3. Tổ chức hạch toán chi phísản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
3.3.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí về sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí về sử dụng máy để hoàn thành khối lợng xây lắp, bao gồm:chi phí khấu hao cơ bản, chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa nhỏ, tiền lơng thợ điều khiển máy và các chi phí khác của thi công.
Do đặc điểm hoạt động của máy thi công trong xây dựng cơ bản mà chi phí sử dụng máy thi công đợc chia làm hai loại: Chi phí tạm thời và chi phí th- ờng xuyên.
- Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công: là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển, di chuyển hoặc sửa chữa lớn máy thi công…
- Chi phí thờng xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy móc thi công. Bao gồm: chi phí công cụ dụng cụ, lơng chính, lơng
TK 154
Tạm ứng chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho CN trực tiếp sản xuất TK 334
TK 141
TK 622
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
phụ, của công nhân đIều khiển máy thi công ( không bao gồm KPCĐ,… BHXH,BHYT tính trên lơng phảI trả công nhân sử dụng máy thi công)
Đối với các doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy thì để tập hợp và phân bổ chi phí máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, kế toán sử dụng TK 623-“chi phí sử dụng máy thi công”. Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phơng pháp bằng máy thì không sử dụng TK 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào TK 621,622 và 627. Cũng giống nh chi phí nhân công trực tiếp các khoản trích theo lơng nh KPCĐ, BHXH, BHYT và tiền ăn ca của công nhân không đợc hạch toán vào TK này mà phản ánh vào TK 627-“ chi phí sản xuất chung”.
Kết cấu của TK 623:
- Bên nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh
- Bên có: + Các khoản giảm chi phí sử dụng máy thi công
+ Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sử dụng máy thi công
Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công.
* Trờng hợp máy thi công thuê ngoài:
- Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào TK 623 ghi Nợ TK 623(7)
Nợ TK 133(1)
Có TK 331,111,112…
- Cuối kì, kết chuyển vào TK 154 theo từng đối tợng Nợ TK 154(1)
Có TK 623(7)
* Trờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng
Các chi phí liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kì kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình)
- Tập hợp chi phí vật liệu Nợ TK 623(2)
Có TK 152, 111, 112…
- Tập hợp chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công
Nợ TK 623(1)
Có TK 3341, 3342, 111…
- Các chi phí khác liên quan đến bộ phận máy thi công trong từng đội (chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thuê ngoài )…
Nợ TK 623 Nợ TK 133
Có TK 214, 152, 111, 112…
- Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối l- ợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 623
Có TK 141(1413)
- Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sử dụng máy thi công cho đối tợng (công trình, hạng mục công trình ...) vào cuối kỳ
Nợ TK 154(1541) Có TK 623
* Trờng hợp công ty có tổ chức bộ máy thi công riêng
Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627. Cuối kì, tổng hợp chi phí vào TK 154 (1543-“Chi tiết đội máy thi công”) để tính giá thành các máy (hoặc giờ máy). Từ đó, xác định giá trị mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tợng (công
trình, hạng mục công trình ...) theo giá thành các máy (hoặc giờ máy) và khối l- ợng dịch vụ (số các máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tợng. Cụ thể:
- Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau:
Nợ TK 623 Có TK 154
- Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng : Nợ TK 623
Có TK 154
Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy cung cấp lẫn nhau:
Nợ TK 623 Nợ TK 133 Có TK 512
Có TK 333 (33311)
- Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài BT1: Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài
Nợ TK 632
Có TK 154 (1543)
BT2: Phản ánh giá bán cho các đối tợng bên ngoài
Nợ TK 131, 111, 112… Có TK 511
Có TK 3331 (33311)