Không nằm ngoài xu thế phát triển chung, VACO cũng đang tích cực tự hoàn thiện mình. Với việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam và khu vực, VACO đã có những chiến lợc phát triển lâu dài trong đó đặc biệt chú trọng tới việc tăng cờng chất lợng dịch vụ và nâng cao trình độ nhân viên:
- Công ty tiếp tục nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán, kế toán và t vấn đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, vợt lên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên của Công ty.
- Tăng cờng trình độ nhân viên, đẩy mạnh chính sách quốc tế hoá đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng đợc mọi yêu cầu của mọi đối tợng khách hàng.
- Mở rộng và phát triển các loại hình dịch vụ. Hiện nay dịch vụ kiểm toán chiếm tỷ trọng lớn nhng trong những năm tới VACO sẽ đầu t phát triển dịch vụ t vấn cho phù hợp với xu thế chung của khu vực và trên thế giới.
- Mở rộng đối tợng khách hàng: Ngoài việc đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp, Công ty chủ trơng mở rộng đối tợng khách hàng bên cạnh những khách hàng truyền thống, hớng tới việc phát triển với doanh thu 85 tỷ đồng vào năm 2005, giữ vị trí hàng đầu trong chiếm lĩnh thị phần Việt Nam.
- Mở rộng giao lu, hợp tác với các tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm và lĩnh hội các kinh nghiệm nghề nghiệp của các nớc phát triển. Để đạt đợc chiến lợc phát triển lâu dài cả về chiều sâu và chiều rộng thì cần phải có sự hoàn thiện và đổi mới về nhiều mặt, đặc biệt là công tác tăng cờng hiệu quả và hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro.
3.1.3. Bài học kinh nghiệm và những vấn đề đặt ra cần hoàn thiện từ qui trình kiểm toán năm đầu tiên tại VACO
Nhận xét chung
Sau hơn 10 năm hoạt động, VACO đã có những đóng góp to lớn vào quá trình phát triển của lĩnh vực kiểm toán, kế toán tại Việt Nam. Phơng pháp kiểm toán AS/2 đợc xây dựng dựa trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và các quy định về kiểm toán và kế toán hiện hành tại Việt Nam. Phơng pháp AS/2 đợc coi là phơng pháp kiểm toán mà bất kỳ một rủi ro nào cũng đợc phát hiện.
Bài học kinh nghiệm rút ra từ qui trình kiểm toán tại VACO
B
ớc 1: Công việc thực hiện trớc khi kiểm toán
Giai đoạn này kiểm toán viên đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm toán, lựa chọn nhóm kiểm toán và thiết lập các điều khoản của hợp đồng kiểm toán.
B
ớc 2 : Lập kế hoạch kiểm toán
Đây là bớc quan trọng nhất trong cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch và chiến lợc sẽ giúp kiểm toán viên dễ dàng hơn trong các bớc tiếp theo vì giúp kiểm toán viên xác định các lĩnh vực trọng yếu cần quan tâm. Mục đích chính tại giai đoạn này là xác định rủi ro của các chiến lợc kiểm toán và rủi ro của các sai phạm trọng yếu sau khi đã đạt đợc sự hiểu biết về kế hoạch.
B
Xây dựng kế hoạch kiểm toán là việc đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các tài khoản dựa vào hai loại rủi ro chi tiết xác định đợc và rủi ro chi tiết không xác định đợc.
B
ớc 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trên cơ sở các kế hoạch kiểm toán đã lập dựa trên các thủ tục kiểm toán đã đợc xác định sẵn, VACO tiến hành thực hiện kiểm toán một cách toàn diện theo đúng kế hoạch đã định. Trong bớc này, VACO thực hiện rà soát HT KSNB để đa ra mức đánh giá cuối cùng về rủi ro của các ssai phạm trọng yếu và thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết. Kiểm toán viên tiến hành kiẻm toán các tài khoản về hình thức là riêng biệt nhng các kiểm toán viên luôn xem xét chúng trong mối quan hệ nội bộ ảnh hởng đến kiểm toán. Kiểm toán viên tiến hành kết hợp giữa kiểm tra chi tiết với tổng hợp và kết hợp giữa tổng hợp và phân tích. Vừa nghiên cứa tổng quan vừa đi sâu điều tra chọn mẫu khai thác tối đa những biên bản sẵn có. Ngoài ra, sử dụng giấy tờ làm việc của kiểm toán viên giúp công tác kiểm toán đợc thực hiện với hiệu quả cao nhất.
B
ớc 5:Kết luận về cuộc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết quả dới hai hình thức Th quản lý và Báo cáo kiểm toán gửi khách hàng. Công việc lập Báo cáo kiểm toán tuân thủ theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và quốc tế. Công việc kiểm toán sau khi kết thúc luôn góp phần làm cho tình hình tài chính của khách hàng trở nên tốt hơn, ghi chép sổ sách kế toán khoa học hơn.
B
ớc 6:Các hoạt động sau kiểm toán
Thông thờng công việc kiểm toán kết thúc khi kiểm toán viên lập xong Báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, khi có vấn đề phát sinh đến việc điều chỉnh hay sửa chữa lại Báo cáo tài chính thì VACO vẫn có trách nhiệm xem xét lại và rút ra bài học kinh nghiệm.
Kết quả đạt đợc
Đánh giá rủi ro kiểm toán là một trong các bớc quan trọng của một cuộc kiểm toán, là một phần của chơng trình kiểm toán do VACO thực hiện. Vì vậy, tr- ớc khi nhận xét về thực tiễn công tác đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, cần có đánh giá tổng quan về VACO và AS/2 - phơng pháp kiểm toán mà VACO sử dụng.
Để có những thành công trên thị trờng kiểm toán nớc nhà nh vậy, nguyên nhân là VACO có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, môi trờng hoạt động khoa
học, Ban lãnh đạo giỏi và đoàn kết. Với phơng châm “Luôn luôn cung cấp các dịch vụ khách hàng cần chứ không chỉ cung cấp những dịch vụ đã có, với chất lợng cao, vợt lên sự mong đợi của khách hàng và nhân viên trong Công ty”, uy tín của VACO ngày càng lớn, đáp ứng đợc nhu cầu ngày càng phát triển của kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên cạnh đó, là thành viên của DTT, VACO luôn luôn có đợc sự hỗ trợ từ phía DTT về vấn đề chuyên môn nghiệp vụ, đào tạo và hớng dẫn kỹ thuật kiểm toán... Vì vậy chất lợng đội ngũ nhân viên và cuộc kiểm toán không ngừng tăng lên. Hệ thống kiểm toán AS/2 đợc áp dụng tại VACO là một hệ thống đặc thù riêng của Công ty, đợc xây dựng trên các nguyên tắc cơ bản của lý thuyết kiểm toán và đã đợc kiểm toán viên vận dụng vào thực tế Việt Nam. Với sự trợ giúp này công việc của các kiểm toán viên đợc thực hiện nhanh chóng, chính xác và rất hiệu quả.
Việc áp dụng đánh giá rủi ro kiểm toán nh trong phần mềm AS/2 cũng mang những đặc thù riêng và có thể đánh giá là tơng đối hiệu quả đợc thể hiện qua những u điểm sau:
Một là: Việc đánh giá rủi ro kiểm toán mang nhiều tính nghề nghiệp và óc xét đoán của kiểm toán viên. Tuy nhiên, các kỹ thuật cơ bản về đánh giá rủi ro kiểm toán, trong đó có kiểm toán năm đầu tiên, đợc trình bày chi tiết và rõ ràng trong AS/2. Do vậy, sẽ rất thuận tiện cho kiểm toán viên trong quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán.
Hai là: Đánh giá rủi ro kiểm toán do VACO thực hiện đã tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Các Nguyên tắc và Chuẩn mức Kiểm toán quốc tế.
VACO đã nghiên cứu và vận dụng những Chuẩn mực này để đạt hiệu quả cao nhất nhằm nâng cao chất lợng cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, việc vận dụng này không máy móc, mà ngợc lại, kiểm toán viên vận dụng những Chuẩn mực này theo hớng phù hợp với từng cuộc kiểm toán, từng đối tợng khách hàng.
Vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán số 510: Kiểm toán năm đầu tiên
Theo Chuẩn mực số 510: "Mức độ đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán về số d đầu năm phải thu thập phụ thuộc vào:
- Chế độ kế toán mà đơn vị sử dụng;
- Báo cáo tài chính năm trớc đã đợc kiểm toán hoặc cha đợc kiểm toán và nội dung của báo cáo kiểm toán năm trớc (nếu đã kiểm toán);
- Nội dung, tính chất của các tài khoản và các rủi ro có sai sót trọng yếu ảnh hởng đến báo cáo tài chính năm nay;
- Tính trọng yếu của các số d đầu năm liên quan đến báo cáo tài chính năm nay"(6,60).
VACO vận dụng Chuẩn mực này theo hớng tập trung vào đánh giá rủi ro ở các khoản mục trọng yếu. Trớc tiên, kiểm toán viên thận trọng đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng với mức độ tập trung cả về nội dung và phạm vi. Tiếp đó, các phơng pháp kiểm toán chi tiết đợc áp dụng theo hớng mở rộng và tập trung để lấy nhiều mẫu, quy mô mẫu lớn hơn để tăng tính chính xác khi đa kết luận kiểm toán.
Vận dụng Nguyên tắc số 29 - Đánh giá kiểm toán tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và tác động của nó đến phơng pháp kiểm toán cơ bản vào đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài chính năm đầu tiên
Theo Nguyên tắc số 29, thì: "Kiểm toán viên cần có một sự hiểu biết về các nhân tố rủi ro tiềm tàng ở giai đoạn lập chiến lợc kiểm toán toàn diện. Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên phải dùng khả năng của mình để đánh giá hàng loạt nhân tố"(7, 290).
VACO đã vận dụng chuẩn mực này theo hớng đánh giá rủi ro tiềm tàng trên từng tài khoản và trên toàn Báo cáo tài chính. Dựa trên những thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, môi trờng hoạt động, các bên liên quan, bản chất của các số d, tính trọng yếu của từng khoản mục... kiểm toán viên có thể đa ra những xét đoán chính xác về rủi ro tiềm tàng trên phơng diện Báo cáo tài chính và các số d đầu năm. Đối với các khoản mục có tính trọng yếu cao, đặc biệt là khoản mục phải thu, kiểm toán viên tiến hành lấy mẫu với số lợng lớn và tập trung kiểm tra chi tiết. Những nghiệp vụ đơn giản thờng đợc thực hiện linh hoạt, trong thời gian ngắn nhng vẫn không ảnh hởng đến chất lợng cuộc kiểm toán.
Vận dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 400 Kiểm toán viên phải căn cứ“
vào đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến các công việc, thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện cho các nghiệp vụ, các khoản mục mà kiểm toán cho là có mức rủi ro tiềm tàng cao (” 15, 394). Ngay ở bớc đánh giá rủi ro của HT KSNB, VACO đã dựa trên tiêu tiêu chí là rủi ro của các sai phạm trọng yếu. Nh vậy, kiểm toán viên thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng cho các số d của các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Hơn thế, VACO vận dụng chuẩn mực này nhng mở rộng ra với việc đánh giá rủi ro cho các mục tiêu của khoản mục đó trong kiểm tra chi tiết. Chẳng hạn, khoản mục Phải thu ngời bán rủi ro tiềm tàng thờng thấy là các khoản này bị ghi thiếu. Việc ghi giảm khoản mục này ảnh hởng đến cơ sở dẫn liệu “tính đầy đủ” trên Báo cáo tàI chính. Do đó, khi lập thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên sẽ mở rộng mẫu chọn để kiểm tra các khoản mục cha đợc ghi sổ.
Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với mục tiêu từng khoản mục giúp cho quá trình lập thủ tục kiểm tra chi tiết dễ dàng hơn, thời gian kiểm tra chi tiết rút ngắn hơn và bằng chứng kiểm toán thu đợc hiệu quả hơn.
Ba là: Linh hoạt kết hợp rủi ro kiểm toán và phơng pháp chọn mẫu.
Khi kiểm toán viên chọn mẫu kiểm toán đều dựa vào kết quả của hoạt động đánh giá rủi ro kiểm toán.
Khi kiểm toán viên chọn mẫu phi đại diện, các phần tử có giá trị lớn và đợc đánh giá là có mức rủi ro cao sẽ đợc chọn căn cứ vào sự phân tích và kinh nghiệm của kiểm toán viên.
Khi kiểm toán viên chọn mẫu đại diện, việc tính toán cỡ mẫu hay sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu đều đợc xem xét đến yếu tố rủi ro kiểm toán. Điều này thể hiện qua việc sử dụng các giá trị R và MP. R đợc xác định dựa trên xét đoán về độ rủi ro, PM dựa trên tính trọng yếu, nhng luôn nhỏ hơn mức trọng yếu, để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp.
Trong chọn mẫu bằng kỹ thuật TS, việc đảm bảo tính trọng yếu càng đợc thể hiện rõ. Các phần tử Top Stratum có giá trị lớn, độ rủi ro tăng cao nên đợc kiểm toán 100%, các phần tử còn lại chia làm hai tầng thì phần tử mẫu đợc chọn phải đảm bảo 2/3 thuộc tầng trên và 2/3 thuộc tầng dới. Việc phân chia thành các tầng nh vậy đảm bảo các phần tử có giá trị trọng yếu cao hơn sẽ đợc lựa chọn nhiều hơn các phần tử có giá trị trọng yếu thấp hơn. Nhờ vậy kiểm toán viên có thể hạn chế đợc rủi ro.
Bốn là: Công việc đánh giá rủi ro có sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán AS/2. Sử dụng các ứng dụng của khoa học công nghệ trong quá trình kiểm toán sẽ nâng cao đợc hiệu quả công việc và chất lợng cuộc kiểm toán cũng nh đảm bảo độ chính xác và tiến độ. Tại VACO, phần mềm AS/2 đã phát huy đợc nhiều tác dụng. Việc áp dụng AS/2 trong việc xác định giá trị trọng yếu PM, MP đã có hiệu quả tích cực trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán. Do hoạt động đánh giá rủi ro mang nhiều óc xét đoán của kiểm toán viên nên không ứng dụng đợc nhiều những tiện ích từ AS/2.
Năm là: VACO đã phát huy tốt nguồn nhân lực trong công tác đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên.
VACO đợc biết đến bởi đội ngũ nhân viên có trình độ nghiệp vụ chuyên nghiệp, có kinh nghiệm trong nghề kiểm toán. Chính đội ngũ kiểm toán viên đầy năng lực này đã làm tăng hiệu quả đánh giá rủi ro kiểm toán. Vì công tác đánh giá rủi ro đòi hỏi các kiểm toán viên phải là ngời có nhiều kinh nghiệm và trình độ chuyên môn nên chất lợng của các cuộc kiểm toán do VACO thực hiện luôn cao
hơn mong đợi. Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán của VACO mang màu sắc riêng vì VACO có đội ngũ kiểm toán viên lành nghề, có nhiều kinh nghiệm.
Vấn đề cần hoàn thiện
Bên cạnh những u điểm nêu trên, công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại VACO còn một số những nhợc điểm sau:
Thứ nhất: Theo Mục 23 - Nguyên tắc số 29 - Các Nguyên tắc và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế: "Kiểm toán viên cần tập hợp và ghi chép thành tài liệu những hiểu biết của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của doanh nghiệp, và sự đánh giá về rủi ro kiểm soát. Hình thức và phạm vi của tài liệu đợc tập hợp và hình thành thờng dựa vào qui mô và sự phức tạp của doanh nghiệp và thực chất hệ thống kiểm soát nội bộ và kế toán của doanh nghiệp"(7,297). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tại VACO, việc mô tả hệ thống thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc miêu tả chi tiết trên giấy tờ làm việc. Công ty chủ yếu sử dụng: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và Bảng tờng thuật, còn Lu đồ rất ít khi đợc sử dụng. VACO cần áp dụng phơng pháp này vì đây là phơng pháp có nhiều u điểm hơn so với phơng pháp dùng bảng tờng thuật.
Thứ hai: VACO đã vận dụng Chuẩn mực và Nguyên tắc Kiểm toán quốc tế cũng nh của Việt Nam linh hoạt để phù hợp với thực tế. tuy nhiên, do điều kiện