II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Ch
2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Chi nhánh
2.3.2. Quy trình tính lơng và tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Cuối mỗi ca, căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm của các ca sản xuất gửi lên, nhân viên kinh tế của phân xởng ghi làm 2 liên xác nhận: 1 liên lu tại phân xởng, 1 liên cuối tháng gửi lên phòng tổ chức lao động tiền lơng để làm căn cứ tính lơng. Phòng tổ chức lao động tiền lơng căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành với đơn giá tiền lơng khoán cho từng loại sản phẩm tính lơng và lập bảng thanh toán lơng theo công thức:
Lsp = S x Đz
Trong đó: + S là khối lợng sản phẩm
+ Đz là đơn giá tiền lơng sản phẩm Cụ thể:
Tiền lơng của công nhân Luyện = BTP hoàn thành nhập kho x Đơn giá BTP Tiền lơng tổ cán tráng thành hình = Số Lốp thành hình x Đơn giá thành hình Tiền lơng của công
nhân lu hoá
= SP hoàn thành nhập kho
x Đơn giá tiền lơng sản phẩm hoàn thành
Sau khi tính lơng cho các bộ phận, phòng tổ chức lao động - tiền lơng lên bảng thanh toán lơng cho từng công nhân rồi chuyển sang phòng kế toán. Kế toán tiền lơng có trách nhiệm hoàn tất bảng thanh toán lơng bằng cách tính toán cụ thể số lơng thực tế và số còn đợc lĩnh của từng cán bộ công nhân viên là bao nhiêu: LTT= Lt (LSP) + phụ cấp
+ Lt (LSP) là tiền lơng thời gian hoặc tiền lơng sản phẩm
+ Phụ cấp có thể là phụ cấp độc hại hoặc phụ cấp làm thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm
Trên cơ sở tính đợc thu nhập của công nhân trong tháng, kế toán tiền l- ơng tính ra các khoản khấu trừ theo quy định của chế độ: BHXH là 5%, BHYT là 1% tính trên lơng cơ bản và các khoản khấu trừ khác nh: tiền điện, tiền nớc, tiền đã tạm ứng, Sau khi đã tính toán đầy đủ các khoản khấu trừ vào thu nhập… của công nhân, kế toán tiền lơng lập cột lơng thực lĩnh:
LTL = LTT - các khoản khấu trừ Trong đó: + LTL : là tiền lơng thực lĩnh
+ LTT : là tiền lơng thực tế
Kế toán tiền lơng căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán lơng, lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng. Các khoản trích theo lơng đ- ợc tính:
KPCĐ = 2% x Lơng thực tế BHXH = 15% x Lơng cơ bản BHYT = 2% x Lơng cơ bản
Sau khi tính toán đợc lơng, các khoản trích theo lơng, kế toán lập bảng thanh toán lơng và các khoản trích. Sau đó căn cứ vào các bảng này kế toán lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các sản phẩm theo định mức đơn vị sản phẩm và số lợng sản phẩm nhập kho thực tế (biểu số 13)
*Phân bổ tiền lơng cơ bản
Theo bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, ta có tổng lơng của phân xởng lốp 140.500.500 đồng. Trớc hết ta có bảng phân bổ tiền lơng theo định mức (biểu số14).
Biểu số 14 Bảng phân bổ tiền lơng theo định mức
Tháng 03 năm 2003 Đơn vị tính: đồng Tên sản phẩm Đvt S.lợng sản xuất Định mức tiền lơng đơn vị sp Tổng định mức Lốp xe đạp37 - 540 đen C 161 1070,23 172.307 Lốp xe đạp37 - 540 đen/trắng C 85.190 1486,23 126.611.930 Lốp xe đạp37 - 590 đen C 7.500 1090,05 8.175.375 Lốp xe đạp37 - 590 đen/ vàng C 250 1486,03 371.507 Lốp xe đạp40 -406 đỏ C 1.500 872,05 1.308.075 Tổng C 94.601 136.639.194
(Nguồn số liệu phòng kế toán trích sản phẩm phân xởng lốp)
Với các bớc phân bổ nh với NVL trực tiếp, kế toán cũng tính đợc hệ số phân bổ (H) và lập đợc bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp thực tế (biểu số15)
Biểu số 15 Bảng phân bổ chi phí nhân công thực tế Tháng 3 năm 2003 đơn vị: đồng Tên sản phẩm Tổng định mức Hệ số phân bổ Chi phí nhân công thực tế Lốp xe đạp37 - 540 đen 172.307 1,03115 177.674 Lốp xe đạp37 - 540 đen/trắng 126.611.930 1,03115 130.160.964 Lốp xe đạp37 - 590 đen 8.175.375 1,03115 8.430.035 Lốp xe đạp37 - 590 đen/ vàng 371.507 1,03115 383.075 Lốp xe đạp 40 -406 đỏ 1.308.075 1,03115 1.348.752 Tổng 136.639.194 140.500.500 (trích sản phẩm phân xởng lốp)
Cuối tháng căn cứ vào chứng từ gốc, bảng thanh toán lơng, bảng chấm công, các bảng phân bổ...kế toán lập chứng từ ghi sổ, ghi chi phí sản xuất kinh doanh (biểu số 16) và ghi sổ cái TK 622 (biểu số 17).
Công ty cao su sao vàng Chứng từ ghi sổ Niên bộ: 2003
Chi nhánh Thái Bình Tháng 03 năm 2003 Số: 07 Diễn giải Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
Tiền lơng công nhân sản xuất px Lốp 622 3341 140.500.500 Kèm theo... chứng từ gốc
Duyệt Ngày 31 tháng 03 năm 2003
Kế toán trởng Ngời lập
*Phân bổ các khoản trích theo lơng:
Hiện nay tại Chi nhánh cao su Thái Bình tính, trích vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp gồm kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế. Các khoản trích này đợc phân bổ cho các sản phẩm theo tiêu thức tiền lơng thực tế đã phân bổ ở trên:
Hệ số phân bổ = Tổng số các khoản trích cần phân bổ Tiền lơng thực tế phân bổ
Cuối tháng căn cứ vào chứng từ gốc, bảng phân bổ BHXH, KPCĐ, BHYT kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ chi phí sản xuất kinh doanh (TK622 biểu số 16), căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán ghi sổ cái TK 622 (biểu số 17)
Công Ty Cao Su Sao Vàng Chứng từ ghi sổ Niên bộ: 2003
Chi nhánh Thái Bình Tháng 03 năm 2003 Số: 08
Diễn giải Số hiệu TK
Nợ Có
Các khoản trích theo lơng công nhân
sản xuất px Lốp 622 3382 3383 3384 2.810.010 5.677.563 757.008 Kèm theo ... chứng từ gốc
Duyệt Ngày 31tháng 03 năm 2003
Kế toán trởng Ngời lập
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán Chi nhánh sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối t- ợng tập hợp ( phân xởng Lốp, phân xởng Săm)
- Khi hoàn thành bảng thanh toán lơng đợc sự kiểm tra, ký nhận của kế toán trởng, kế toán ghi:
Nợ TK 622 - Chi tiết theo đối tợng
Có TK 334 - Tiền lơng phải trả cho công nhân - Khi trích các khoản trích theo tỷ lệ qui định:
Nợ TK 622 - Chi tiết đối tợng
Có TK 338 ( 3382, 3383, 3384)
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theo từng đối tợng:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp