II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Ch
2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Chi nhánh
2.4.2.1 Đối với chi phí tiền lơng trả cho nhân viên quản lý phân xởng
Chi phí tiền lơng nhân viên phân xởng gồm các chi phí về tiền lơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng. Các khoản tiền lơng của nhân viên phân xởng đợc tính trên cơ sở các bảng chấm công hệ số cấp bậc, phụ cấp và đ- ợc tính theo công thức:
Tiền lơng của
nhân viên phân = Lơng cơ bản x ( Hệ số + phụ cấp) x Số ngày LV T.tế Số ngày làm việc theo chế độ
Căn cứ vào các chứng từ gốc, bảng phân bổ tiền lơng vào các khoản trích theo lơng kế toán ghi sổ chi phí sản xuất kinh doanh (TK 627 - biểu số 20) và lập chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ ghi sổ cái TK 627 (biểu số 22).
Công Ty Cao Su Sao Vàng Chứng từ ghi sổ Niên bộ :2003 Chi nhánh Thái Bình Tháng 03 năm 2003 Số: 15
Diễn giải Số hiệu TK
Nợ Có
Tiền lơng, phụ cấp cho
nhân viên phân xởng 6271 334 40.800.050
Kèm theo... chứng từ gốc
Duyệt Ngày 31tháng 03 năm 2003
Kế toán trởng Ngời lập
Công Ty Cao Su Sao Vàng Chứng từ ghi sổ Niên độ: 2003 Chi nhánh Thái Bình Tháng 03 năm 2003 Số: 16
Diễn giải Số hiệu TK
Nợ Có
Các khoản trích theo lơng
nhân viên QL px Lốp 6271 338 2.772.100
Kèm theo ... chứng từ gốc
Duyệt Ngày 31 tháng 03 năm 2003
Kế toán trởng Ngời lập
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.4.2.2.Đối với chi phí NVL, CCDC dùng cho quản lý phân xởng
Các khoản chi này sau khi phát sinh đợc kế toán tập hợp ghi chi tiết cho từng phân xởng.căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng phân bổ kế toán ghi vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh (TK 627 - biểu số 20), lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ cái TK 627 (biểu số 21).
Công Ty Cao Su Sao Vàng Chứng từ ghi sổ Niên độ: 2003 Chi nhánh Thái Bình Tháng 03 năm 2003 Số: 17
Diễn giải Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
Xuất NVL cho quản lý phân xởng 6272 152 86.427.050
Kèm theo ... chứng từ gốc
Duyệt Ngày 31 tháng 03 năm 2003
Kế toán trởng Ngời lập
2.4.2.3.Đối với chi phí khấu hao TSCĐ và chi phí sửa chữa lớn
TSCĐ tại Chi nhánh gồm có: đất đai, nhà cửa, văn phòng,vật kiến trúc, máy móc thiết bị, thiết bị truyền dẫn... Toàn bộ TSCĐ này đợc hình thành từ 3 nguồn chủ yếu: nguồn vốn ngân sách cấp, nguồn vốn tự có, nguồn vốn vay. Phần khấu hao tính vào chi phí sản xuất chung là những tài sản trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của Chi nhánh. Theo qui định kế toán hiện hành, Chi nhánh thực hiện trích khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng:
Mức khấu hao trung bình = Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng Mức khấu hao trung bình = Mức khấu hao năm
12
Theo nh cách tính này, sau khi đã tính đợc mức khấu hao cho từng phân xởng, kế toán tiến hành phân bổ cho từng sản phẩm trong phân xởng. Tiêu thức để tiến hành phân bổ chi phí khấu hao là số lợng sản phẩm hoàn thành nhập kho và giá định mức chi phí khấu hao chio từng loại sản phẩm
Tổng chi phí khấu hao thực tế cho sản phẩm phân xởng Lốp: 19.325.000đ Tổng chi phí khấu hao định mức cho sản phẩm phân xởng Lốp: 25.190.00
Biểu số18 Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ
Tháng 03 năm 2003
nhập kho hao Đ.mức bổ hao thực tế Lốp xe đạp37 - 540 đen 161 42.870 0,7672 32.888 Lốp xe đạp37 - 540 đen/trắng 85.190 22.684.069 0,7672 17.403.000 Lốp xe đạp37 - 590 đen 7.500 1.997.000 0,7672 1.532.000 Lốp xe đạp37 - 590 đen/ vàng 250 66.569 0,7672 51.071 Lốp xe đạp 40 -406 đỏ 1.500 399.492 0,7672 306.041 Tổng 94.601 25.190.000 19.325.000 Hệ số phân bổ = CP khấu hao T.tế = 19.325.000 = 0,7672 CP khấu hao Đ. Mức 25.190.000
Sau đó căn cứ vào chứng từ gốc, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ... kế toán phản ánh vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh (TK627 - biểu số 20) lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ cái TK627 (biểu số 21).Tại Chi nhánh không thực hiện trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà chỉ khi nào thực hiện sửa chữa thực tế thì hạch toán.
Công Ty Cao Su Sao Vàng Chứng từ ghi sổ Niên độ: 2003 Chi nhánh Thái Bình Tháng 03 năm 2003 Số: 18
Diễn giải Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
Kèm theo ... chứng từ gốc
Duyệt Ngày 31 tháng 03 năm 2003
Kế toán trởng Ngời lập
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
2.4.2.4.Đối với các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài
Hiện nay tại Chi nhánh, các khoản mua ngoài gồm có điện, nớc, điện thoại,...Các khoản chi phí này khi phát sinh đợc kế toán tập hợp và phân bổ cho từng loại sản phẩm theo định mức kế hoạch. Sau đó căn cứ vào lợng thực tế tính đợc hệ số phân bổ(H) và tính đợc lợng tiêu thụ thực tế .Chẳng hạn đối với tiền điện, tiền nớc:
Khi nhận đợc giấy báo tiền điện, Chi nhánh đề nghị Ngân hàng chuyển thanh toán số tiền ghi trên hoá đơn hoặc xuất quỹ tiền mặt của Chi nhánh để thanh toán. Chi phí này đợc xác theo sản lợng điện sử dụng thực tế của mỗi phân xởng biểu hiện trên chỉ số công tơ do xởng điện quản lý. Tính chi phí này theo đơn giá từng kwh đã quy định.
Chi phí điện cho
từng phân xởng = Đơn giá kwh *
Số kwh phân xởng sử dụng
Căn cứ vào định mức đơn vị sản phẩm và số lợng nhập kho kế toán phân bổ chi phí điện thực tế cho từng sản phẩm. Các bớc thực hiện tơng tự đối với chi phí NVL.
Biểu số 19 Bảng phân bổ chi phí điện
Tháng 03 năm 2003 đơn vị tính : đồng Tên sản phẩm S.lợng sản xuất Định mức đơn vị sản phẩm Tổng định mức Chi phí điện năng thực tế Lốp xe đạp 37- 540 đen 161 1.420,84 228.755 59.477 Lốp xe đạp 37- 590 85.190 1.420,84 121.041.350 31.470.754
đen/ trắng Lốp xe đạp 37- 590 đen 7.500 1.400 10.500.000 2.730.000 Lốp xe đạp 37- 590 đen/vàng 250 1.320 330.000 85.800 Lốp xe đạp 40- 406 đỏ 1.500 1.450 2.175.000 565.500 Tổng 94.601 134.275.515 34.911.531
Đối với các khoản chi phí khác: Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, kế toán tập hợp và cuối kỳ phân bổ cho các sản phẩm theo định mức tiêu hao hoặc theo tỷ lệ quy định. Các khoản chi phí này chủ yếu là khoản bồi dỡng cho công nhân làm thêm giờ, chi phí độc hại. Các khoản chi này đợc chi ngay bằng tiền. Để đơn giản, Chi nhánh phân bổ cho các sản phẩm theo tiền lơng định mức.
2.4.3. Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất chung
Tính ra tiền lơng, các khoản trích phải trả cho nhân viên phân xởng: Nợ TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng
Có TK 334, 338 – Lơng và các khoản trích theo lơng Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho quản lý phân xởng.
Nợ TK 6272, 6273 – Ci phí CCDC, NVLTT Có TK 152, 153
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho phân xởng Nợ TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK 214 – Khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài khác
Nợ TK 6277, 6278
Có TK 111, 112, 138....