I. Khái quát chung về kiểm toán tài chính
6. Hoàn thiện và phát hành chính thức báo cáo kiểm toán
Báo cáo kiểm toán là kết quả cuối cùng của một cuộc kiểm toán hoàn thành. Công việc thực hiện trong bớc này là kiểm toán viên phải hoàn thiện và công bố báo cáo kiểm toán chính thức. Sau khi tiến hành tất cả các bớc công việc nêu trên, kiểm toán viên AASC tiến hành lập báo cáo kiểm toán chính thức trên cơ sở báo cáo kiểm toán dự thảo đợc phê duyệt. Báo cáo kiểm toán chính thức đợc lập bao gồm: Báo cáo của ban giám đốc, Báo cáo kiểm toán, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính và th quản lí (nếu đơn vị khách hàng có nhu cầu).
Đối với đơn vị khách hàng là công ty A, báo cáo kiểm toán đợc lập có kèm theo th quản lí theo yêu cầu của khách hàng. Th quản lí do AASC lập đề cập đến những vấn đề còn tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ của đơnvị khách hàng và đề xuất các kiến nghị nhằm khắc phục tồn tại đó.
Đối với công ty B do khách hàng không có nhu cầu báo cáo kiểm toán phát hành không bao gồm th quản lý.
Dới đây là báo cáo kiểm toán do công ty AASC phát hành đối với hai khách hàng cụ thể là công ty A và công ty B.
Bảng số 8: Báo cáo của Ban giám đốc công ty A Tổng công ty Than Việt Nam
Công ty A
Đờng...-Hà Nội
Hà Nội, ngày...tháng...năm 2004.
Báo cáo của ban giám đốc
Ban Giám đốc công ty A (sau đây gọi tắt là “Công ty”) trình bày báo cáo này cùng báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán của công ty A cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2003.
Công ty
Công ty A là đơn vị trực thuộc Tổng công ty Than Việt Nam, đợc thành lập theo quyết định số 356/NL/TC-CBLĐ ngày 19/06/1993 của Bộ trởng Bộ Năng Lợng. Theo điều lệ tổ chức và hoạt độngcủa Tổng công ty Than Việt Nam đợc phê chuẩn tại Nghị định 27/CP ngày 06/05/1996 của Chính Phủ.
Hoạt động của công ty B.
• Tìm kiếm thăm dò khoáng sản, khảo sát thiết kế mỏ và địa chất công trình.
• Sản xuất, chế biến và kinh doanh than.
• Xây dựng các công trình dan dụng, giao thông và công nghiệp.
• Cung ứng thiết bị vật t, hàng hoá phục vụ sản xuất và đời sống.
• Sản xuất và sửa chữa cơ khí.
• Kinh doanh và nhận uỷ thác nhập khẩu thiết bị phụ tùng vật t, hàng hóa.
Các sự kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán.
Theo quyết định số 2903/QĐ - TCCB ngày 07/11/2003 của Bộ trởng Bộ Công Nghiệp thì xí nghiệp X-Công ty A thuộc Tổng công ty Than Việt Nam thực hiện cổ phần hoá năm 2004, Nhà nớc giữ cổ phần chi phối. Theo quyết định số 0155/QĐ-TCCB ngày 28/01/2004 của Giám đốc công ty A về kế hoạch cổ phần hoá xí nghiệp X thì việc cổ phần hoá này dự kiến sẽ đợc thực hiện trong năm 2004.
Theo quyết định số 2900/ QĐ -TCCB ngày 07/11/2003 của Bộ trởng Bộ Công Nghiệp thì xí nghiệp Y - Công ty A thuộc Tổng công ty Than Việt Nam thực hiện cổ phần hoá năm 2004, Nhà nớc giữ cổ phần chi phối. Theo quyết định số 1054/QĐ-TCCB ngày 28/01/2004 của giám đốc công ty A về kế hoạch cổ phần hoá xí nghiệp Y thì việc cổ phần hoá này dự kiến sẽ đợc thực hiện trong năm 2004.
Ban giám đốc.
ông: Nguyễn Văn Quế GĐ
ông: Vũ Viết Thí PGĐ
ông: Lê Văn Nhân PGĐ
ông: Nguyễn Chiến Thắng PGĐ
Công bố trách nhiệm của ban giám đốc với báo cáo tài chính.
Ban giám đốc của Công ty chịu trách nhiệm về việc lập các báo cáo tài chính của Công ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003, báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lí tình hình hoạt động, kết quả kinh doanh của công ty trong năm tài chính 2003. Ban giám đốc Công ty cam kết rằng báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lí tình hình tài chính của công ty tại thời điểm ngày 31/12/2003, kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với hệ thống kế toán Việt Nam và tuân thủ các qui định hiện hành có liên quan.
T/M Ban giám đốc Giám đốc (kí tên, đóng dấu) Nguyễn Văn Quế
Bảng số 9: Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của công ty A Công ty dịch vụ t vấn tài chính
kế toán và kiểm toán
01-Lê Phụng Hiểu Tel: (84-4) 824 1990/1 Fax: (84-4) 825 39873
Số: 95/BCKT/TC
Báo cáo kiểm toán
về báo cáo tài chính của công ty A cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003
Kính gửi: Tổng công ty Than Việt Nam. Công ty A
Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2003, Báo cáo kết quả kinh doanh và Thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003 của công ty A (sau đây gọi tắt là “Công ty”) đợc lập vào ngày 30/03/2004 từ trang 07 đến trang 27.
Cơ sở đa ra ý kiến
Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các quyết định của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế. Các chuẩn mực này yêu cầu chúng tôi phải lập kế hoạch và thực hiện việc kiểm toán để thu mức tin cậy hợp lí về việc các báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu. Việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra, theo phơng pháp chọn mẫu, các bằng chứng về số liệu và các thuyết minh trên báo cáo tài chính. Việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá các nguyên tắc kế toán đợc áp dụng và các ớc tính và xét đoán quan trọng của ban giám đốc cũng nh đánh giá việc trình bày tổng thể các báo cáo tài chính. Chúng tôi tin tởng rằng công việc kiểm toán của chúng tôi cung cấp cơ sở hợp lí cho ý kiến kiểm toán.
ý kiến của kiểm toán viên.
ý kiến của chúng tôi bị giới hạn bởi các vấn đề sau:
Chúng tôi cha có điều kiện tham gia kiểm kê tiền mặt, TSCĐ, hàng tồn kho của Công ty tại thời điểm 31/12/2003. Với những tài hiện có do đơn vị cung cấp, chúng tôi không thể đa ra ý kiến nhận xét về tính đúng đắn về giá trị và tính hiện hữu của khoản mục tiền mặt, TSCĐ và hàng tồn kho cũng nh ảnh hởng của chúng tới các số liệu khác đợc trình bày trên báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003 của Công ty.
Tại thời điểm 31/12/2003 Công ty đang theo dõi công nợ phải trả khác, khoản tiền thu phụ cấp tham gia liên doanh, thu phí quản lí từ liên doanh và tiền chênh lệch do đánh giá lại tài sản khi thanh lí liên doanh cha xử lí với số tiền là 620.570.964 VNĐ.
Tại thời điểm 31/12/2003, Công ty cha bù trừ số d phải thu nội bộ với số tiền 3.662.084.560 VNĐ.
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ý kiến nêu trên, báo cáo tài chính của Công ty đã phản ánh trung thực và hợp lí về tình hình tài chính của Công ty tại thời điểm 31/12/2003, cũng nh kết quả hoạt động kinh doanh trong năm tài chính kết thúc cùng ngày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các qui định khác có liên quan.
Hà Nội, ngày 31 tháng 03 năm 2004.
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Phó giám đốc Kiểm toán viên
(kí tên, đóng dấu) (kí tên) Nguyễn Thanh Tùng Phạm Thị Sửu
Bảng số 10: Th quản lí cho công ty A Công ty dịch vụ t vấn tài chính
kế toán và kiểm toán
01-Lê Phụng Hiểu Tel: (84-4) 824 1990/1 Fax: (84-4) 825 39873
Số: 20/TQL Hà Nội, ngày 09 tháng 04 năm 2004.
Th quản lí
Năm tài chính 2003
Kính gửi: Tổng giám đốc Tổng công ty Than Việt Nam Giám đốc công ty A
Thực hiện hợp đồng kiểm toán số 26/HĐKT/TC ngày 02 tháng 01 năm 2004 giữa Tổng công ty Than Việt Nam và Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, chúng tôi đã hoàn thành việc kiểm toán báo cáo tài chính năm 2003 của Công ty A.
Trong quá trình kiểm toán, chúng tôi đã xem xét một số khía cạnh quan trọng của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Kèm theo đây chúng tôi xin gửi tới Quí Công ty những ý kiến nhận xét của chúng tôi nhằm giúp Công ty A hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và khắc phục những điểm yếu mà chúng tôi nhận thấy trong quá trình kiểm toán.
Các vấn đề trình bày trong th này đợc chúng tôi rút ra từ quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm giúp chúng tôi đa ra các ý kiến nhận xét đối với báo cáo tài chính năm 2003 của Công ty A. Vì vậy những nhận xét này không phải là tất cả những nhận xét, đánh giá về công tác quản lí tài chính và công tác kế toán mà một cuộc kiểm toán toàn diện có thể đa ra.
Nhân dịp này, Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán chân thành cảm ơn đối với ban giám đốc, phòng kế toán, các phòng, ban liên quan của Công ty A về sự hợp tác, giúp đỡ đối với chúng tôi trong quá trình kiểm toán.
Kính th,
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Phó giám đốc (kí tên, đóng dấu) Nguyễn Thanh Tùng
A- Các ý kiến đề xuất chi tiết.
Bảng dới đây là tóm tắt tầm quan trọng của mỗi đề xuất mà chúng tôi muốn đa ra sau đợt kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính 2003 của Công ty nhằm góp phần giúp Công ty từng bớc hoàn thiện công tác hạch toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị. Stt Các đề xuất Mức độ u tiên A B 1 2 3 4 5 6 7 8
Thực hiện chê độ chứng từ kế toán
Hạch toán và theo dõi khoản công nợ phải trả. Hạch toán và trích lập khoản dự phòng nợ phải thu. Hạch toán và theo dõi TSCĐ, KH TSCĐ.
Hạch toán và theo dõi thuế GTGT đầu vào.
Hạch toán và theo dõi các khoản thuế phải nộp ngân sách. Hạch toán và theo dõi nợ dài hạn đến hạn trả.
Hạch toán và theo dõi chi phí tài chính.
v v v v v v v v Chú thích:
Mức độ u tiên A: Các biện pháp thực hiện càng sớm càng tốt. B: Các quyết định có thể cha cần thực hiện ngay.
1. Thực hiện chế độ chứng từ kế toán. Quy định.
Theo quy định tại quyết định 1141/TC/QĐ/ CĐKT ngày01/11/1995 của Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp và quyết định số 885/1998/QĐ-BTC ngày 16/07/1998 của Bộ tài chính quy định về chế độ quản lý và sử dụng hoá đơn thì:
- Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải có chứng từ chứng minh. Chứng từ kế toán phải đợc lập đúng quy định và đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ, đúng với sự thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Khi mua bán hàng hoá dịch vụcó giá trị trên 100.000VNĐ, mỗi lần thu tiền bên bán phải viết hoá đơn bán hàng, hoá đơn phải do Bộ tài chính phát hành hoặc Tổng cục thuế chấp thuận bằng văn bản về các hoá đơn đặc thù cho phép tổ chức cá nhân tự in.
Ghi nhận qua kiểm tra tại đơn vị.
- Một số hoá đơn mua hàng thanh toán trong năm cha có chữ ký của ngời mua hàng, không ghi mã số thuế của ngời mua, không ghi ngày tháng.
- Một số hoá đơn bán hàng cha có chữ ký của thủ trởng đơn vị, cha có chữ ký ngời mua.
chữ ký của những ngời có liên quan, cha ghi ngày tháng đi công tác.
- Một số khoản chi thanh toán công tác phí không có giấy đi đờng.
- Một số phiếu xuất kho vật t trong năm không có chữ ký của thủ trởng đơn vị, kế toán trởng hoặc chữ ký ngời nhận hàng.
ảnh hởng.
Các khoản chi không có chứng từ, hoá đơn hợp lệ sẽ không đợc xác định là chi phí hợp lý hợp lệ khi xác định thu nhập chịu thuế.
ý kiến của kiểm toán viên.
Công ty nên chỉ đạo các đơn vị thực hiện đúng quy định của Nhà nớc về chế độ chứng từ kế toán.
ý kiến của đơn vị.
Đơn vị đồng ý với những kiến nghị của kiểm toán viên.
2. Hạch toán và theo dõi khoản công nợ phải trả.
...
8. Hạch toán và theo dõi chi phí tài chính. Ghi nhận qua kiểm tra tại đơn vị.
Mỏ than Núi Hồng đang hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính phần lãi vay trong giai đoạn đầu t công trình đền bù giải phóng mặt tiền băng tải số tiền 37.003.006.
ảnh hởng.
Việc phản ánh không đúng giá trị tài sản hoàn thành bằng nguồn vốn vay và kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của đơn vị.
ý kiến của kiểm toán viên.
Công ty nên chỉ đạo hớng dẫn mỏ than điều chỉnh lãi tiền vay vào chi phí xây dựng cơ bản dở dang đúng quy định.
Công ty B
Số: xxx- Hà Nội - Việt Nam
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2004.
Báo cáo của ban giám đốc
Công ty TNHH B là một công ty liên doanh đợc thành lập tại Việt Nam theo giấy phép đầu t số 853/GP ngày 04/05/1998 có trụ sở tại số xxx, Hà Nội, Việt Nam, giữa một bên là Công ty M, trụ sở tại xxx Hà Nội, Việt Nam và một bên là Công ty Q, trụ sở tại xxx, Singapore.
Theo giấy phép đầu t sửa đổi của Công ty số 853/GPĐC1 ngày 14/06/1996, vốn pháp định của công ty là 4.500.000 Đô la Mĩ, tổng số vốn đầu tu của Công ty liên doanh là 150.000.000 Đô la Mĩ.
Thời gian hoạt động theo giấy phép đầu t là 35 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu t. Hoạt động của công ty là cho thuê văn phòng và các dịch vụ văn phòng tại xxx, Hà Nội.
Hội đồng quản trị gồm:
Bà: Nguyễn Thị Phơng Chủ tịch Hội đồng quản trị
Ông: Choinh Teck Swee Phó chủ tịch Hội đồng quản trị
Ông: Lim Teng Neng Thành viên
Ông: Dơng Văn Cơ Thành viên
Ông: Ong Chai Siong Thành viên
Ban giám đốc gồm:
Ông: Lim Teng Neng Tổng giám đốc
Ông: Dơng Văn Cơ Phó Tổng giám đốc
Chúng tôi, Lim Teng Neng và Dơng Văn Cơ là Tổng giám đốc và Phó tổng giám đốc của Công ty B, đại diện cho Ban giám đốc xác nhận rằng, theo ý kiến của Ban giám đốc Bảng cân đối kế toán kèm theo tại ngày 31 tháng 12 năm 2003 và các báo cáo Kết quả kinh doanh, Lu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc vào thời điểm 31 tháng 12 năm 2003, phản ánh trung thực hợp lí tình hình tài chính tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2003 và kết quả hoạt động kinh doanh, lu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc cùng ngày nêu trên.
Công ty B
Phó Tổng giám đốc Tổng giám đốc
(kí tên) (kí tên, đóng dấu)
Dơng Văn Cơ Lim Teng Neng
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
01-Lê Phụng Hiểu Tel: (84-4) 824 1990/1 Fax: (84-4) 825 39873
Số: BCKT/TC
Báo cáo kiểm toán
(Về báo cáo tài chính năm 2003 của Công ty B)
Kính gửi: Hội đồng quản trị Ban giám đốc Công ty B
Chúng tôi đã kiểm toán Báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại thời điểm ngày 31/12/2003 và các Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2003 của Công ty B từ trang 5 đến trang 16 kèm theo.
Việc lập và trình bày Báo cáo tài chính thuộc trách nhiệm của Ban giám đốc Công ty B. Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến về các Báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm