III. Phơng pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán
2. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
2.1. Kế toán chi phí bán hàng
a/ Chi phí bán hàng là những chi phí lu thông hoặc những chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ dịch vụ. Theo quy định hiện hành, chi phí đợc chia thành các loại sau :
- Chi phí nhân viên : là các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng,
đóng gói,
vận chuyển, giới thiệu bảo quản sản phẩm hàng hóa gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
- Chi phí vật liệu bao bì : là trị giá bằng tiền của loại bao bì, vật đóng gói dùng cho việc bảo quản và bán hàng hóa nh chi phí về vật bao gói, chí phí về nhiên liệu dùng cho bộ phận bán hàng và vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ ở bộ phận bán hàng...
- Chi phí về dụng cụ đồ dùng ở bộ phận bán hàng - Chi phí về khấu hao tài sản cố định
- Chi phí về dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác phát sinh bằng tiền
Khi tập hợp các chi phí bán hàng, kế toán phân loại theo nội dung đã nêu ở trên, cuối kỳ toàn bộ chi phí bán hàng đợc kết chuyển để xác định kết quả trong kỳ.
Trờng hợp những doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, doanh thu tiêu thụ sản phẩm không ổn định giữa các kỳ nh xây dựng cơ bản, xí nghiệp đóng tầu thuyền. Trờng hợp này, chi phí bán hàng đến cuối kỳ đợc kết chuyển một phần vào chi phí chờ kết chuyển để phân bổ cho kỳ sau.
b/ Tài khoản sử dụng : TK 641 "Chi phí bán hàng" dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng. Tài khoản này không có số d cuối kỳ.
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2 là : - TK 6411 Chi phí nhân viên - TK 6412 Chi phí vật liệu
- TK 6413 Chi phí công cụ đồ dùng - TK 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415 Chi phí bảo hành sản phẩm - TK 6417 Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6418 Chi phí khác bằng tiền c/ Trình tự kế toán chi phí bán hàng
* Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Nợ TK 641
Có TK liên quan
* Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả Nợ TK 911
Có TK 641
* Đối với những doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, doanh thu không ổn định giữa các kỳ thì cuối kỳ có thể đợc phép kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng (ngoài phần đã kết chuyển vào TK 911) sang theo dõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển" :
Nợ TK 142 (1422)
Có 641 Chi phí bán hàng chờ kết chuyển
Đến kỳ kế toán sau, kết chuyển phân bổ số này : Nợ TK 911
Có TK 142 (1422)
2.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a/ Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí liên quan đến việc quản lý và phục vụ những hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và một số khoản khác đợc phép tính theo chế độ quy định, gồm :
- Chi phí nhân viên quản lý : bao gồm toàn bộ tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên thuộc bộ máy quản lý của doanh nghiệp.
- Chi phí vật liệu : toàn bộ phần giá trị vật liệu phục vụ cho việc quản lý và phục vụ.
- Chi phí đồ dùng văn phòng : bàn ghế, giờng, tủ, máy tính, bấm tay, quạt trần, ấm chén, máy vi tính, văn phòng phẩm...
- Chi phí khấu hao TSCĐ : nhà văn phòng, ô tô chở giám đốc, kho. - Thuế, phí và các khoản lệ phí : vé qua cầu phà,..., thuế GTGT đối với những doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp
- Chi phí dự phòng : các khoản giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền
b/ Tài khoản sử dụng : TK 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản này không có số d cuối kỳ. Tài khoản này có 8 tài khoản cấp 2 nh sau :
- TK 6421 Chi phí nhân viên quản lý - TK 6422 Chi phí vật liệu
- TK 6423 Chi phí dụng cụ văn phòng - TK 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425 Chi phí về thuế, phí, và các khoản lệ phí - TK 6426 Chi phí dự phòng
- TK 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6428 Chi phí khác bằng tiền c/ Trình tự kế toán :
* Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ : Nợ TK 642
Có TK liên quan
* Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ TK 911
Có TK 642
* Đối với những doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, doanh thu không ổn định giữa các kỳ thì cuối kỳ có thể đợc phép kết chuyển một phần chi phí quản lý doanh nghiệp vào chi phí chờ kết chuyển :
Nợ TK 142 (1422) Có TK 642
Còn lại kỳ sau kết chuyển nốt : Nợ TK 911