II. Hạch toỏn lao động và tiền lương trong doanh nghiệp
b. Hạch toỏn tổng hợp BHXH
Cũng như tiền lương BHXH trước hết cũng là yếu tố chi phớ sản xuất và một phần thu nhập đồng thời nú cũng mang quan hệ thanh toỏn. Nhưng khỏc với tiền lương BHXH mang 2 mối quan hệ thanh toỏn.
- Thanh toỏn với cơ quan tài chớnh cấp trờn bao gồm: xỏc định cỏc khoản đó nộp và cũn phải nộp.
- Thanh toỏn với cụng nhõn viờn số tiền đó trả và phải trả.
Để theo dừi khoản BHXH được trớch và quỹ BHXH kế toỏn sử dụng TK 338. TK 338 với tờn gọi “phải trả phải nộp khỏc”. Dựng để phản ỏnh cỏc khoản phải trả và phải nộp cơ quan phỏp luật, cho cỏc tổ chức, đoàn thể xó hội,cho cấp trờn về BHXH, BHYT, KPCĐ, cỏc khoản khấu trừ vào lương theo quyết định của toà ỏn như: tiền nuụi con khi ly dị, ỏn phớ … Giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý, cỏc khoản vay mượn tạm thời, nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, cỏc khoản thu hộ, giữ hộ.
* Kết cấu của TK 338 như sau: - Bờn nợ:
Cỏc khoản đó chi về KPCĐ. Xử lý giỏ trị tài sản thừa.
Kết chuyển doanh thu nhận trước vào doanh thu bỏn hàng tương ứng từng kỳ.
Cỏc khoản đó trả, đó nộp khỏc.
- Bờn cú:
Trớch KPCĐ, BHYT, BHXH theo tỷ lệ quy định. Tổng số doanh thu nhận trước trong kỳ.
Cỏc khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ. Giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý.
Số đó nộp, đó trả lớn hơn số phải trả, phải nộp được hoàn lại.
Dư nợ (nếu cú): số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa thanh toỏn.
Dư cú: Số tiền cũn phải trả, phải nộp và giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý. TK 338 chi tiết cú 6 tiểu khoản:
- TK 3381 : tài sản thừa chờ giải quyết. - TK 3382 : kinh phớ cụng đoàn (KPCĐ). - TK 3383 : bảo hiểm xó hội (BHXH ) - TK 3384 : bảo hiểm y tế (BHYT). - TK 3387 : doanh thu nhận trước. - TK 3388 : phải nộp khỏc.
+ Hàng thỏng tớnh và trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phớ SXKD Nợ TK 241 : XDCB dở dang.
Nợ TK 622 : chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Nợ TK 627 : chi phớ sản xuất chung.
Nợ TK 641, 642 : chi phớ bỏn hàng, quản lý doanh nghiệp Cú TK 338 :phải trả, phải nộp khỏc.
3382 :KPCĐ (2%)3383 : BHXH (15%) 3383 : BHXH (15%) 3384 :BHYT (2%)
+ Hàng thỏng tớnh số BHXH, BHYT trừ vào lương của cụng nhõn viờn Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Cú TK 3383 : BHXH (5%) Cú TK 3384 : BHYT (1%)
+ Căn cứ vào người được hưởng BHXH tớnh ra số tiền BHXH phải trả cụng nhõn viờn (ốm đau, thai sản, tai nạn lao động).
Nợ TK 338
Cú TK 334
+ Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý quỹ. Nợ TK 338 (2,3,4)
Cú TK 111, 112
Khi chi tiờu quỹ BHXH và KPCĐ tại đơn vị kế toỏn ghi. Nợ TK 338 (2,3)
Cú TK 111, 112
Trường hợp BHXH, KPCĐ chi vượt được cấp bự: Nợ TK 338 (2,3)
Cú TK 111, 112
Sơ đồ hạch toỏn thanh toỏn BHXH, BHYT, KPCĐ
TK 334 TK 338 (2,3,4) TK
622,627,641,642
Số BHXH phải trả trực tiếp Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ
Cho cụng nhõn viờn Theo tỷ lệ quy định tớnh vào
Chi phớ kinh doanh (19%)
TK 111, 112
TK 334
Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT
Cho cơ quan quản lý Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ
Theo tỷ lệ quy định trừ vào Thu nhập của CNVC (6%)
Chi tiờu BHXH và KPCĐ Số BHXH, KPCĐ chi vượt
Tại Nhà mỏy được cấp
Trong hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chứng từ, cỏc khoản tiền lương và trợ cấp BHXH phải trả cụng nhõn viờn, cỏc khoản thanh trớch BHXH, BHYT, KPCĐ được tổng hợp ở bảng phõn bổ tiền lương và BHXH.
Bảng phõn bổ số 1: Dựng để tập hợp và phõn bổ tiền lương thực tế phải trả (gồm tiền lương chớnh, tiền lương phụ và cỏc khoản khỏc) BHXH, BHYT, KPCĐ phải trớch nộp trong kỳ cho cỏc đối tượng sử dụng lao động (ghi cú TK 334, 335, 338 (2,3,4)).
Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội
STT Ghi cú TK TK 334 TK 338 Tổng cộng Lương chớnh Cỏc khoản phụ cấp Cỏc khoản khỏc Cộng cú TK 334 KPCĐ 3382 (2%) BHXH 3383 (15%) BHYT 3384 (2%) Cộng cú TK 338 1 TK 622 2 TK 627 3 TK 641 4 TK 642 5 TK 241 6 TK 142
c. Hạch toỏn cỏc khoản thu nhập khỏc
Như đó nờu ở trờn trong thu nhập của người lao động ngoài tiền lương chớnh, BHXH thỡ người lao động cũn được hưởng cỏc khoản khỏc như tiền thưởng, phụ cấp ca 3, độc hại ... Trong phần hạch toỏn này ta chỉ cần đề cập đến
2 loại thưởng tại Nhà mỏy đú là tiền thưởng thường xuyờn và tiền thưởng định kỳ.
* Đối với cỏc khoản thưởng thườn xuyờn.
ỏp dụng cho cụng nhõn viờn sản xuất trực tiếp, giỏn tiếp hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất, nõng cao chất lượng sản phẩm giảm tỷ lệ sai hỏng ... thỡ được phõn bổ vào chi phớ sửa chữa chung toàn của Nhà mỏy
Nợ TK 627 : chi phớ sản xuất chung Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn * Đối với khoản thưởng định kỳ:
Những cụng nhõn viờn được bỡnh bầu là lao động giỏi hàng thỏng, hàng quý do hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ ... phần thưởng này nằm trong kế hoạch khen thưởng của Nhà mỏy.
Nợ TK 431 : quỹ khen thưởng phỳc lợi. Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Ngoài ra cũn một khoản thưởng gọi là thưởng đột xuất như phỏt minh ra bằng sỏng chế, thưởng cuối năm phần này cũng nằm trong quỹ khen thưởng của Nhà mỏy và hạch toỏn giống như thưởng định kỳ. Việ trả thưởng cho cụng nhõn viờn được thực hiện thụng qua: "bảng thanh toỏn tiền thưởng".
TT Họ và tờn Bậc
lương
Mức lương Ghi chỳ
Xếp loại thưởng Số tiền Ký nhận
1 Nguyờn Văn A ... A
BC C
Sơ đồ hạch toỏn thưởng
TK 334 TK 431 TK 421
Số tiền thưởng phải trả
Cho cụng nhõn viờn Trớch lập quỹ khen thưởng
TK 111, 112, 338 Thưởng phỳc lợi từ kết quả Sản xuất kinh doanh Chi trợ cấp khú khăn, tham
Quan, nghỉ mỏt ...
Kế toỏn trờn cơ sở bảng chấm cụng, hay phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành bảng thanh toỏn BHXH ... làm căn cứ để kế toỏn lập bảng thanh toỏn tiền lương cho từng bộ phận, phũng ban. Bảng thanh toỏn tiền lương được lập hàng thỏng và mỗi cụng nhõn được ghi trờn một dũng căn cứ vào thời gian làm việc, mức phụ cấp để tớnh lương cho từng cụng nhõn viờn trong đú cú cả phần trợ giỏ, bự giỏ. Sau đú lập bảng tổng hợp thanh toỏn tiền lương cho toàn Nhà mỏy.
Trờn đõy là những lý luận chung nhất về vai trũ cũng như nhiệm vụ của kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương. Tuỳ từng doanh nghiệp mà ỏp dụng cỏc cỏch trả lương khỏc nhau nhưng luụn đảm bảo tớnh cụng bằng cho người lao động cũng như đảm bảo được lợi nhuận cho toàn doanh nghiệp.
Cụng ty như sau:
Bảng chấm cụng lương ở từng bộ phậnBảng thanh toỏn Phũng tổ chức
Phũng Tài vụ Giỏm đốc duyệt chi
Thủ quỹ phỏt tiền