II. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM THỰCHIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GTSP Ở XÍ NGHIỆP CT IN.
2- Hoàn thiện chi phí nhân công
Về mặt bản chất, chi phí nhân công trong chi phí sản xuất chung là một khoản chi phí mang tính chất quản lý chung, hoạt động sản xuất kinh doanh không thể đưa chi phí này vào trong chi phí nhân công trực tiếp cuả công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm. Do vậy, khi tính toán lương của bộ phận quản lý phân xưởng dựa trên công thức như ở phần hai đã đề cập, kế toán sẽ ghi nhận vào chi phí nhân công trong khoản mục chi phí sản xuất chung. Đồng thời, kế toán sẽ tiến hành phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng tập hợp chi phí và giá thành sản phẩm. Tiêu thức phân bổ được lựa chọn ở đây có thể là chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm (hoạt động) do đó mà công thức phân bổ được xây dựng như sau :
84
Hệ số phân bổ
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng cần phân bổ
Tổng chi phí nhân công trực tiếp của to n bà ộ sản phẩm (hoạt động)
Chi phí nhân viên Chi phí nhân công trực
Kế toán căn cứ vào số liệu đã được tính và phân bổ tiến hành định khoản:
Nợ TK 627 (6271) (Chi tiết theo từng đối tượng) Có TK 334
Mặt khác, khi tính lượng nghỉ phép, do số lượng công nhân trực tiếp sản xuất với nhiều lý do khác nhau nên việc nghỉ phép của họ có thể diễn ra không theo một kế hoạch định trước, điều này sẽlàm cho sản phẩm làm ra giảm xuống mà lương nghỉ phép của quí nào được tính vào chi phí của quí đó sẽ dẫn đến giá thành sản phẩm không ổn định ảnh hưởng tới công tác hạch toán. Vì vậy để đảm bảo cho giá thành sản phẩm được ổn định nên trích trước lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất và phân bổ vào các quí sao cho hợp lý coi đây như là một khoản chi phí phải trả. Do đơn vị có xây dựng kế hoạch hàng năm nen việc trích trước lương nghỉ phép được xác định theo công thức :
Hệ số phân bổ x
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
cho sản phẩm điện thoại
Hệ số phân bổ
Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm điện
thoại x
=
Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng cho sản
phẩm khác
Hệ số phân bổ
Chi phí nhân công trực tiếp của sản phẩm khác x = Mức trích trước tiền lương nghỉ phép kế hoạch Tiền lương chính thực tế phải trả công nhân trực tiếp sản xuất trong quí
Tỉ lệ trích trước x
x
Tỉ lệ trích trước
Tổng lương nghỉ phép kế hoạch năm của công nhân TTSX
Tổng quĩ lương kế hoạch năm của công nhân TTSX
x 100% =
- Hàng quí, khi trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi :
Nợ TK 622
Có TK 335
Trong quí khi phát sinh số lượng nghỉ phép thực tế phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi :
Nợ TK 335
Có TK 334
- Trong trường hợp có chênh lệch giữa số trích trước và số phát sinh thực tế thì tuỳ theo quy định, kế toán có thể hạch toán phù hợp.
Khi mức trích trước lớn hơn số thực tế phát sinh, kế toán ghi giảm phí bằng phần chênh lệch vào quí cuối cùng của năm kế toán :
Nợ TK 335
Có TK 622 phần chênh lệch
Khi mức trích trước nhỏ hơn số thực tế phát sinh, phản ánh phần chênh lệch, kế toán ghi :
Nợ TK 622
Có TK 335 phần chênh lệch
Khi phát sinh chi phí lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán phải mở thêm sổ chi tiết TK 335 – chi phí lương nghỉ phép, để quản lý và theo dõi riêng tình hình trích trước và hạch toán lương nghỉ phép của bộ phận trực tiếp sản xuất.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 30/9/2000 đến ngày 31/12/2000 Tài khoản : 335 – chi phí lương nghỉ phép
Dư nợ đầu kỳ
Ngày Số Diễn giải TK dư PS nợ PS có
31/10 264 Thanh toán lương cho NV sản xuất
334 1.192.00029/11 304 Thanh toán lương cho NV