2. Thực tế công tác hạch toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.2.1Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Vật liệu là một trong những yếu tố đầu vào đóng vai trò quan trọng nhất trong quá trình thực hiện việc xây dựng các công trình, hạng mục công trình. Năm 2003, tổng chi phí nguyên vật liệu của công ty là 34.517.861.162 đồng chiếm 64,3% trong tổng số chi phí là 53.682.521.247 đồng
Tại công ty, nguyên vật liệu đợc sử dụng gồm nhiều chủng loại khác nhau. Do đó, hạch toán chính xác và đầy đủ chi phí này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo chính xác trong việc tính giá thành sản phẩm xây dựng.
Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu đợc hạch toán trực tiếp vào từng đối tợng sử dụng (các công trình, hạng mục công trình) theo giá thực tế của từng loại vật liệu.
ở công ty, hầu hết các công trình thi công đều ở xa và đợc phân bố ở nhiều nơi nên để tạo điều kiện thuận lợi và đáp ứng kịp thời nhu cầu cung cấp vật liệu, công ty giao cho các đội thi công tự tìm nguồn cung cấp vật liệu bên ngoài dựa trên định mức đợc đa ra.
Khi có nhu cầu về sử dụng vật liệu các đội phải lập hồ sơ xin tạm ứng (hoặc hồ sơ vay vốn). Theo quy định của công ty, hồ sơ tạm ứng bao gồm: Phiếu đề nghị tạm ứng, hợp đồng mua bán vật t, biên bản nghiệm thu khối lợng vật t, các hoá đơn tài chính... Phòng vật t sẽ căn cứ vào số lợng vật t mà phòng kế hoạch đã bóc tách trong dự toán gửi sang đề nghị giám đốc duyệt cho ứng
tiền mua vật liệu. Sau khi đợc duyệt và nhận tiền tạm ứng, đội trởng công trình chủ động mua vật t và vận chuyển tới chân công trình. Đồng thời các đội phải lập ngay thủ tục hoàn tạm ứng, qua phòng nghiệp vụ và các cấp xét duyệt, cuối cùng đợc chuyển lên phòng kế toán làm thủ tục thanh toán giảm nợ tính vào chi phí trong kỳ.
Cuối tháng, kế toán tập hợp chứng từ và tiến hành ghi sổ hạch toán.
Do vật liệu các đội mua về xuất thẳng trực tiếp cho thi công xây dựng công trình nên giá xuất dùng vật liệu sử dụng là giá thực tế và các đội sản xuất tiến hành nghiệm thu khối lợng vật liệu thực hiện và lập biên bản nghiệm thu và gửi về công ty trong hồ sơ xin hoàn tạm ứng, sau đó mới thanh toán cho bên bán.
Trong biên bản nghiệm thu khối lợng thực hiện thủ kho ghi rõ số thực tế sử dụng, biên bản phải có đầy đủ chữ ký của thủ kho, kế toán, đội trởng và đại diện đơn vị bán hàng. Sau khi gửi về công ty phải có đầy đủ kết quả kiểm tra của phòng nghiệp vụ, có chữ ký của trởng phòng và của cán bộ theo dõi. Căn cứ vào kết quả kiểm tra này biên bản đợc chuyển tới kế toán trởng và giám đốc xét duyệt, sau đó toàn bộ hồ sơ đợc chuyển về phòng kế toán để làm cơ sở hạch toán.
Biên bản nghiệm thu khối lợng thực hiện Thành phần:
I. Đại diện đội xây dựng số 2
1.Đội trởng: Phan Văn Quý 2.Kế toán: Trần Đức Tiệp 3.Thủ kho: Phạm Thị Hải
II. Đại diện đơn vị bán hàng:
1.Trần Duy Tuấn – cửa hàng trởng
Cùng nhau nghiệm thu khối lợng thực hiện với nội dung sau: Stt Khối lợng vật t hay khối
lợng thực hiện Đơn vị Khối l- ợng Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) 1 Đá 1x2 M3 368 80.200 29.513.600 2 Đá mi bụi M3 450 31560 14.202.000 3 Thuế VAT 10% (1+2) 4.371.560 4 Bốc xếp vận chuyển M3 818 54.150 44.294.700 5 Thuế VAT 5% (4) 2.214.735 Tổng cộng 94.596.595
Đại diện đội sản xuất Đại diện đơn vị bán hàng Thủ kho Kế toán
Kết quả kiểm tra của phòng nghiệp vụ : Khối lợng vật t đạt tiêu chuẩn và nằm trong định mức.
Cán bộ theo dõi Trởng phòng nghiệp vụ
Giấy đề nghị hoàn tạm ứng
Kính gửi: Giám đốc công ty
Tên tôi là: Phan Văn Quý - Đội trởng độ xây dựng số 2
Đề nghị hoàn tạm ứng cho công trình: Trụ sở NHNN và PTNT Yên Lập với nội dung sau:
Stt Nội dung Đơn
vị
Thành tiền (đồng)
Chứng từ kèm theo
1 Trả tiền mua đá - Hoá đơn VAT
Đá 1x2 M3 29.513.600 - Hợp đồng mua bán vật t Đá mi bụi M3 14.202.000 - Biên bản nghiệm thu
3 Bốc xếp, vận chuyển M3 44.294.700
4 Thuế VAT 5% x 3 2.214.735 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng 94.596.595
Hàng tháng, kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào các chứng từ chi phí nguyên vật liệu lên bảng phân bổ số cho từng công trình (thờng là phân bổ trực tiếp), kế toán tổng hợp căn cứ vào số liệu bảng phân bổ để ghi vào sổ cái, sổ chi tiết TK 621 và lên nhật ký chứng từ số 7 cho từng công trình
Bảng 2.1
Sổ kế toán chi tiết
TK 621
Công trình: Trụ sở làm việc NHNN và PTNT Yên Lập Đơn vị thi công: Đội xây dựng số 2
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền (đồng)
Số Ngày Nợ Có
256 12/3/03 Mua ximăng Cty Đá vôi 331 38.506.800
... ... ...
502 18/10/03 Xuất gạch men ốp tờng cho Ô. Khánh
152 78.956.200 ... ... ....
301 31/12/03 K/c CP NVL về CP SXKD 154 789.892.706
Bảng 2.2 Sổ cái Năm 2003 TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền (đồng) Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... 248 31/12/03 CPNVLTT quý IV/03 152 789.892.706 301 31/12/03 K\c CPNVLTT công trình NHNN và PTNT Yên Lập vào CPSXKD 154 789.892.706 ... ... ... ... ... Cộng 34.517.861.162 34.517.861.162
( Nguồn số liệu trích dẫn từ hệ thống sổ kế toán tổng hợp năm 2003 của công ty )
Với mục đích kinh doanh có hiệu quả, tự hạch toán kinh tế độc lập thì hạch toán kinh tế chính xác các khoản mục bao nhiêu càng tạo điều kiện cho quản lý bấy nhiêu. Đặc biệt là chi phí vật liệu, ảnh hởng ngay đến kết quả kinh
doanh. Hạch toán chính xác và tiết kiệm vật liệu góp phần làm giảm giá thành, tăng lợi nhuận đồng thời cũng phải đảm bảo các chứng từ gốc hợp lệ để đối chiếu trình lên cơ quan chủ quản khi cần thiết.
2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Năm 2003, chi phí nhân công trực tiếp của công ty là 4.348.284.221 đồng chiếm 8,1% trong tổng số chi phí là 53.682.521.247 đồng
Tổ chức hạch toán tốt chi phí nhân công có ý nghĩa rất quan trọng, nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Hạch toán chính xác đầy đủ chi phí nhân công không những cung cấp những thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực sự về lao động tại mỗi công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp mà còn có tác dụng tâm lý đối với ngời lao động. Tổ chức tốt công tác này làm cho ngời lao động thấy đợc cụ thể sức lao động mình làm ra đợc bù đắp nh thế nào, từ đó họ có ý thức nâng cao năng suất lao động, tinh thần trách nhiệm, tiết kiệm nguyên vật liệu góp phần hạ giá thành sản phẩm đồng thời đảm bảo thu nhập cho bản thân.
Hiện nay, công ty đang áp dụng hai hình thức trả lơng: Hình thức trả lơng theo thời gian (tháng) áp dụng cho ban quản lý đội, ban quản lý công trình và hình thức trả lơng khoán theo sản phẩm (theo công trình, hạng mục công trình) áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình thi công (kể cả công nhân trong danh sách đơn vị và công nhân thuê ngoài).
Công ty thực hiện hình thức trả lơng khoán theo sản phẩm là chủ yếu, đội trởng căn cứ vào yêu cầu, tiến độ thi công và công việc thực tế để tiến hành giao khoán cho các đội sản xuất. Hàng tháng chậm nhất vào ngày 30 các đội sản xuất báo cáo giá trị sản lợng thực hiện trong tháng về phòng kỹ thuật, phòng tổ chức hành chính. Căn cứ vào giá trị sản lợng thực hiện phòng tổ chức hành chính trình giám đốc duyệt quỹ lơng, hệ số làm thêm giờ cho từng công trình, hệ số cho từng phòng nghiệp vụ trên cơ sở đó phòng tổ chức hành chính thông
2.2.2.1 Đối với nhân công trực tiếp trong danh sách lao động của công ty:
Công ty áp dụng kết hợp hai hình thức trả lơng: Theo thời gian và theo sản phẩm .
- Hạch toán lơng theo thời gian: Chứng từ ban đầu để hạch toán là bảng chấm công, bảng chấm công là cơ sở để kế toán đội tính lơng phải trả cho ngời lao động. Tiền lơng này đợc tính căn cứ vào số ngày thực tế làm việc, hệ số l- ơng, mức lơng cơ bản. trong đó, hệ số lơng phụ thuộc vào trình độ tay nghề và thâm niên làm việc của từng lao động (Bảng 2.3)
- Hạch toán lơng theo sản phẩm: Chứng từ hạch toán là các hợp đồng làm khoán, kèm theo biên bản nghiệm thu và các chứng từ liên quan khác. trong hợp đồng làm khoán có ghi rõ chi tiết về khối lợng công việc đợc giao, yêu cầu về kỹ thuật và đơn giá khoán, thời gian thi công công trình.
Hợp đồng làm khoán
Hôm nay ngày 02 tháng 09 năm 2003
Chúng tôi gồm:
Ô. Phan Văn Quý - Đội trởng Ô. Trần Đức Tiệp – Kế toán Ô. Nguyễn Văn Định – Tổ trởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đã cung nhau thống nhất bàn giao giao khoán cho tổ khối lợng nh sau:
Stt Danh mục Đơn vị K.lợng Đơn giá
(đồng) Thành tiền (đồng) 1 Bốc đá M3 600 10.000 6.000.000 2 Thi công lớp móng đá dăm M3 6729 4.000 27.168.000 3 Tới láng nhựa 2 lớp M3 6300 1.500 9.450.000 4 ... Cộng 124.521.513
Yêu cầu: Thi công phải đảm bảo đúng tiến độ kỹ thuật, chất lợng công trình và đảm bảo đúng thời gian quy định.
Đại diện tổ Kế toán đội Đội trởng
( Hợp đồng đợc trích dẫn từ tập chứng từ phát sinh trong tháng 9 năm 2003) Hợp đồng đợc lập thành hai bản, một bản giao cho bên khoán, một bản giao cho bên nhận khoán để tiện cho việc theo dõi. Sau khi hoàn thành công việc đợc giao thì tiến hành thanh lý hợp đồng để kết thúc hợp đồng đó.
Mỗi hình thức đều có những u, nhợc điểm riêng. Chính vì vậy để tận dụng những u điểm và hạn chế những nhợc điểm của hai phơng pháp này mà công ty áp dụng kết hợp giữa trả lơng theo thời gian và trả lơng theo sản phẩm . Căn cứ vào trình độ kỹ thuật của mỗi lao động và bảng chấm công, đội trởng sẽ có kế hoạch trả lơng trên cơ sở định mức giao khoán.
Hàng tháng kế toán đội tổng hợp và lập bảng thanh toán tiền lơng.(Bảng 2.4)
2.2.2.2 Đối với lao động thuê ngoài:
Bên cạnh việc sử dụng lao động trong danh sách công ty còn sử dụng cả lao động thuê ngoài. Do đặc điểm sản xuất của công ty, các công trình rải rác ở nhiều nơi nên việc di chuyển các yếu tố sản xuất là rất khó khăn, để khắc phục điều này công ty tiến hành thuê lao động ngay tại các địa phơng có công trình xây dựng. Đối với lao động thuê ngoài, việc trả lơng cũng có thể theo thời gian hoặc theo theo sản phẩm hoặc kết hợp cả hai. ở công ty, những lao động này đ- ợc trả lơng theo hình thức khoán, mức khoán dựa trên cơ sở định mức của từng phần việc. Chứng từ công ty sử dụng để hạch toán chi phí nhân công thuê ngoài là hợp đồng lao động, hợp đồng giao khoán, bảng chia lơng.(Bảng 2.5)
Khi công việc giao khoán hoàn thành hai bên tiến hành nghiệm thu, nếu đáp ứng đủ các yêu cầu nh đã thoả thuận sẽ thanh toán cho bên lao động. Và tổ
Cuối tháng căn cứ vào các bảng thanh toán tiền lơng và các chứng từ các đội gửi về, phòng kế toán kiểm tra tính pháp lý của chứng từ và vào các sổ kế toán chi tiết và sổ tổng hợp TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp .
Bảng 2.6
Sổ kế toán chi tiết
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Công trình: Trụ sở NHNN và PTNT Yên Lập
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền (đồng)
Số Ngày Nợ Có
212 31/9/03 Lơng thuê ngoài phải
trả 3342 20.000.000 ... ... ... .... ... 368 31/12/03 Lơng phải trả T12/2003 3341 31.500.000 1258 31/12/03 K/c CPNCTT về CPSXKD 154 175..256.423 Cộng 175.256.423 175.256.423
Bảng 2.7
Sổ cái Năm 2003
TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền (đồng)
Số Ngày Nợ Có
125 31/3/03 Lơng phải trả đội
T2/03 334 35.125.642
... ... ... ... (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
212 31/9/03 Lơng thuê ngoài phải
trả 3342 20.000.000 1523 31/12/03 K/c CPNCTT công trình NHNN và PTNN Yên Lập vào CPSXKD 154 175..256.423 Cộng 4.348.284.221 4.348.284.221
( Nguồn số liệu trích dẫn từ hệ thống sổ kế toán tổng hợp của công ty năm 2003) 2.2.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công:
Trong sản xuất xây lắp, khối lợng công việc diễn ra với quy mô lớn, cờng độ cao, do vậy lao động của con ngời đôi khi không đáp ứng đợc yêu cầu của công việc. Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi công trong quá trình sản xuất là hoạt động cần thiết và có ý nghĩa kinh tế cao. Nh vậy, có thể nói chi phí sử dụng máy thi công là chi phí đặc thù trong sản xuất xây lắp. đối với công
công và tiến hành sản xuất. Năm 2003 chi phí sử dụng là 4.079.871.615 đồng chiếm 7,6% trong tổng chi phí.
Trong quá trình thi công, khi có nhu cầu sử dụng máy các đội phải lập bảng dự trù thiết bị thi công theo giai đoạn. căn cứ vào bảng dự trù công ty sẽ giao máy thi công cho đội đó . Việc điều hành xe, máy và theo dõi hoạt động sản xuất đợc đặt dới sự điều khiển trực tiếp của đội và có giám sát mệnh lệnh chung của công ty. Lái xe, máy thi công phải thực hiện chế độ thanh quyết toán xăng dầu định kỳ với thống kê đội. Phòng vật t có trách nhiệm xây dựng kế hoạch mua sắm thiết bị xe, máy, công tác sửa chữa duy tu thiết bị... Trờng hợp thiếu hoặc không có xe, máy phù hợp đội đợc phép thuê ngoài.
Toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công của công ty bao gồm: Chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí nguyên vật liệu, dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí dịch vụ mua ngoài.
Máy thi công đợc sử dụng trong công ty hiện nay bao gồm cả máy thuộc sở hữu của công ty và máy thuê ngoài nên việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đợc thực hiện nh sau:
2.2.3.1 Đối với máy thi công của đội:
- Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công:
Máy móc thi công đợc theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị tại phòng vật t thiết bị và phòng kế toán. Hàng tháng kế toán tài sản cố định tính và phân bổ khấu hao cho từng máy thi công dựa trên các lệnh giao thiết bị của phòng vật t cho đội. Phơng pháp trích khấu hao tại công ty là phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng, trong đó:
Việc tính toán và phân bổ chi phí khấu hao máy thi công đợc thể hiện qua bảng sau:
Mức khấu hao trung bình hàng
Bảng 2.8
Tổng hợp sử dụng thiết bị tháng 10 năm 2003
Stt Số HĐ Họ và tên Đơn
vị
Loại thiết bị T.gian tháng
T.Tiền (đồng) 1 LGTB ngày
25/4/03
Nguyễn Hải Tuấn Đội 2 Ô tô 19 H-2365 1 4.000.000 2 LGTB ngày
15/7/03
Trần Minh Công Đội 3 Lu ATANABE 1 6.050.000 3 LGTB ngày
24/7/03
Trần Minh Công Đội 3 Lu SAKAI 1 6.600.000 4 ... ... ... ... ... ...
( Nguồn số liệu trích dẫn từ tập chứng từ trong tháng 11 năm 2003)
Số tiền khấu hao máy kế toán tập hợp trực tiếp cho từng công trình theo thời gian sử dụng máy cho công ty đó. Phần còn lại công ty đa về TK 623 – công ty. Cuối kỳ phân bổ cho các đội theo chi phí sử dụng máy.
Lấy ví dụ cho công trình Trụ sởNHNN và PTNT Yên Lập: Lu WATANABE đăng ký số khấu hao trong năm là 72.600.000 đồng. Giả sử công trình Trụ sở NHNN và PTNT Yên Lập sử dụng trong 6 tháng thì số khấu hao trong năm tính cho công trình này là:
Công trình đê Phù Ninh sử dụng trong một tháng thì số tiền khấu hao là
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});