II. NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN, ĐƠN VỊ TIỀN TỆ SỬ DỤNG TRONG KẾTOÁN Niên độ kế toán của Tổng Công ty từ 01/01 đến 31/12 năm Dương lịch.
HOẠT ĐỘNG BAY VIỆT NAM
3.2.2, Định hướng và nguyên tắc tổ chức hệ thống báo cáo tàichính hợp nhất của Tổng công ty bảo đảm hoạt dộng bay Việt Nam:
Tổng công ty bảo đảm hoạt dộng bay Việt Nam:
*Nắm bắt và hướng tới việc thực hiện các điều đã được quy định trong quy chế quản lý tài chính của Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam ban hành kèm theo quyết định số 1709/QĐ–HĐQT ngày 15/06/2009 của HĐQT TCT BĐHĐBVN.
Do thực tế Tổng công ty đang trong quá trình xây dựng, hoàn thiện về cơ cấu tổ chức, chính sách tài chính và kế toán. Việc xây dựng chính sách kế toán chỉ đầy đủ khi và chỉ khi Tổng công ty hoàn thành về cơ cấu tổ chức, quy chế tài chính phù hợp, chặt chẽ và rõ ràng. Tuy nhiên, cho đến nay cơ chế tài chính Tổng công ty đã ban hành nhưng mô hình của Tổng công ty vẫn chưa hoàn thiện. Bên cạnh đó, chế độ kế toán được ban hành theo QĐ của Tổng công ty là dựa trên những cơ sở của Quyết định 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và có chỉnh sửa phù hợp với đặc điểm hoạt động của Tổng công ty nhưng vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu. Là do những quy định về BCTCHN trong Quyết định số 15 và các CMKT liên quan hiện nay chưa đáp ứng được yêu cầu thực tiễn, như trường hợp công ty mẹ phải lập BCTCHN của Tập đoàn bao gồm công ty mẹ và các công ty con, cũng như các quy định này là tương đối phức tạp
khó tiếp cận đối với những đối tượng quan tâm. Do đó Tổng công ty khi xây dựng quy trình hợp nhất BCTC cần thiết phải nắm bắt được xu hướng phát triển của Tổng công ty trong tương lai, để quy trình khi đã xây dựng xong còn phù hợp với yêu cầu phát triển.
Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay đang trong giai đoạn chuyển đổi, củng cố, xây dựng và phát triển. Việc hình thành Tổng công ty không những là thay đổi những quy định về tổ chức nói chung, mà còn thay đổi về cơ chế tài chính với hệ thống báo cáo hợp nhất phù hợp với luật kế toán hiện nay. Do đó, thời gian tới cần thiết phải đi vào ổn định, đồng thời ban hành các quy chế tài chính, chế độ kế toán cho phù hợp. Tính đến thời điểm hiện nay, có thể nói rằng việc ban hành các quy định mới về chế độ kế toán và tổ chức lập BCTCHN nói chung là rất khó khăn vì đây là mô hình này hoạt động rất mới mẻ mà Việt Nam. Hiên nay, chưa có quy định cụ thể liên quan đến lập BCTCHN của công ty mẹ - Tập đoàn , tổng công ty và các công ty con, trong đó có 01 công ty con đồng thời là công ty mẹ - TCT . Như vậy, khi quy chế tài chính của Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam hoàn thiện đồng thời sẽ quy định cụ thể mối quan hệ giữa các công ty thì sẽ phục vụ cho công tác kế toán.
* Tổ chức BCTCHN CTY phải phù hợp với việc xu thế tin học hoá trong công tác kế toán.
Thực tế hiện nay khi mô hình Tổng công ty hoàn chỉnh thì việc lập và nộp báo cáo như hiện nay sẽ ảnh hưởng đến việc tập hợp và hợp nhất toàn Tổng công ty. Việc đẩy mạnh tin học hóa, truyền số liệu giúp hoàn thành báo cáo hợp nhất đúng thời gian là yêu cầu bức thiết.
*Xây dựng quy trình hợp nhất BCTC trong TCTY theo hướng đơn giản, dễ hiểu hơn phù hợp với các quy định hiện hành cũng như đặc điểm hoạt động của Tổng công ty
Căn cứ vào những văn bản hiện hành quy định về quy trình hợp nhất BCTC, xây dựng riêng quy trình hợp nhất BCTC của Tổng công ty phù hợp với đặc điểm của mình, với mục tiêu đặt ra là phải đảm bảo phản ánh trung thực được thực trạng tài chính của TCTY. Những vấn đề mà Việt Nam chưa quy định thì cần thiết phải tham khảo các quy định của CMKT quốc tế. Đồng thời phải xem xét tới sự phát triển của Tập đoàn trong tương lai.
Bên cạnh đó, việc tổ chức cũng như tiến hành công tác phân tích BCTCHN cũng phải được coi trọng hơn. Thông qua các số liệu phân tích mới phục vụ tốt cho công tác quản lý và điều hành của Tổng công ty.
Chấp hành các quy định của VAS, các thông tư hướng dẫn. Tất cả các doanh nghiệp Việt Nam nói chúng và Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay nói riêng nhất thiết phải chấp hành chế độ kế toán doanh được được ban hành theo Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006. Có như vậy mới có sự thống nhất quản lý trên cả nước về công tác kế toán. Có thể nói, hiện nay chưa có một Tập đoàn, Tổng công ty nào ở Việt Nam đã tuân thủ hoàn toàn quy trình hợp nhất BCTC do Bộ Tài chính quy định. Điều này không do ý muốn chủ quan của các đơn vị hợp nhất mà do bản thân quy trình hợp nhất là vấn đề phức tạp đối với kế toán, mặt khác trình độ của các nhân viên kế toán còn nhiều hạn chế, khả năng tiếp cận những nội dung của CMKT mới có nhiều trở ngại. Vận dụng và bổ sung các quy định đã ban hành cho phù hợp với đặc điểm hoạt động của Tập đoàn với điều kiện đã được sự chấp nhận của các cơ quan chức năng. Nếu đơn giản chỉ thực hiện theo quy định của Quyết định 15/QĐ-BTC thì sẽ rất khó khăn đối với Tập đoàn trong việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, có thể là do chưa phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ về mặt TK kế toán cũng như sổ sách kế toán vì Tổng công ty có những đặc điểm khác biệt nhất định so với các doanh nghiệp kinh doanh đơn thuần khác. Do đó, việc bổ sung và điều chỉnh những quy định này cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh là hoàn toàn cần thiết.
*Nội dung hoàn thiện công tác tổ chức hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam
Cho đến nay, qua các lần sửa đổi, bổ sung thì chế độ kế toán Việt Nam bước đầu đã cơ bản đi vào ổn định và đáp ứng được các yêu cầu quản lý kinh tế xã hội trong giai đoạn hiện nay. Tuy nhiên do thực tế đặc điểm hoạt động của Tổng công ty, như việc thành lập Tổng công ty đã thay đổi các quy chế tài chính, phương pháp hạch toán. Điều này cũng chi phối tới quy trình tổ chức hệ thống BCTCHN của Tập đoàn. Nhận thức và phận biệt rõ những điểm khác biệt cơ bản giữa BCTCHN và BCTC tổng hợp. Tiền thân của Tổng công ty là Trung tâm quản lý bay, bước đầu chuyển sang mô hình tổng công ty như hiên nay bao gồm các công ty trực thuộc thì báo cáo tài chính chỉ là tổng hợp. Một số chỉ tiêu đặc trưng đối với bảng CĐKT tổng hợp đó là sẽ phản ánh toàn bộ tài sản, nguồn vốn của toàn ngành gồm: Tài sản, nguồn vốn tại Tổng công ty và tài sản, nguồn vốn tại các đơn vị trực thuộc hạch toán trong nội bộ Tổng công ty. Khi lập bảng CĐKT của toàn Tổng công ty, Tổng công ty phải tổng hợp số liệu từ Bảng CĐKT của các đơn vị và số liệu hạch toán tại Tổng công ty theo từng chỉ tiêu tương ứng. Số liệu ghi các chỉ tiêu trên Bảng CĐKT của Tổng công ty được xác định bằng cách:
Số liệu trên Bảng
CDKT của TCT =
Số liệu tổng hợp trên Bảng CĐKT phát sinh tại các đơn
vị trực thuộc +
Số liệu tương ứng phát sinh tại TCT Số liệu trên bảng CĐKT của toàn Tổng công ty cũng đã loại trừ hoàn toàn chỉ tiêu các khoản thanh toán nội bộ. Do đó, số tổng cộng bên tài sản và nguồn vốn của bảng CĐKT toàn Tổng công ty sẽ nhỏ hơn số liệu tổng cộng tài sản và nguồn vốn của các đơn vị trực thuộc và Tổng công ty do đã loại trừ các khoản giao dịch nội bộ.
Đối với báo cáo KQHĐKD, kết quá HĐKD của Tổng công ty. Các chỉ tiêu trên Báo cáo KQHĐKD toàn Tổng công ty được xác định như sau:
Số liệu trên Báo cáo
KQ HĐKD Tổng hợp = Số liệu trên Báo cáo KQKD của TCT
Tuy nhiên, khi lập BCTCHN thì bản chất cũng như phương pháp lập hoàn toàn khác đó là không sử dụng hợp cộng số liệu mà phải là hợp nhất số liệu.
Bước sang năm 2010 Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay Việt Nam hoàn thiện và phát triển theo đinh hướng phát triển thành Tổng công ty bao gồm đơn vị sự nghiệp, công ty hạch toán phụ thuộc, công ty hạch toán độc lập, công ty thương mại, công ty trách nhiệm hữu hạn…Như vậy yêu cầu đặt ra là bắt buộc phải hợp nhất báo cáo tài chính của toàn Tổng công ty. Nhưng việc hợp nhất như thế nào? Quy trình ra sao? Và được tiến hành như thế nào? Quá trình hợp nhất của Tổng công ty có phương pháp như sau
Bước 1: Hợp cộng số liệu đối các công ty phụ thuộc vào công ty mẹ, để cho ra báo cáo tổng hợp của công ty mẹ.
-Đối với các công ty hạch toán phụ thuộc thì không hạch toán doanh thu chi phí, và phần vốn được giao quản lý là thuộc sở hữu của Tổng công ty. Chính vì vậy bước đầu tiên phải tổng hợp báo cáo tài chính của Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay và các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập và đơn vị sự nghiệp. Từ đó đưa ra báo cáo tổng hợp của riêng Tổng công ty.
Bước 2: Tiến hành hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty độc lập, công ty thương mại.
-Sau khi đã lập báo cáo tổng hợp của Tổng công ty và các công ty hạch toán phụ thuộc, đơn vị sự nghiệp. Kế toán tiến hành hợp nhất báo cáo của các công ty độc lập công ty thương mại và Tổng công ty. Từ đó lập ra báo cáo tài chính hợp nhất toàn Tổng công ty.
* Giải pháp hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán.
Hiện nay tại Tổng công ty đang tiến hành tổng hợp báo cáo tài chính, như vậy tiến tới BCTCHN thì yêu cầu đặt ra là sự cập nhập và chuẩn hóa nghiệp vụ hợp nhất,
tổ kế tóan tổng hợp phải tổ chức phân công và phối hợp nhịp nhàng nhằm hợp nhất chính xác và kịp thời hạn nộp báo cáo.
*Giải pháp hoàn thiện về thời gian lập, kiểm toán, nộp báo cáo tài chính riêng và hợp nhất báo cáo tài chính
Cần có những quy định cứng nhắc hơn nữa về thời gian lập, nộp BCTCHN. Theo quy định hiện hành tại thì thời gian lập, nộp và công khai BCTCHN là: các công ty con và các đơn vị thành viên độc lập phải lập và nộp BCTCHN vào cuối kỳ kế toán năm cho cơ quan quản lý nhà nước theo quy định chậm nhất là 45 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Tổng công ty phải lập và nộp BCTCHN vào cuối kỳ kế toán năm tài chính cho các cơ quan quản lý tài chính nhà nước theo quy định chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm tài chính. Tổng công ty phải công khai BCTCHN trong thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm. Thế nhưng, thực tế Tổng công ty đang lập báo cáo tổng hợp vào khoảng tháng 3 của năm tiếp theo mà thôi. Điều này dẫn đến quá trình cung cấp thông tin sẽ không kịp thời. Đấy là thực tế khi Tổng công ty chưa chuyển đổi sang mô hình mới còn bây giờ nếu với những tình hình đó thì quá trình lập, nộp, xem xét, kiểm tra và công khai BCTCHN chắc chắn sẽ lâu hơn. Vì vậy, cần thiết phải xây dựng quy trình, phải có những quy định chặt chẽ hơn nữa, trong việc thu thập, tổ chức lập BCTCHN, cũng như hoàn chỉnh kỹ thuật lập BCTCHN. Đồng thời cần thiết phải ứng dụng tin học nhiều hơn nữa vào quá trình này.
*Giải pháp hoàn thiện các chính sách kế toán, nhất quán về thời gian hợp nhất
Đồng hoá tất cả các sự khác biệt giữa công ty mẹ, các công ty con và các đơn vị thành viên. Thực hiện đồng hoá các chính sách kế toán đối với các giao dịch trong những điều kiện và hoàn cảnh tương tự, thực hiện đồng hoá đối với các BCTC riêng không được lập cùng kỳ kế toán, thì BCTCHN được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong Tổng công ty và đơn vị. Nếu công ty con sử dụng các chinh sách kế toán khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong Tổng công ty và đơn vị thì công ty con phải có điều chỉnh thích hợp các BCTC trước khi sử dụng cho việc lập BCTCHN của Tổng công ty và đơn vị. Trường hợp nếu công ty con không thể sử dụng chính sách kế toán một cách thống nhất làm ảnh hưởng đến việc hợp nhất BCTC của Tổng công ty và đơn vị thì phải giải trình về các khoản mục đã được hạch toán theo các chính sách kế toán khác nhau trong Bản thuyết minh BCTCHN của Tổng công ty và đơn vị. Các BCTC của Tổng công ty, các đơn vị và các công ty con sử dụng để hợp nhất BCTC phải lập cho cùng một kỳ kế toán năm. BCTC sử dụng để hợp nhất có thể được lập vào thời điểm
khác nhau miễn là thời gian chênh lệch đó không vượt quá 03 tháng. Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm là khác nhau quá 03 tháng, thì công ty con phải lập thêm một bộ BCTC cho mục đích hợp nhất có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán năm của Tổng công ty. Giai đoạn đồng hoá các chính sách kế toán và thời điểm lập BCTC là điều kiện bắt buộc, cần thiết trong quy trình hợp nhất BCTC. Nếu ngày kết thúc niên độ kế toán của công ty con và các đơn vị thành viên diễn ra trước ngày kết thúc niên độ kế toán của công ty mẹ thì thủ tục hợp nhất sẽ thuận lợi hơn rất nhiều, ngược lại nếu ngày kết thúc niên độ kế toán của công ty con và các đơn vị thành viên diễn ra sau ngày kết thúc của công ty mẹ thì công ty mẹ sẽ khó hoàn thành việc lập và nộp BCTCHN theo đúng thời hạn quy định. VAS 25 – BCTCHN không đề cập đến việc điều chỉnh phát sinh cụ thể khi xảy ra trường hợp ngày kết thúc kỳ kế toán năm không đồng nhất. Tuy nhiên, nếu xảy ra tình huống này kế toán sẽ chia thành 02 tình huống sau:
Tình huống 1 - Nghiệp vụ được thực hiện trong nội bộ tổng công ty không
phát sinh khoản lãi lỗ nội bộ. Trường hợp này chỉ điều chỉnh các khoản tiền, Nợ phải thu, Nợ phải trả có liên quan đến giao dịch nội bộ mà không cần điều chỉnh khoản lãi lỗ nội bộ.
Tình huống 2 - Nghiệp vụ được thực hiện trong nội bộ tổng công ty có phát
sinh khoản lãi lỗ nội bộ. Khi hợp nhất BCTC, kế toán cần điều chỉnh trên BCTCHN các chỉ tiêu. Đối với bảng CĐKTHN cần điều chỉnh khoản lãi lỗ nội bộ và Nợ phải thu, Nợ phải trả nội bộ:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có Tài sản cố định Và, Nợ Phải thu khách hàng Có Phải trả người bán Đồng thời, trên báo cáo KQHĐKD điều chỉnh:
Nợ lợi nhuận khác
Nợ tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Có TSCĐ, giá vốn hàng bán
Do đặc điểm các đơn vị trực thuộc rất nhiều và thuộc các loại hình khác nhau (công ty con, công ty hạch toán phụ thuộc công ty liên kết liên doanh, đơn vị HCSN, đơn vị phụ thuộc…) nên nếu công việc tổ chức và lập BCTCHN của Tổng công ty bảo đảm hoạt động bay chỉ diễn ra vào cuối niên độ kế toán sẽ rất nhiều việc và rất khó khăn sẽ dẫn đến trường hợp là không kịp về mặt thời gian. Cho nên cần thiết việc thu thập và xử lý thông tin nhất thiết phải được lập thành quy trình hoàn chỉnh và thực hiện đều vào công việc trong năm. Bộ phận có trách nhiệm lập BCTCHN sẽ thiết kế các mẫu biểu và các chứng từ liên quan nhằm thu thập thông tin một cách đầy đủ hơn, tại vì ngoài những thông tin trực tiếp thực hiện cho việc lập BCTCHN