Đòi hỏi hiện nay: Để đánh giá rủi ro kiểm toán nói chung và rủi ro kiểm toán năm đầu tiên nói riêng cần phải thực hiện qua nhiều giai đoạn khác nhau. Trong đó, đánh giá rủi ro kiểm soát luôn luôn đợc đặt lên hàng đầu. Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ để có thể đánh giá rủi ro kiểm soát đợc các kiểm toán viên coi trọng. Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải sử dụng các một trong ba phơng pháp hoặc kết hợp cả ba phơng pháp tuỳ thuộc đơn vị đợc kiểm toán và quy mô cuộc kiểm toán: vẽ Lu đồ, lập Bảng câu hỏi, lập Bảng tờng thuật.
Thực trạng tại VACO: Trong phần mềm kiểm toán AS/2 có đề cập đến việc sử dụng lu đồ trong quá trình tìm hiểu HT KSNB của khách hàng đồng thời trong các văn bản hớng dẫn của VACO cũng có đề xuất đến vấn đề này. Cụ thể AS/2 đã:
Đa ra đợc phơng pháp đánh giá cụ thể;
Khuyến khích kiểm toán viên thực hiện nhằm:
Tăng hiệu quả cuộc kiểm toán
Có cái nhìn tổng thể hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Thực tế, trong quá trình thực hiện tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, Bảng tờng thuật về hệ thống kiểm soát nội bộ, còn Lu đồ ít đợc sử dụng. Cụ thể là khi tiếp cận với hai khách hàng trên: Hệ thống kiểm soát nội bộ của hai Công ty đợc VACO nghiên cứu qua bảng câu hỏi. Công ty BT, trong file kiểm toán, không lu lu đồ tìm hiểu HT KSNB của đơn vị. Công ty HT, kiểm toán viên tiến hành lập lu đồ cho từng phần hành. Cụ thể phần hành hàng tồn kho, kiểm toán viên đã lập lu đồ nh sau để nghiên cứu chu trình luân chuyển chứng từ (sơ đồ số 03).
Sơ đồ 03: Quy trình luân chuyển chứng từ hàng tồn kho tại HN
Nguyên nhân: Có nhiều nguyên nhân khác nhau dẫn đến tình trạng trên. Tuy nhiên có thể đa ra hai nguyên nhân cơ bản nh sau:
- Xuất phát từ đơn vị khách hàng: khách hàng có HT KSNB rất phức tạp dẫn đến không thể thực hiện phơng pháp vẽ lu đồ.
- Do tâm lý kiểm toán viên không muốn thực hiện phơng pháp này vì khó thực hiện.
Khuynh hớng đổi mới và lộ trình thực hiện: VACO cần khuyến khích các kiểm toán viên sử dụng phơng pháp này vì những u điểm của nó. Để tăng hiệu quả của phơng pháp này, VACO nên có một hớng dẫn cụ thể về cách thức thực hiện, các quy ớc và ký hiệu đợc sử dụng chung cho toàn Công ty. Do mỗi đối tợng khách hàng thuộc những lĩnh vực khác nhau nên kiểm toán viên cần áp dụng và linh hoạt phơng pháp này trong từng khách hàng cụ thể.
Trớc hết, VACO nên xây dựng một hệ thống ký hiệu đợc sử dụng trong ph- ơng pháp vẽ Lu đồ. Em xin đợc đề xuất một số các ký hiệu đợc Viện chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ (United States of America Standards Institute) cung cấp (biểu số16).
Tiếp đó, kiểm toán viên sử dụng các đờng vận động: Đờng vận động chỉ rõ hớng của sự vận động. Sử dụng đờng vận động sẽ tăng tính rõ ràng cho lu đồ.
Yêu cầu lư u kho cần thiết Mua hàng Nhận bản dự kê giá Phòng mua hàng Kho hàng có sẵn? Các tài liệu mua hàng được sự phê duyệt của giám đốc Phòng kế toán
Nhân viên kế toán áp dụng giá dựa
trên phiếu hàng hoá lưu kho Hàng tồn
Đa vào Lu đồ các quá trình kiểm soát thích hợp: Việc đa các quá trình kiểm soát thích hợp vào sơ đồ giúp kiểm toán viên hiểu đợc cơ cấu kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát. Chẳng hạn, có quyền phê chuẩn, quá trình thẩm tra nội bộ.
Đa vào các ghi chú thích hợp: Việc sử dụng lời chú thích làm sơ đồ đầy đủ và dễ hiểu hơn.
Trên đây là lộ trình thực hiện vẽ Lu đồ. Để công việc này có hiệu quả, kiểm toán viên cần phải đợc hớng dẫn cụ thể theo quy định của Công ty.
Biểu số 16: Các ký hiệu về sơ đồ cơ bản
Chứng từ- Tài liệu và các báo cáo các loại bằng giấy. TD: hoá
đơn bán hàng
Ký hiệu quá trình- Mọi chức năng hoạt động; xác định hoạt động
gây ra biến động về giá trị, hình thức hoặc vị trí của thông tin. TD: nhân viên tính tiền lập các hoá đơn bán hàng
Lu trữ ngoài dây chuyền - Lu trữ ngoài dây chuyền chứng từ, sổ
sách và hồ sơ EDP. TD: bản sao hoá đơn bán hàng đợc lu trữ theo thứ tự số
Băng máy- Một chứng cứ hoặc băng máy cộng đợc dùng cho các
mục đích kiểm soát. TD: băng máy cộng của các hoá đơn bán hàng
Ký hiệu đầu vào/ đầu ra- Đợc dùng để chỉ các thông tin nhập
hoặc xuất ra khỏi hệ thống. TD: Sự nhận đơn đặt hàng của khách
Quyết định- Đợc dùng để chỉ một quyết định đợc thực hiện đòi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hỏi hành động khác với câu trả lời “có” hoặc “không” (hiếm khi đợc dùng). TD: phơng thức tín dụng đối với khách hàng có thoả đáng không?
Lời chú giải- Lời bình hoặc lời giải thích thêm để làm rõ ý. TD:
nhân viên tính tiền kiểm soát tín dụng trớc khi lập hoá đơn
Không Có
Đờng vận động định hớng- hớng vận động của quá trình hoặc số
liệu.
Ký hiệu nối- Lối ra hoặc lối vào từ, một phần khác của sơ đồ, đợc
đánh dấu bằng các con số. TD: một chứng từ đợc chuyển từ bộ phận này qua bộ phận khác
Các ký hiệu riêng đối với các hệ thống EDP
Phiếu đục lỗ Băng đục lỗ Băng từ Lu trữ bằng đĩa hoặc bằng hộp
(1) Khi quá trình đợc thực hiện bằng tay thì thờng sử dụng ký hiệu này
Kết quả đạt đợc: Cung cấp một cái nhìn khái quát và súc tích về hệ thống kiểm soát ở đơn vị khách hàng, rất có ích cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán, đặc biệt là đánh giá rủi ro kiểm soát.
Một sơ đồ tốt giúp cho việc nhận diện những thiếu sót của hệ thống kiểm soát nội bộ dễ dàng hơn.
Tuy nhiên không cần thiết phải sử dụng cả Bảng tờng thuật và sơ đồ để mô tả một hệ thống vì cả hai đều có chung một mục đích là mô tả dòng vận động của chứng từ và sổ sách trong một hệ thống kế toán. Mặc dù vậy, các chuyên gia kiểm toán khuyến các kiểm toán viên sử dụng phơng pháp vẽ Lu đồ