I. Khái quát chung về kiểm toán tài chính
3. Lập báo cáo kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán
3.1.3. Nội dung cơ bản của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Báo cáo kiểm toán phải đợc trình bày nhất quán về hình thức và kết cấu để ng- ời đọc hiểu thống nhất và dễ nhận biết đợc có những tình huống bất thờng xảy ra.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính theo thông lệ chung bao gồm các yếu tố cơ bản đợc trình bày theo thứ tự sau:
Tên và địa chỉ công ty kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tợng, địa chỉ, số điện thoại, số fax và số hiệu liên lạc khác của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán.
Khi có từ hai công ty trở lên cùng thực hiện một cuộc kiểm toán thì cũng phải ghi đầy đủ các thông tin về các công ty đó.
Số hiệu báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán theo từng năm. Đây là số đăng kí chính thức trong hệ thống văn bản của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề rõ ràng và thích hợp để phân biệt với báo cáo do ngời khác lập. Chẳng hạn báo cáo của các nhà quản lí doanh nghiệp có tiêu đề “Báo cáo của các nhà quản lí doanh nghiệp”, sẽ đợc phân biệt với các báo cáo kiểm toán có tiêu đề nh: “Báo cáo kiểm toán” hoặc “Báo cáo của kiểm toán viên” hoặc “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính” hoặc có thể là “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính năm N của công ty X”...
Địa chỉ nơi nhận báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải ghi nơi nhận, địa chỉ nơi gửi báo cáo kiểm toán và phải phù hợp với yêu cầu của th hẹn kiểm toán và qui định của địa phơng.
Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngời nhận báo cáo kiểm toán, địa chỉ chính thức của khách hàng kiểm toán. Ngời nhận có thể là hội đồng quản trị, ban giám đốc hoặc các cổ đông của đơn vị khách hàng. Ví dụ:
“Kính gửi: Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc công ty X”. hoặc “Kính gửi: Tổng công ty X
Ban giám đốc công ty A”.
Đoạn mở đầu của báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải xác định rõ các báo cáo tài chính đợc kiểm toán bao gồm: Tên của doanh nghiệp có báo cáo tài chính, ngày lập báo cáo và kì hạn của báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính phải khẳng định rõ trách nhiệm lập báo cáo tài chính là của ban giám đốc đơn vị khách hàng. Trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán là việc đa ra ý kiến về báo cáo tài chính dựa trên kết quả kiểm toán của mình.
Báo cáo tài chính phản ánh các thông tin kinh tế tài chính của doanh nghiệp. Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm kiểm tra các thông tin trên báo cáo tài chính và đa ra ý kiến nhận xét về báo cáo này. Ví dụ về đoạn mở đầu:
“Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/N, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/N của công ty A từ trang...đến trang...kèm theo. Việc lập và trình bày báo cáo tài chính thuộc trách nhiệm của ban giám đốc công ty. Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến về các báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm toán của chúng tôi”.
Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán phải khẳng định công việc kiểm toán đã thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận. Đây là các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán đợc tuân thủ khi thực hành kiểm toán. Báo cáo kiểm toán phải chỉ ra đợc các thủ tục kiểm toán cần thiết để đảm bảo cho ngời đọc hiểu đợc cuộc kiểm toán đã thực hiện theo các chuẩn mực và thông lệ đợc thừa nhận. Trờng hợp riêng biệt kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán khác thì cần phải ghi rõ trong báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán ghi rõ cuộc kiểm toán đã cung cấp những cơ sở hợp lí để làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên, để đảm bảo hợp lí là các báo cáo tài chính không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu:
- Các phơng pháp kiểm toán, những bằng chứng kiểm toán đủ để xác minh
đợc thông tin trong báo cáo tài chính.
- Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành để áp dụng
lập báo cáo tài chính.
- Đánh giá việc trình bày tình hình tài chính trên các báo cáo tài chính.
- Đánh giá các ớc tính kế toán và xét đoán quan trọng của giám đốc đơn vị
khách hàng.
Ví dụ về đoạn nêu phạm vi căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán:
“ Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận ở Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu kiểm toán lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lí rằng các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, các nguyên tắc và phơng pháp kiểm toán đợc áp, các ớc tính và xét đoán quan trọng của giám đốc cũng nh cách trình bày tổng quát báo cáo tài chính. Chúng tôi cho rằng công việc kiểm toán của chúng tôi đã đa ra những cơ sở hợp lí để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tôi”.
Báo cáo kiểm toán phải diễn đạt đầy đủ rõ ràng ý kiến của kiểm toán viên nhận xét về các báo cáo tài chính, giải trình về tình hình tài chính của doanh nghiệp và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với nguyên tắc và chuẩn mực kế toán.
Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về việc đánh giá sự tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành để lập báo cáo tài chính. Ngoài ý kiến đợc nêu ra về tính trung thực hợp lí mà báo cáo tài chính phản ánh và sự tuân thủ chuẩn mực thì báo cáo kiểm toán cần phải đa ra ý kiến nhận xét về tính tuân thủ của báo cáo tài chính đối với các qui định pháp lí khác.
Trờng hợp kiểm toán viên không xác định chuẩn mực kế toán đợc sử dụng để lập báo cáo tài chính là của quốc gia nào thì thông tin nớc nơi doanh nghiệp hoạt động phải đợc nêu trong báo cáo kiểm toán. Đây là trờng hợp báo cáo kiểm toán đợc gửi ra ngoài phạm vi nớc Việt Nam.
Các yếu tố về thủ tục.
- Ngày lập báo cáo kiểm toán và địa điểm lập.
+ Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày tháng năm kết thúc toàn bộ công việc kiểm toán. Ngày tháng năm ghi trên báo cáo kiểm toán thông báo cho ngời đọc tính thời gian của sự kiện và hiệu lực của báo cáo kiểm toán và các sự kiện nghiệp vụ phát sinh tính đến ngày kí báo cáo kiểm toán.
+ Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ địa chỉ công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán.
+ Ngày kí báo cáo kiểm toán đợc ghi trớc ngày giám đốc đơn vị kí báo cáo tài chính. Trờng hợp báo cáo tài chính đợc điều chỉnh và lập lại trong quá trình kiểm toán thì ngày kí báo cáo kiểm toán đợc phép ghi cùng ngày với ngày kí báo cáo tài chính.
- Chữ kí và đóng dấu.
+ Báo cáo kiểm toán phải có chữ kí của kiểm toán viên và đăng kí hành nghề của kiểm toán viên ở Việt Nam và có kí tên của giám đốc hoặc ngời đợc uỷ nhiệm của công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán. Dới mỗi chữ kí phải ghi rõ họ tên, số hiệu giấy đăng kí hành nghề kiểm toán ở Việt Nam. Trên chữ kí của giám đốc hay ngời đợc uỷ nhiệm của công ty kiểm toán phải có đóng dấu của
công ty và báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán phải có dấu giáp lai của công ty kiểm toán.
+ Ngôn ngữ trình bày trên báo cáo kiểm toán là ngôn ngữ Việt Nam và có thể có thêm bản báo cáo kiểm toán bằng ngôn ngữ khác kèm theo nh đã thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán.