1. Đánh giá chung về qui trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Ban lãnh đạo công tyAASC đã lập ra một quy trình kiểm toán chung tơng đối chặt chẽ, hợp lý và hiệu quả bao gồm các bớc công việc đợc thể hiện qua sơ đồ 3. Trên cơ sở quy trình kiểm toán chung đợc lập, AASC đã tiến hành các cuộc kiểm toán theo yêu cầu của khách hàng kiểm toán và đem lại hiệu quả cao. Thông qua quy trình kiểm toán chung này, để tiến hành một cuộc kiểm toán đạt chất lợng cao thì kiểm toán viên phải lập kế hoạch chi tiết cho từng bớc công việc thực hiện trong quá trình kiểm toán. Mỗi cuộc kiểm toán thực hiện là sự vận dụng sáng tạo lý thuyết vào thực tiễn tại công ty AASC trên cơ sở các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán và các chế độ pháp lý có liên quan.
2. Đánh giá về giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện. AASC thực hiện.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính, công ty AASC đã thực hiện các bớc công việc tuần tự từ việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đến việc lập và công bố báo cáo kiểm toán.
Trình tự tiến hành các bớc công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán của công ty AASC nhìn chung đã tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt nam và các chuẩn mực khác có liên quan. Trong giai đoạn này, công ty AASC đã vận dụng các chuẩn mực kiểm toán Việt nam có liên quan: chuẩn mực số 560 “các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán”, chuẩn mực số 570 “hoạt động liên tục”,
chuẩn mực số 580 “giải trình của ban giám đốc” và chuẩn mực số 700 “báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”. Công ty đã vận dụng sáng tạo các chuẩn mực có liên quan trong từng bớc công việc cụ thể của giai đoạn kết thúc. Tuy nhiên, trong từng bớc công việc cụ thể do AASC thực hiện trong giai đoạn này cũng có những hạn chế nhất định. Giai đoạn kết thúc kiểm toán do công ty AASC thực hiện bao gồm năm các bớc cơ bản sau:
- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán.
Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán ở đơn vị khách hàng đợc kiểm toán viên xem xét dới 2 góc độ: sự kiện ảnh hởng trực tiếp đến báo cáo tài chính cần phải điều chỉnh và các sự kiện không bắt buộc phải điều chỉnh nhng cần đ- ợc thuyết minh trên báo cáo tài chính.
Tuy nhiên, các thủ tục kiểm toán đợc kiểm toán viên AASC thiết lập chỉ để soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán chỉ áp dụng cho những sự kiện trớc ngày kí báo cáo kiểm toán. Ban quản lí doanh nghiệp chịu trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên về những sự kiện quan trọng có thể ảnh hởng tới báo cáo tài chính mà những sự kiện này xảy ra sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán.
- Xem xét tính hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng.
Trong giai đoạn này giả định hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng đợc kiểm toán viên đánh giá chủ yếu thông qua ảnh hởng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán và các căn cứ về kết quả hoạt động kinh doanh dự đoán trong các giai đoạn trớc. Để kết luận liệu doanh nghiệp có khả năng hoạt động liên tục hay không, ngoài việc xác định các dấu hiệu vi phạm kiểm toán viên còn chú trọng các yếu tố giảm nhẹ.
- Thu thập th giải trình của ban giám đốc đơn vị khách hàng.
AASC không sử dụng th giải trình nh một bằng chứng kiểm toán mà chỉ để chứng minh rằng ban giám đốc đã đợc hỏi một số vấn đề và họ nhận thức đợc trách nhiệm của mình về việc hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.
- Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm toán.
Trong bớc công việc này, kiểm toán viên AASC đã thiết lập một trình tự khoa học, chặt chẽ từ việc soát xét các giấy tờ làm việc, đánh giá tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán đến việc đa ra kết luận về báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng.
Tuy nhiên, kiểm toán viên cần chú trọng hơn đối với việc xem xét các thông tin khác đính kèm với báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán.
- Lập báo cáo kiểm toán.
Việc lập báo cáo kiểm toán cho đơn vị khách hàng ở AASC luôn đợc thực hiện đúng theo quy định về thời gian và đảm bảo về chất lợng. Để lập báo cáo kiểm toán, AASC cũng tuân thủ theo đúng trình tự từ lập bản thảo báo cáo đến việc thảo luận sửa đổi và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
3. Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện. toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện.
Đánh giá về hoạt động kiểm toán ở nớc ta hiện nay, từ góc độ nghiên cứu khoa học có thể thấy còn khá nhiều vấn đề cần trao đổi,trong đó có một số vấn đề nổi cộm đang đợc quan tâm hiện nay nh: xây dựng hệ thống các quy định, chuẩn mực nghề nghiệp; đảm bảo sự thống nhất trong kết quả kiểm toán đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế và trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo kiểm toán mà họ phát hành.
Hiện nay, Bộ tài chính vẫn đang trong quá trình xây dựng một hệ thống các quy định, chuẩn mực làm nền tảng pháp lý cho việc thực hiện kiểm toán cũng nh việc kiểm tra đánh giá chất lợng của hoạt động này. Hiện nay Bộ tài chính mới chỉ ban hành đợc 27 chuẩn mực kiểm toán. Các chuẩn mực này chủ yếu dựa trên hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế và quá trình tổng kết thực tiễn hoạt động của các công ty kiểm toán lớn tại Việt Nam. Kết quả kiểm toán cha thực sự đợc đánh giá cao và phổ biến tại nớc ta, sự thống nhất trong kết quả kiểm toán cha đợc chú ý và tôn trọng. Một trong những nguyên nhân của tình trạng này là do hệ thống các văn bản pháp quy về quản lý kinh tế ở nớc ta cha ổn định, thiếu tính đồng bộ và nhất quán. Hơn nữa trong thực tiễn đã xuất hiện trờng hợp kết quả kiểm toán không thống nhất với kết quả kiểm tra của cơ quan thuế. Sự thiếu thống nhất đã gây không ít khó khăn cho doanh nghiệp.
Việc tổng hợp kết quả và lập báo cáo kiểm toán là nhiệm vụ chính của giai đoạn kết thúc kiểm toán, do vậy để đảm bảo sự thống nhất về kết quả kiểm toán đối với các doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế cũng nh để nâng cao chất lợng của báo
cáo kiểm toán, ngoài việc hoàn thiện và ổn định các chính sách kinh tế đối với các loại hình doanh nghiệp còn phải nhanh chóng bồi dỡng và đào tạo các kiểm toán viên chuyên nghiệp, bồi dỡng cho các kiểm toán viên nớc ngoài hoạt động tại Việt Nam về kiến thức pháp luật Việt Nam. Thực tiễn luôn đòi hỏi phải xây dựng một hệ thống chuẩn mực đối với quy trình kiểm toán trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính. Quy trình kiểm toán nói chung cũng nh giai đoạn kết thúc kiểm toán nói riêng một khi đã đợc xây dựng một cách khoa học có chất lợng cao và đợc quy định thành văn bản luật riêng sẽ trở thành cơ sở pháp lý trong việc quản lý và kiểm soát chất lợng, hiệu quả công tác kiểm toán cũng nh chất lợng của báo cáo kiểm toán, ngoài ra đó cũng là cơ sở quan trọng đánh giá sự hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên trong mỗi cuộc kiểm toán.
Các công việc kết thúc kiểm toán tại công ty AASC đã đợc trình bày trong nội dung của phần 2. Kiểm toán viên Việt Nam nói chung và kiểm toán viên AASC nói riêng thiết lập và thực hiện các thủ tục kết thúc kiểm toán chủ yếu từ kinh nghiệm của bản thân và vận dụng có chọn lọc kinh nghiệm kiểm toán trên thế giới, các chuẩn mực kiểm toán quốc tế trên cơ sở phù hợp với hệ thống pháp luật, môi trờng kiểm toán và hiện trạng công tác quản lý kinh tế tài chính của nớc ta.
Muốn hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính thì phải hoàn thiện trong từng giai đoạn một. Giai đoạn kết thúc kiểm toán là một khâu quan trọng trong quy trình, có vai trò và ảnh hởng lớn đến kết quả của toàn bộ cuộc kiểm toán cũng nh chất lợng của báo cáo kiểm toán. Vì vậy, hoàn thiện công tác tổ chức giai đoạn kết thúc kiểm toán là một vấn đề rất quan trọng đối với AASC cũng nh với bất kỳ công ty kiểm toán nào.