II. Hạch toỏn lao động và tiền lương trong doanh nghiệp
a. Hạch toỏn tổng hợp tiền lương:
Cũng như cỏc đối tượng hạch toỏn khỏc, hạch toỏn tiền lương cũng phải xuất phỏt từ đặc tớnh của nú. Tiền lương vừa thể hiện mối quan hệ phõn phối giữa người lao động và người sử dụng lao động, quan hệ phải trả, đó trả và số tiền cũn phải trả, vừa là yếu tố của chi phớ.
Do hạch toỏn tổng hợp nhằm cung cấp thụng tin đầy đủ cho đối tượng quản lý. Vỡ vậy hạch toỏn cần thiết phải phản ỏnh được đầy đủ cỏc mối quan hệ trờn, đảm bảo cung cấp thụng tin về số tiền phải trả và đó trả cho cụng nhõn viờn. Đồng thời thể hiện được chi phớ tiền lương cho từng đối tượng chịu chi phớ.
Theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành ngày 20/03/2006 theo quyết định số 15/TCQĐ – CĐKT của Nhà nước. Để phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn lương và cỏc khoản thanh toỏn với cụng nhõn viờn kế toỏn sử dụng tài khoản 334.
Tài khoản 334 “Phải trả cụng nhõn viờn”: Dựng để phản ỏnh cỏc khoản thanh toỏn với cụng nhõn viờn của doanh nghiệp về tiền lương, tiền cụng, phụ cấp, BHXH, tiền thưởng và cỏc khoản khỏc thuộc thu nhập của họ.
Kết cấu của TK 334 như sau:
Bờn nợ:
+ Cỏc khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền cụng của cụng nhõn viờn. + Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc đó trả cho cụng nhõn viờn.
+ Kết chuyển tiền lương của cụng nhõn viờn chưa lĩnh.
Bờn cú:
+ Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc cũn phải trả cụng nhõn viờn. + Kết chuyển số đó trả cho cụng nhõn viờn lớn hơn số phải trả vào tài khoản cú liờn quan.
Số dư bờn nợ (nếu cú): Số trả thừa cho cụng nhõn viờn
Số dư cú: Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc cũn phải trả cho cụng nhõn viờn.
* Về trỡnh tự hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về tiền lương:
Căn cứ vào bảng chấm cụng, cỏc phiếu xỏc nhận nhập sản phẩm đó hoàn thành… kế toỏn lập bảng thanh toỏn tiền lương cho từng bộ phận.
Tớnh tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp theo quy định phải trả cụng nhõn viờn :
Nợ TK 241 : XDCB dở dang
Nợ TK 622 : chi phớ nhõn cụng trực tiếp Nợ TK 627 : chi phớ sản xuất chung Nợ TK 641 : chi phớ bỏn hàng Nợ TK 642 : chi phớ quản lý
Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn Trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn viờn:
Nợ TK 622 : chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 335 : chi phớ phải trả
Tớnh số tiền lương nghỉ phộp thực tế phải trả cụng nhõn viờn: Nợ TK 335 : chi phớ phải trả
Nợ TK 627, 641, 642
Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn Tớnh ra tiền thưởng phải trả cho cụng nhõn viờn:
Nợ TK 431 : quỹ khen thưởng phỳc lợi. Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Cỏc khoản khấu trừ vào tiền lương cả cụng nhõn viờn như thuế thu nhập, tiền bồi thường vật chất… kế toỏn căn cứ vào bảng thanh toỏn tiền lương (cột khấu trừ) để ghi sổ:
Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Cú TK 336 : phải trả nội bộ (tiền điện, nước) Cơ TK 338 : phải trả, phải nộp khỏc.
Cú TK 141 : tạm ứng Cú TK 138 : phải thu khỏc
Tớnh thuế thu nhập của cụng nhõn viờn phải nộp cho Nhà nước Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Cú TK 333 : thuế và cỏc khoản phải nộp cho Nhà nước Khi thanh toỏn tiền lương cho cụng nhõn viờn:
+ Bằng tiền: Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn Cú TK 111, 112 + Bằng sản phẩm vật tư hàng hoỏ Nợ TK 632 Cú TK 152, 155, 156.
Trị giỏ phải trả cho cụng nhõn viờn:
Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn Cú TK 3331 : thuế VAT đầu ra phải nộp Cú TK 512 : giỏ thanh toỏn khụng cú thuế
Sơ đồ hạch toỏn tiền lương phải trả cụng nhõn viờn
TK 111, 112 TK 334 TK 622
Trả lương cho CNV Tiền lương phải trả cho CNV trực tiếp sản xuất
TK 333 TK 627
Thuế thu nhập phải nộp Tiền lương phải trả cho Trừ vào lương CNV phõn xưởng
TK 338(8) TK 641
Khấu trừ vào lương cỏc Tiền lương phải trả cho Khoản thu của CNV CNV bỏn hàng
TK 336 TK 642
Khấu trừ vào lương chuyển Tiền lương phải trả cho Sang khoản phải trả nội bộ CNV quản lý doanh nghiệp
TK 338 (8) TK 241
Khấu trừ vào lương của Tiền lương phải trả cho CNV Tiền lương CNV chưa lĩnh Thực hiện cụng việc XDCB TK 152
Trả lương = SP, HH TK 3331