I. Khái quát chung về kiểm toán tài chính
3.Thu thập th giải trình của ban giám đốc đơnvị khách hàng
Để xác định đợc các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng thì “Th giải trình của Ban giám đốc” của đơn vị khách hàng là xác nhận bằng văn bản hữu hiệu nhất mà kiểm toán viên thờng thu thập.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580: “Giải trình của Giám đốc” là sự thừa nhận của giám đốc đơn vị đợc kiểm toán về trách nhiệm đối với báo cáo tài chính. Kiểm toán viên phải thu thập các th giải trình bằng văn bản của ban giám đốc đơn vị đợc kiểm toán về những vấn đề xét thấy có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính trong trờng hợp không có đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Căn cứ vào chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580, tại công ty AASC các kiểm toán viên thu thập th giải trình của ban giám đốc đơn vị khách hàng có nội dung tuỳ thuộc vào từng vấn đề mà kiểm toán viên cho là có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính mà cần đợc giải trình. Thông thờng th giải trình của ban giám đốc khách hàng gửi đến cho các kiểm toán viên của công ty AASC có những giải trình sau:
- Thừa nhận trách nhiệm của ban giám đốc trong việc lập và trình bày báo
cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Thừa nhận trách nhiệm trong việc cung cấp các thông tin về các bên liên
quan.
- Thừa nhận trách nhiệm trong việc cung cấp đầy đủ các tài liệu chứng từ sổ
- Tuân thủ các điều khoản quan trọng của các hợp đồng có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính.
- Tuân thủ các yêu cầu của cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền.
- Ghi nhận đúng đắn, đầy đủ các vấn đề đợc phản ánh trên báo cáo tài
chính.
- Các sự kiện phát sinh có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đều đ-
ợc thông báo đầy đủ.
- Các tranh chấp, các vụ kiện tụng đã đợc giải quyết.
- Các vấn đề cần lu ý đã đợc ghi trong thuyết minh báo cáo tài chính...
Đối với công ty A, kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán để thu thập th giải trình của ban giám đốc đã giải thích rõ về lí do, cơ sở và sự cần thiết đối việc cung cấp th giải trình. Sau khi đợc chấp thuận, kiểm toán viên sẽ nhận đợc th giải trình bằng văn bản mà ban giám đốc công ty A gửi tới. Bản giải trình là xác nhận của ban giám đốc công ty đối với những vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu. Đây là một trong những cơ sở để kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét của mình trên báo cáo kiểm toán. Nội dung th giải trình của ban giám đốc công ty A phù hợp với các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc và đây cũng là một bằng chứng bằng văn bản xác nhận các thông tin quan trọng có liên quan đến báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Việc xem xét các sự kiện phát sinh và tính hoạt động liên tục của công ty A đợc xác nhận trong th giải trình (Bảng số 3).
Nếu trờng hợp ban giám đốc đơn vị khách hàng từ chối cung cấp th giải trình cho kiểm toán viên, kiểm toán viên sẽ xem xét nếu thấy việc cung cấp th giải trình là rất cần thiết thì việc từ chối này sẽ hạn chế phạm vi kiểm toán. Kiểm toán viên phải xem xét đến lí do của việc từ chối đó, có thể là do ban giám đốc khách hàng thiếu thông tin hoặc không có ý hợp tác. Trờng hợp do thiếu thông tin thì kiểm toán viên có thể tiến hành một số thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập các bằng chứng về các sự kiện đòi hỏi cần đợc điều chỉnh hay cần đợc thuyết minh đó. Tuỳ thuộc vào từng lí do cụ thể và tuỳ thuộc vào mức độ ảnh hởng của các sự kiện cần giải trình đến báo cáo tài chính mà kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến thích hợp trên báo cáo kiểm toán phát hành.
Công ty A
Địa chỉ: Số xxx- Đờng xxx- Hà Nội.
Hà Nội, ngày... tháng... năm...
Giải trình của ban giám đốc
Kính gửi: Đoàn kiểm toán công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Thực hiện kiểm toán tại công ty A
Bản giải trình này đợc lập ra trong phạm vi công tác của các kiểm toán viên cho báo cáo tài chính năm 2003 của công ty A.
Chúng tôi chịu trách nhiệm lập cà trình bày trung thực và hợp lí trên các báo cáo tài chính của công ty chúng tôi phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Trong phạm vi trách nhiệm và sự hiểu biết của mình, chúng tôi xác nhận các giải trình sau:
- Chúng tôi khẳng định rằng các báo cáo tài chính đã đợc lập và trình bày trung thực hợp lí trên các khía cạnh trọng yếu và theo đúng các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Chúng tôi đã cung cấp cho đoàn kiểm toán tất cả các chứng từ kế toán, sổ kế toán và các tài liệu khác có liên quan.
- Chúng tôi khẳng định rằng báo cáo tài chính của năm 2003 đợc lập trên cơ sở đang hoạt động.
- Sau ngày kết thúc niên độ kế toán có những sự kiện phát sinh nh sau:
+ Ngày 07/11/2003 Bộ trởng Bộ Công Nghiệp ra quyết định số 2900/QĐ-TCCB về việc cổ phần hoá xí nghiệp X trực thuộc công ty A trong năm 2004.
+ Cũng trong ngày 07/11/2003, Bộ trởng Bộ Công Nghiệp ra quyết định số 2903/QĐ- TCCB về việc cổ phần hoá xí nghiệp Y là đơn vị trực thuộc công ty A trong năm 2004. Chúng tôi khẳng định các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đã đợc phản ánh đầy đủ trên thuyết minh báo cáo tài chính của công ty.
T/M Công ty A Giám đốc (Kí tên, đóng dấu)
Nguyễn Văn Quế
Bảng số 3: Giải trình của ban giám đốc công ty A
Đối với công ty B, sau khi xem xét các thông tin trên báo cáo tài chính và các thông tin thu thập đợc trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên thấy cần thiết phải thu thập th giải trình của ban giám đốc công ty B về các sự kiện phát sinh cùng các
vấn đề liên quan tới giả định hoạt động liên tục của công ty B. Giám đốc công ty B sau khi chấp thuận đã gửi th xác nhận tới các kiểm toán viên của công ty AASC. Nội dung th giải trình của giám đốc công ty B nh sau:
Công ty B Điện thoại: xxx Địa chỉ: Số xxx- Hà Nội. Fax: xxx
giải trình của ban giám đốc
Kính gửi: Công ty Dịch vụ T Vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Bản giải trình này đợc lập ra trong phạm vi công tác kiểm toán của công ty Dịch vụ T Vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) cho báo cáo tài chính năm 2003 của công ty B. Chúng tôi chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực và hợp lí các báo cáo tài chính của công ty chúng tôi phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Trong phạm vi trách nhiệm và sự hiểu biết của mình, chúng tôi xác nhận các giải trrình sau:
- Chúng tôi, Ban giám đốc công ty B khẳng định rằng các báo cáo tài chính của công ty gồm:
+ Bảng cân đối kế toán tại thời điểm 31/12/2003. + Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2003. + Thuyết minh báo cáo tài chính năm 2003.
đợc lập và trình bày trung thực và hợp lí, xét trên khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính tại thời điểm 31/12/2003, kết quả hoạt động kinh doanh của công ty năm 2003 và các luồng lu chuyển tiền tệ năm 2003 phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Chúng tôi đã cung cấp cho đoàn kiểm toán tất cả các chứng từ kế toán, sổ kế toán và các tài liệu có liên quan.
- Tại thời điểm 06/03/2003, giữa bên Việt Nam và bên liên doanh cha thống nhất về giá cả và thời điểm bán một công trình xây dựng.
- Tại thời điểm 02/08/2003, giữa hai bên cũng cha thống nhất về vấn đề chuyển nhợng cổ phần của bên Singapore.
- Sau ngày kết thúc niên độ kế toán, tại công ty chúng tôi có các sự kiện phát sinh nh sau:
+ Ngày 20/03/2004 chuyển khoản vay từ UOB trị giá 10.496.988 USD về Ngân hàng Đầu t và Phát triển Việt Nam.
+ Ngày 21/03/2004 UOB đã chiết khấu cho công ty B khoản tiền là 418.492 USD từ chi phí lãi vay phải trả. Và khoản tiền này đã đợc phản ánh giảm chi phí vay của năm 2003 với lí do khoản chiết khấu này đã đợc OUB đề cập vào ngày 24/09/2003.
CÔNG TY LIÊN DOANH TNHH B Phó giám đốc Tổng giám đốc (Kí tên) (Kí tên, đóng dấu)
Dơng Văn Cơ Lim Teng Neng
Bảng số 4: Giải trình của ban giám đốc công ty B
Thông qua việc thu thập th giải trình của ban giám đốc đơn vị khách hàng giúp kiểm toán viên bổ sung thêm những bằng chứng quan trọng trong việc phát hiện các sự kiện có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, làm cơ sở cho kết luận của kiểm toán viên. Tuy nhiên để đi đến kết luận cuối cùng trên báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải tổng hợp đánh giá kết quả trong suốt quá trình kiểm toán, thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết dựa trên các thủ tục kiểm toán thích hợp.