Báo cáo chuyên đề vào nợ phải trả
2.3.1. Khái niệm và nhiệm vụ hạch toán:
Các khoản còn phải nộp nhà nớc là những khoản thuế GTGT thuế tài nguyên, thuế nhà đất và các loại thuế, phí, lệ phí khác mà doanh nghiệp, phải nộp vào ngân sách nhà nớc nhng cha nộp.
Các khoản thuế phải nộp định kì cho Nhà nớc là khoản thanh toán chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số các khoản thu nộp nhà nớc mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thực hiện. Hạch toán các khoản phải nộp Nhà nớc phải thực hiện đợc các nhiệm vụ hạch toán sau:
Tính, kê khai đúng các khoản thuế, các khoản phải nộp khác cho Nhà n- ớc theo đúng chế độ quy định.
Báo cáo chuyên đề
Phản ánh kịp thời số tiền của các khoản phải nộp tạm thời theo kê khai hoặc số chính thức theo mức duyệt của cơ quan thuế, tài chính trên hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết các khoản thanh toán và hệ thống ghi sổ tổng hợp.
Giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ Nhà nớc để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời các khoản phải nộp.
Trờng hợp doanh nghiệp nộp các khoản bằng ngoại tệ, thì việc ghi sổ tiến hành trên cơ sở quy đổi số ngoại tệ thuế ra tiền Việt Nam đồng (VNĐ) theo tỷ giá thực tế thời điểm.
2.3.2. Tài khoản sử dụng và phơng pháp hạch toán:
2.3.2.1. Nguyên tắc hạch toán:
Hạch toán trên tài khoản 333- cần thực hiện theo các nguyên tắc sau: - Doanh nghiệp phải kê khai, xin xác nhận mức nghĩa vụ về từng khoản phải nộp để ghi tài khoản chi tiết tổng hợp 333.
- Các khoản kê khai, xác nhận của cơ quan thuế, tài chính đã nộp trực tiếp tại cùng thời điểm thì không phải phản ánh chi tiết, tổng hợp trên tài khoản 333.
- Trờng hợp đơn vị đợc miễn, giảm thuế hoặc nị truy thu, tăng thu thuế so với nghĩa vụ đã xác nhận đã nộp, đã phản ánh sổ thì phải điều chỉnh số chênh lệch trên sổ tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc.
2.3.2.2. Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán các khoản thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc, kế toán sử dụng tài khoản 333-Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc.
2.3.2.3. Kết cấu, nội dung ghi chép nh sau:
Bên có:
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nớc(số thuế đợc duyệt hoặc tạm ghi sổ kê khai)
- Các khoản nghĩa vụ phải nộp thêm do truy thu, tăng thu. - Số tiền nộp thừa đợc thanh toán hoặc đã kết chuyển.
Bên nợ:
- Thuế, phí , lệ phí đã nộp. - Khấu hao phải nộp, đã nộp
- Các khoản tiền thuế đợc miễn, giảm đã đợc thông báo.
Số d bên có:
Các khoản nghĩa vụ còn phải nộp ở thời điểm đầu và cuối kì.
Số d bên nợ (nếu có):
- Các khoản khác đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp, hoặc số thuế đã nộp đợc xét miễn giảm cho thoái thu nhng cha thực hiện việc thoái thu.
Báo cáo chuyên đề
TK333. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc đợc chi tiết phản ánh từng tài khoản phải nộp theo qui định:
+ Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 3:
TK33311 - Thuế GTGT đầu ra
TK33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu. + Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt. + Tài khoản 3333 - Thuế xuất nhập khẩu.
+ Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp và tình hình nộp thuế TNDN và ngân sách Nhà nớc.
+ Tài khoản 335 - Thu tiền vốn + TK336 - Thuế tài nguyên. + TK337 - Thuế nhà đất.
+ TK338 - Các loại thuế khác (thuế thu nhập, thuế môn bài, thuế trớc bạ)
+ TK339 - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác (lệ phí giao thông)
2.3.2.4. Ph ơng pháp hạch toán:
- Doanh nghiệp nhập khẩu vật t, hàng hoá khi xác định số thuế phải nộp tính trên giá vật t, hàng hoá nhập khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 152,153,156 - NVL,CCDC, hàng hoá.... Nợ TK611 - Mua hàng
Có TK333(3339) - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác. - Thuế trớc bạ của TSCĐ mua về khi đăng ký quyền sử dụng, ghi:
Nợ TK211 - Tài sản cố định hữu hình
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3339) - Thuế thu nhập phải nộp của CNV, kế toán ghi:
Nợ TK334 - Phải trả CNV.
Có TK3338 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc. - Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp.
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK333.(3337, 3338) - Thuế nhà đất, các loại thuế khác. - Thu sử dụng vốn ngân sách, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối.
Có TK 333(5) - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc. - Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp phải nộp, ghi:
Báo cáo chuyên đề
Có TK 333 (3336) - Thuế tài nguyên. - Khấu hao cơ bản phải nộp nhà nớc theo qui định:
Nợ TK411 - Vốn kinh doanh
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc.
- Thuế GTGT phải nộp của hàng bán ra (theo phơng pháp khấu trừ), ghi: Nợ TK111,112,131
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
- Thuế GTGT phải nộp của hàng hoá bán ra (theo phơng pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 3331 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc - Thuế thu nhập phải nộp, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối.
Có TK3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi nộp thuế và các khoản phí, lệ phí vào ngân sách Nhà nớc căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng (uỷ nhiệm chi), kế toán ghi:
Nợ TK333 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc. Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi.
Hoặc Có TK 311 - Vay ngắn hạn.
- Số thuế phải nộp thu từ hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng: Nợ TK711 - Thu nhập HĐTC.
Nợ TK721 - Thu bất thờng.
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp. - Trờng hợp doanh nghiệp bị truy thuế:
+ Thuộc nghĩa vụ năm nay thì ghi bổ sung thuế truy theo tăng theo các cách ghi của từng loại đã nêu trên.
+ Thuộc nghĩa vụ phải nộp của năm trớc thì ghi số thuế phải nộp thêm đã nộp hoặc phải nộp vào các khoản chi phí bất thờng.
Nợ TK 821. Chi phí bất thờng.
Nộp thuế bằng tiền mặt, TGNH Nộp nhà nớc bằng các khoản khách hàng nợ Vay ngắn hạn nộp các khoản nợ nhà nớc Cuối kì xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ
Thuế tính trên doanh thu hoạt động
Tính vào chi phí KD, TN HĐTC, HĐBT
Thuế lợi tức và thuế thu nhập.
Thuế tài nguyên phải nộp Thuế nhập khẩu và thuế
trớc bạ
Báo cáo chuyên đề
Sơ đồ 8:
Sơ đồ hạch toán thanh toán với nhà nớc.
(Thuế và các khoản phải nộp)