II. Nội dung chu trình kiểm toán hàngtồn kho trong kiểm toán
3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
3.1. Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới hàng tồn kho. quan tới hàng tồn kho.
Theo chuẩn mực ISA 560, mục 2: “Chuyên gia kiểm toán phải xem xét ảnh hởng của các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán”
Đánh giá những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới hàng tồn kho là thủ tục cần thiết trớc khi kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét về kiểm toán chu trình hàng tồn kho. Việc đánh giá những sự kiện này nhằm mục đích khẳng định lại sự tin cậy của các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc trong quá trình kiểm toán. Đó chính là những sự kiện cung cấp thêm những bằng chứng hiện hữu tại ngày lập báo cáo tài chính hoặc những sự kiện cung cấp dấu hiệu cho các tình huống phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán.
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan đến hàng tồn kho đó là sự biến động bất thờng của các khoản mục hàng tồn kho so với thời điểm lập Báo cáo tài chính. Đó có thể là sự giảm giá ngiêm trọng hàng tồn kho, những thiệt hại do thiên tai, hoả hoạn, sự tranh chấp pháp lý về hàng tồn kho của doanh nghiệp....Kiểm toán viên sẽ phải xác minh các sự kiện này để đánh giá ảnh hởng của nó tới Báo cáo tài chính. Nếu kiểm toán viên đánh giá ảnh hởng của các sự kiện phát sinh là không trọng yếu đến báo cáo tài chính và các bằng chứng thu thập đợc trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên có thể đa ra ý kiến của mình dựa vào những bằng chứng đã có. Trờng hợp ngợc lại, nếu kiểm toán viên đánh giá những sự kiện này có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo kiểm toán hoặc các bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán tin cậy để đa ra kết luận chính xác về khoản mục này.
3.2. Đánh giá tính hoạt động liên tục.
Đánh giá tính hoạt động liên tục là xem xét khả năng hoạt động của khách hàng trong thời gian tới. Báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên làm tăng độ tin cậy đối với Báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Tuy nhiên, Báo cáo kiểm toán của các chuyên gia kiểm toán không thể đảm bảo cho tồn tại lâu dài của khách hàng trong tơng lai. Do đó kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán luôn tính đến rủi ro về sự hoạt động không liên tục của khách hàng.
Thông thờng sự hoạt động không liên tục đợc biều hiện qua các biểu hiện về tài chính nh: các khoản vay mợn đã đến hạn nhng không có khả năng thanh toán, không có đủ uy tín để vay ngắn hạn tài trợ cho tài sản dài hạn; các tỷ xuất tài chính bị đảo ngợc; lỗ kinh doanh thực tế và sự dây da hoặc gián đoạn của lãi chi; sự khó khăn khi thực hiện các điều khoản trong khế ớc vay mợn; không đủ khả năng tạo đợc nguồn tài chính cho việc sản xuất các sản phẩm mới cần thiết, hoặc các khoản đầu t cần thiết khác.. các biểu hiện hoạt động nh: thiếu cán bộ chủ chốt nhng không đợc bổ sung, thiếu thị trờng chính, đặc quyền, giấy phép hoặc các nguồn cung cấp vật t chủ yếu và các biểu hiện…
khách hàng đang bị kiện tụng, tuy cha có kết luận nhng ở vào thế bất lợi; có sự thay đổi trong chính sách của Chính phủ hoặc luật pháp Tuy nhiên đây cũng…
chỉ là những biểu hiện chứ không phải là tất cả, bởi các biểu hiện đó cũng có thể đợc giảm nhẹ do các yếu tố khác chẳng hạn nh biểu hiện về thị trờng và nhà cung cấp có thể đợc giảm nhẹ nếu doanh nghiệp khai thác đợc thị trờng hay tìm đợc nhà cung cấp mới.
Khả năng khái niệm hoạt động liên tục không thực hiện đợc luôn luôn đ- ợc các kiểm toán viên đề phòng trong cả quá trình thực hiện kiểm toán cũng nh đánh giá kết quả kiểm toán. Và nếu xuất hiện khả năng đó, kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng thích hợp để minh chứng. Để thu thập đợc những bằng chứng nói trên, kiểm toán viên chỉ thực hiện bằng cách tăng cờng hiệu quả của các thủ tục kiểm toán đã dự kiền và thực hiện các biện pháp kiểm toán bổ sung nh: phân tích và thảo luận với các nhà quản lý về lu chuyển tiền tệ, lợi nhuận trớc ngày ký báo cáo kiểm toán; soát xét lại các sự kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, nhất là các khoản mục có ảnh hởng đế khả năng hoạt động liên tục của khách hàng; đọc các biên bản họp cổ đông, biên bản họp ban giám đốc các đội đồng quan trọng khác, để thấy rõ những khó khăn về tàki chính Sau khi đã thực hiện các biện pháp kiểm toán bổ sung cần…
thiết, kiểm toán viên tập hợp tất cả các thông tin để xác định khả năng hoạt động liên tục của khách hàng. Đây chính là cơ sở quan trọng để kiểm toán viên đa ra các ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán nói chung và đối với chu trình hàng tồn kho nói riêng. Nếu nh những thông tin thu thập đợc chứng minh rằng giả thiết về tính hoạt động liên tục là có cơ sở, kiểm toán viên có thể đa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ đối với Báo cáo tài chính và chu trình hàng tồn kho. Tuy nhiên đó có thể là ý kiến chấp nhận từng phần hoặc trái ngợc nếu kiểm toán viên cho rằng khái niệm hoạt động liên tục không bị vi phạm vì có các yếu tố giảm nhẹ trong kế hoạch cá biệt đợc lập cho kỳ tới của các nhà quản lý, kiểm toán viên cho là cần thiết phải đợc trình bầy trên báo cáo tài chính nhng doanh nghiệp không thể hiện điều đó. Cũng nh vậy, kiểm toán viên vẫn có thể đa ra ý kiến chấp nhận nếu còn nghi ngờ về giả thiết hoạt động liên tục nhng các thông tin liên quan đến mối nghi ngờ đó đã đợc mô tả đúng trong
báo cáo tài chính và sẽ là ý kiến chấp nhận từng phần hoặc không chấp nhận nếtu thông tin thích hợp về mối nghi ngờ không đợc nêu ra trong báo cáo tài chính.
3.3. Tổng hợp kế quả kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
Các thông tin thu thập đợc trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán hàng tồn kho đợc kiểm toán viên ghi chép trên các giấy làm việc và lu vào hồ sơ kiểm toán. Khi hoàn thành công tác kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ xem xét lại toàn bộ giấy tờ làm việc và các tài liệu đợc lu trong hồ sơ kiểm toán để đánh giá, soát xét các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc trong quá trình kiểm toán trên khía cạnh: đầy đủ và đáng tin cậy. Tiếp đó chủ nhiệm kiểm toán cùng nhóm kiểm toán sẽ thảo luận với khách hàng để thống nhất các bút toán điều chỉnh các chênh lệch đợc phát hiện. Các bút toán điều chỉnh này sẽ đợc tổng hợp trên giấy tờ làm việc và số d các khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Sau khi thảo luận và thống nhất quan điểm với khách hàng, kiểm toán viên sẽ lập dự thảo báo cáo kiểm toán và sau đó phát hành báo cáo kiểm toán chính thức để công bố kết quả.
Chơng II
thực tiễn kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
do aasc thực hiện
I. Tổng quan về Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán.
1. Lịch sử hình thành và phát triển.
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán là một trong hai tổ chức đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán và t vấn tài chính, thuế. Tiền thân của Công ty là “Công ty dịch vụ kế toán” đợc thành lập theo quyết định số 164/QĐ/BTC ngày 13 tháng 5 năm 1991 của Bộ truởng Bộ tài chính và giấy phép số 957/PPT ngày 1 tháng 4 năm 1991 của hội đồng Bộ trởng (nay là Chính phủ), với 10 thành viên ban đầu và số vốn do Nhà nớc cấp là 229.107.173 đồng.
Năm 1993, Công ty đợc bổ sung thêm nhiệm vụ "dịch vụ kiểm toán" theo quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB ngày 14 tháng 9 năm 1993 của Bộ Tài chính và đổi tên Công ty thành: Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán có tên giao dịch quốc tế là: Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) nh hiên nay. Trụ sở chính của Công tyđặt tại số 1, Lê Phụng Hiểu, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội ngoài ra còn có các chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh, Vũng Tầu, Quảng Ninh, Thanh Hoá và một văn phòng đại diện tại Hải Phòng.
Sau hơn 10 năm thành lập và phát triển, với nguồn vốn và con ngời ít ỏi ban đầu tới năm 2002 Công ty đã có số vốn lên đến hơn 10 tỷ đồng, hơn 250 nhân viên trong đó có 79 ngời đạt chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia và hầu hết công nhân viên của công ty đều đợc đào tạo bài bản có hệ thống, đã tốt
trong và ngoài nớc, thờng xuyên đợc bồi dỡng nâng cao nghiệp vụ, tiếp cận với những kiến thức mới nhất nhằm đáp ứng yêu cầu của khách hàng. Ngoài ra, AASC còn có các cộng tác viên bao gồm các giáo s, tiến sĩ, các chuyên gia kiểm toán trong và ngoài nớc với kinh nghiệm và chuyên môn dày dạn. Hơn mời năm thành lập và hoạt động, với chất lợng và uy tín trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành, AASC đã khẳng định đợc vị trí của mình trong lĩnh vực t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán với số lợng khách hàng ngày càng nhiều. Đến nay AASC đã và đang cung cấp dịch vụ cho hàng ngìn khách hàng trong đó có hơn 600 khách hàng thờng xuyên, là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần, hoạt động trên mọi lĩnh vực kinh tế trong đó có rất nhiều doanh nghiệp là các tổng công ty 90, 91 là đầu tầu kinh tế của nớc ta, ngoài ra AASC cũng cung cấp dịch vụ cho các khách hàng là các cơ quan Nhà nớc, các tổ chức xã hội có thể đơn cử một số khách hàng của AASC: Tổng công ty dầu…
khí Việt Nam, Tổng công ty cao su, Tổng công ty vàng bạc đá quý, Công ty TOYOTA-TC Hà Nội, Công ty Vietso Petro... AASC vinh dự là công ty kiểm toán đầu tiên đợc Chủ tịch nớc tặng thởng huân chơng lao động. Sự phát triển của công ty cũng có thể đánh giá qua bảng số liệu sau:
Bảng 2.1. Kết quả tổng hợp về số liệu kinh doanh
Đơn vị tính: Tỷ đồng
Chỉ tiêu Thực hiện
năm 2002 Thực hiện năm 2001 Tỷ lệ % so với năm 2001 I. Doanh thu (tỷ đồng) 1. Kiểm toán 1. T vấn 2. Khác II. Chi phí III.Lợi nhuận IV. Nộp NSNN
V. Thu nhập bình quân của ngời LĐ (Triệu đồng). 21 17,4 2,3 1,3 18,9 2,1 3,2 2,3 18,7 16,8 0,8 1,1 15,7 2,8 2,7 2,1 112 104 288 118 120 75 119 110 2. Cơ cấu tổ chức.
Công ty dich vụ t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán (AASC) là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính có t cách pháp nhân, con dấu và cơ cấu tổ chức bộ máy phù hợp với đặc thù hoạt động kinh doanh của đơn vị. Mô hình tổ chức của công ty đợc mô tả theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy quản lý của AASC
Ban giám đốc Công ty gồm có 4 ngời: Giám đốc Công ty: ông Ngô Đức Đoàn.
Ba phó giám đốc là: ông Lê Đăng Khoa, ông Ngô Thanh Tùng và ông Tạ Quang Tạo.
Giám đốc Công ty do bộ trởng Bộ Tài chính bổ nhiệm, miễm nhiệm, khen thởng, kỷ luật. Giám đốc là ngời đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trớc Bô trởng Bộ Tài chính và trớc pháp luật về toàn bộ hoạt động của Công ty. Các phó Giám đốc điều hành công việc theo sự phân công của Giám đốc Công ty và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty và trớc pháp luật về nhiệm vụ đợc phân công.
Ban giám đốc CN 1 CN2 CN3 VPC CN4 VPĐD KT TM DV KT SX VC KS CL KTXD CB TV KT TCKT HCTH CNTT KTDA
Giám đốc các chi nhánh đợc Giám đốc uỷ quyền điều hành toàn bộ hoạt động tại đơn vị mình, trực tiếp ký kết các hợp đồng với khách hàng.
Tại văn phòng chính của Công ty, hiên nay bộ máy tổ chức đợc chia làm 3 phòng chức năng và 6 phòng nghiệp vụ nh sơ đồ 2.1. Cụ thể Công ty có các phòng: Phòng hành chính tổng hợp, phòng tài chính kế toán, phòng công nghệ thông tin, phòng kiểm soát chất lợng, phòng kiểm toán thơng mại dịch vụ, phòng kiểm toán sản xuất vật chất, phòng t vấn và kiểm toán, phòng kiểm toán xây dựng cơ bản, phòng kiểm toán các dự án.
3. Đặc điểm ngành nghề kinh doanh và các dịch vụ của AASC.
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ tài chính, hoạt động trên lĩnh vực cung cấp các dịch vụ t vấn về tài chính, kế toán và kiểm toán. Đây là loại hình dịch vụ mới, chính thức xuất hiện ở nớc ta vào đầu những năm 90 của thế kỷ trớc. Là một trong những đơn vị đi tiên phong trong việc khai thác thị trờng kế toán, kiểm toán, thời gian đầu chập chững AASC gặp không ít khó khăn. Tuy nhiên, bằng nỗ lực của chính mình, với chất lợng và uy tín của các dịch vụ cung cấp cho khách hành, hiện nay AASC đã chiếm lĩnh một thị phần tơng đối trong lĩnh vực kinh doanh của mình với các sản phẩm chủ yếu là: dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kế toán, dịch vụ t vấn tài chính-thuế, dịch vụ công nghệ thông tin, dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng.
Với dịch vụ kiểm toán, đây là một trong những sản phẩm truyền thống, chủ đạo của AASC. Trong thời gian qua, Công ty đã và đang cung cấp các loại sản phẩm: kiểm toán Báo cáo tài chính thờng niên; kiểm toán hoạt động của các dự án; kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t các công trình xây dựng cơ bản; kiểm toán xác định vốn; kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trờng chứng khoán; kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá; kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc phục vụ công tác cổ phần hoá và giám định các tài liệu tài chính kế toán.
Song song với dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kế toán cũng là sản phẩm truyền thống của AASC. Với đội ngũ các chuyên gia kế toán có nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp, các cơ quan nghiên cứu và ban hành chế độ chính sách kế toán am hiểu sâu rộng về kế toán Việt Nam cũng nh các thông lệ quốc tế AASC đã và đang cung cấp các dịch vụ về kế toán: hớng dẫn khách hàng áp dụng chế độ kế toán- tài chính; xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy tổ chức; mở và ghi sổ và ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính định kỳ; lập hồ sơ đăng chế độ kế toán; hớng dẫn thực hiện chế độ kế toán. Các dịch vụ kế toán của AASC đã và đang giúp cho khách hàng quản lý, kinh doanh đạt hiệu quả cao.
Các chuyên gia t vấn của AASC cũng đã và đang cung cấp cho khách hàng các dịch vụ t vấn với những giải pháp tốt nhất, giúp khách hàng cải tiến nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh và chất lợng sản phẩm dịch vụ cũng nh các giải pháp về thếu phù hợp với thực tế và tuân thủ các chính sách hiện hành. Đó là những dịch vụ: t vấn kiểm kê thẩm định giá trị tài sản; t vấn quyết toán vốn đầu t; t vấn tiến hành cổ phần hoá, niêm yết chứng khoán, sát nhập hoặc giải thể; t vấn tuân thủ các quy định pháp luật, chính sách tài chính, t vấn việc