: Ghi đối chiếu
2. Hạch toán các nghiệp vụ thanh toán: 1 Hạch toán thanh toán với nhà cung cấp:
2.3.1. Khái niệm và nhiệm vụ hạch toán:
Các khoản còn phải nộp nhà nước là những khoản thuế GTGT thuế tài nguyên, thuế nhà đất và các loại thuế, phí, lệ phí khác mà doanh nghiệp, phải nộp vào ngân sách nhà nước nhưng chưa nộp.
Các khoản thuế phải nộp định kì cho Nhà nước là khoản thanh toán chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số các khoản thu nộp nhà nước mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thực hiện. Hạch toán các khoản phải nộp Nhà nước phải thực hiện được các nhiệm vụ hạch toán sau:
Tính, kê khai đúng các khoản thuế, các khoản phải nộp khác cho Nhà nước theo đúng chế độ quy định.
Phản ánh kịp thời số tiền của các khoản phải nộp tạm thời theo kê khai hoặc số chính thức theo mức duyệt của cơ quan thuế, tài chính trên hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết các khoản thanh toán và hệ thống ghi sổ tổng hợp.
Giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ Nhà nước để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời các khoản phải nộp.
Trường hợp doanh nghiệp nộp các khoản bằng ngoại tệ, thì việc ghi sổ tiến hành trên cơ sở quy đổi số ngoại tệ thuế ra tiền Việt Nam đồng (VNĐ) theo tỷ giá thực tế thời điểm.
2.3.2. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:
2.3.2.1. Nguyên tắc hạch toán:
Hạch toán trên tài khoản 333- cần thực hiện theo các nguyên tắc sau: - Doanh nghiệp phải kê khai, xin xác nhận mức nghĩa vụ về từng khoản phải nộp để ghi tài khoản chi tiết tổng hợp 333.
- Các khoản kê khai, xác nhận của cơ quan thuế, tài chính đã nộp trực tiếp tại cùng thời điểm thì không phải phản ánh chi tiết, tổng hợp trên tài khoản 333.
- Trường hợp đơn vị được miễn, giảm thuế hoặc nị truy thu, tăng thu thuế so với nghĩa vụ đã xác nhận đã nộp, đã phản ánh sổ thì phải điều chỉnh số chênh lệch trên sổ tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước.
2.3.2.2. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán các khoản thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, kế toán sử dụng tài khoản 333-Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
2.3.2.3. Kết cấu, nội dung ghi chép như sau:
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nước(số thuế được duyệt hoặc tạm ghi sổ kê khai)
- Các khoản nghĩa vụ phải nộp thêm do truy thu, tăng thu. - Số tiền nộp thừa được thanh toán hoặc đã kết chuyển.
Bên nợ:
- Thuế, phí , lệ phí đã nộp. - Khấu hao phải nộp, đã nộp
- Các khoản tiền thuế được miễn, giảm đã được thông báo.
Số dư bên có:
Các khoản nghĩa vụ còn phải nộp ở thời điểm đầu và cuối kì.
Số dư bên nợ (nếu có):
- Các khoản khác đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp, hoặc số thuế đã nộp được xét miễn giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
TK333. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước được chi tiết phản ánh từng tài khoản phải nộp theo qui định:
+ Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 3:
TK33311 - Thuế GTGT đầu ra
TK33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu. + Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt. + Tài khoản 3333 - Thuế xuất nhập khẩu.
+ Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp và tình hình nộp thuế TNDN và ngân sách Nhà nước.
+ Tài khoản 335 - Thu tiền vốn + TK336 - Thuế tài nguyên.
+ TK337 - Thuế nhà đất.
+ TK338 - Các loại thuế khác (thuế thu nhập, thuế môn bài, thuế trước bạ)
+ TK339 - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác (lệ phí giao thông)
2.3.2.4. Phương pháp hạch toán:
- Doanh nghiệp nhập khẩu vật tư, hàng hoá khi xác định số thuế phải nộp tính trên giá vật tư, hàng hoá nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 152,153,156 - NVL,CCDC, hàng hoá.... Nợ TK611 - Mua hàng
Có TK333(3339) - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
- Thuế trước bạ của TSCĐ mua về khi đăng ký quyền sử dụng, ghi: Nợ TK211 - Tài sản cố định hữu hình
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)
- Thuế thu nhập phải nộp của CNV, kế toán ghi: Nợ TK334 - Phải trả CNV.
Có TK3338 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước. - Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp.
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK333.(3337, 3338) - Thuế nhà đất, các loại thuế khác.
- Thu sử dụng vốn ngân sách, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
- Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
Có TK 333 (3336) - Thuế tài nguyên. - Khấu hao cơ bản phải nộp nhà nước theo qui định:
Nợ TK411 - Vốn kinh doanh
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước.
- Thuế GTGT phải nộp của hàng bán ra (theo phương pháp khấu trừ), ghi:
Nợ TK111,112,131
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
- Thuế GTGT phải nộp của hàng hoá bán ra (theo phương pháp trực tiếp), ghi:
Nợ TK511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước - Thuế thu nhập phải nộp, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
Có TK3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí vào ngân sách Nhà nước căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng (uỷ nhiệm chi), kế toán ghi:
Nợ TK333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước. Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi.
Hoặc Có TK 311 - Vay ngắn hạn.
Nợ TK711 - Thu nhập HĐTC. Nợ TK721 - Thu bất thường.
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp. - Trường hợp doanh nghiệp bị truy thuế:
+ Thuộc nghĩa vụ năm nay thì ghi bổ sung thuế truy theo tăng theo các cách ghi của từng loại đã nêu trên.
+ Thuộc nghĩa vụ phải nộp của năm trước thì ghi số thuế phải nộp thêm đã nộp hoặc phải nộp vào các khoản chi phí bất thường.
Nợ TK 821. Chi phí bất thường.
Nộp thuế bằng tiền mặt, TGNH Nộp nh nà ước bằng các khoản khách h ng nà ợ Vay ngắn hạn nộp các khoản nợ nh nà ước Cuối kì xác định số thuế GTGT được khấu trừ
Thuế tính trên doanh thu hoạt động
Tính v o chi phí KD, TNà
HĐTC, HĐBT
Thuế lợi tức v thuà ế thu nhập.
Thuế t i nguyên phà ải nộp Thuế nhập khẩu v thuà ế
trước bạ
Sơ đồ 8:
Sơ đồ hạch toán thanh toán với nhà nước.
(Thuế và các khoản phải nộp)