II- đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tại Xí nghiệp Gỗ hà nộ
b) Hạch toán chi phí Nhân công trực tiếp và các khoản trích theo lơng:
theo lơng:
Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay. Xí nghiệp Gỗ Hà nội luôn quan tâm đến chất lợng sản phẩm và khối lợng sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của ngời dân.
Tiền lơng là biểu hiện về mặt giá trị của chi phí về lao động sống, nó là yếu tố cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm. Vì thế Xí nghiệp rất chú trọng đến công tác trả lơng cho cán bộ công nhân viên, coi đó là đòn bẩy tích cực nhằm nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ và cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp. Thu nhập của cán bộ công nhân viên chủ yếu là tiền lơng chính, ngoài ra còn có các khoản phụ cấp và các khoản khác thì không đáng kể (nh tiền ăn tra, tiền nghỉ ốm đau, tiền tăng năng suất lao động. Theo chế độ tài chính hiện hành, Xí nghiệp còn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh một bộ phận chi phí gồm các khoản BHXH và KPCĐ <không có phần BHYT>).
Quỹ BHXH đợc trích lập để tài trợ cho những trờng hợp công nhân viên tạm thời hay vĩnh viễn mất sức lao động nh : ốm đau, tai nạn lao động, thai sản, mất sức, nghỉ hu ...<theo quy định của nhà nớc>. KPCĐ chủ yếu là dành cho các hoạt động của tổ chức lao động, chăm lo, bảo vệ quyền lợi chính đáng cho ngời lao động.
Để hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng, kế toán của Xí nghiệp sử dụng các tài khoản sau:
- TK334 “Phải trả cho CNV” - TK338 “Phải trả, phải nộp khác” TK3382 “Kinh phí công đoàn”
TK3383 “Bảo hiểm xã hội”
ơng sản phẩm tính theo đơn giá. Đơn giá tiền lơng định mức do bộ phận kế hoạch (cụ thể là Phòng Kế hoạch – kỹ thuật – Vật t) xây dựng căn cứ vào thời gian lao động tiêu hao (tính theo giờ) đối với từng loại sản phẩm. Tiền lơng, BHXH và KPCĐ do kế toán tiền lơng tính toán và phân bổ căn cứ vào các Bảng chấm công, Bảng thanh toán các hợp đồng sản xuất kinh doanh, khối lợng sản phẩm dịch vụ hoàn thành ... của từng bộ phận, từng phân xởng đã đợc xác nhận để lập bảng phân bổ số 1 “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH” cho từng phân xởng và bộ phận sản xuất kinh doanh. Cuối quý chuyển toàn bộ Bảng phân bổ đó cho kế toán tổng hợp để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Tiền lơng sản phẩm tính theo công thức :
Tiền lơng Đơn giá tiêng lơng Số giờ sản xuất hoàn
Sản phẩm = (tính theo giờ cho từng x thành sản phẩm (tính cho loại sản phẩm) từng loại sản phẩm)
Các khoản tiền lơng, BHXH, và KPCĐ đợc hạch toán chi tiết trực tiếp vào bên nợ TK622 (Đối với các chi phí Nhân công trực tiếp sản xuất) và bên Nợ TK627 (Đối với các chi phí cho công nhân phục vụ phân xởng) và bên Nợ TK631 (Đối với các chi phí phát sinh ở phân x- ởng Cơ điện và bộ phận kinh doanh dịch vụ của Xí nghiệp).
ở Xí nghiệp Gỗ Hà nội, BHXH và KPCĐ đợc thích theo một tỷ lệ phần trăm nhất định trên tiền lơng cơ bản của cán bộ công nhân viên Xí nghiệp.
Ví Dụ : Tính lơng sản phẩm của Anh Nguyễn Toàn Thắng tháng 3 năm 2000.
Các tài liệu kế toán cho thấy :
- Số giờ tham gia sản xuất : 200 giờ
- Mức độ hoàn thàn định mức sản xuất : 100%
- Đơn giá sản xuất hoàn thành sản phẩm A (ghế đẩu) là:2.300đ/giờ
- Lơng cơ bản là : 180.000đ/tháng
Tiền lơng sản phẩm phải trả cho Anh Thắng là : 2.300đ/giờ x 200giờ = 460.000đ
Định kỳ, căn cứ các chứng từ tính lơng và BHXH, kế toán tiền l- ơng lập Bảng tổng hợp thanh toán lơng theo sản phẩm và Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Chi phí Nhân công trực tiếp đợc tập hợp ở từng phân xởng, từng bộ phận sản xuất kinh doanh (chính và phụ) sau đó đợc tập hợp chung cho toàn Xí nghiệp (Cho tất cả các loại sản phẩm đợc sản xuất ra và hình thành tại Xí nghiệp). Dựa vào số liệu của Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Kế toán tiền lơng tính ra lơng phải trả và các khoản phải trả phải nộp khác:
+ Tính ra lơng phải trả cho cán bộ công nhân viên ở từng phân x- ởng và từng bộ phận sản xuất kinh doanh :
Nợ TK622 : 41.261.000 Nợ TK627.2 : 1.340.000 Nợ TK631.1 : 9.491.000 Nợ TK631.2 : 5.669.000 Nợ TK631.4 : 65.462.000 Nợ TK631.5 : 613.000 Có TK334 : 123.836.000
+ Tiến hành trích KPCĐ và BHXH theo tiền lơng phải trả tại các phân xởng hoặc bộ phận: Nợ TK627.2 :159.365 Nợ TK622 : 4.986.576 Nợ TK631.1 : 1.023.754 Nợ TK631.2 : 674.179 Nợ TK631.4 : 4.716.448 Có TK338 : 11.560.322
c) Hạch toán chi phí sản xuất chung :
Để cho quá trình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp đợc tiến hành liên tục, Xí nghiệp đã tổ chức ra bộ phận phục vụ, quản lý sản xuất tại các phân xởng và bộ phận sản xuất. Muốn duy trì hoạt động của chúng thì phải bỏ ra những khoản chi phí nhất định nh : Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác... Để đảm bảo có nguồn bù đắp các khoản chi phí này (theo quy định của Nhà nớc) thì kế toán phải hạch toán vào giá thành sản phẩm.
Chi phí sản xuất chung của Xí nghiệp đợc hạch toán theo từnh yếu tố chi phí rồi sau đó tiến hành phân bổ cho các đối tợng tập hợp chi phí
liên quan. Việc phân bổ đợc tiến hành dựa trên tiêu thức phân bổ là giờ công sản xuất
Khoản mục chi phí sản xuất chung đợc theo dõi trên TK627 “Chi phí sản xuất chung” và đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản sau :
- TK627.1 : Chi phí sản xuất chung Phân xởng Xẻ - TK627.2 : Chi phí sản xuất chung phân xởng Mộc - TK627.3 : Chi phí sản xuất chung phân xởng Cơ điện • Chi phí tiền lơng của nhân viên phân xởng, bộ phận:
Chi phí tiền lơng của nhân viên phân xởng, bộ phận bao gồm chi phí tiền lơng chính, các khoản khác nh (ăn tra, nghỉ ốm, tiền trách nhiệm...) khoản trích BHXH và KPCĐ của nhân viên phân xởng sản xuất nh : Quản đốc, phó quản đốc, thủ kho của các phân xởng.
Việc trả lơng cho các nhân viên quản lý tại các phân xởng của Xí nghiệp đợc trả theo lơng của bộ phận gián tiếp của Xí nghiệp (lơng bộ phận văn phòng Xí nghiệp) và trả theo hệ số lơng cấp bậc.
Lơng nhân viên
quản lý = 180.000đ x hệ số lơng + Phụ cấp khác
Ngoài ra, nhân viên quản lý phân xởng (quản đốc phân xởng) còn đợc hởng các khoản phụ cấp khác nh : Phụ cấp trách nhiệm, trợ cấp BHXH, phụ cấp do tăng năng suất lao động.
Căn cứ vào đó kế toán tiền lơng lập Bảng thanh toán lơng cho nhân viên quản lý phân xởng.
Kế toán tiền lơng hạch toán chi phí nhân viên phân xởng trong quý 1 năm 2000 nh sau:
Nợ TK 627.2 : 1.340.000 Có TK 334 : 1.340.000
• Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ :
Chi phí về vật liệu bao gồm những chi phí về vật liệu phụ xuất dùng để sửa chữa TSCĐ của phân xởng, để phục vụ công tác sản xuất tại phân xởng (nh găng tay, áo bảo hộ lao động, đồ nhựa ...). Tất cả vật liệu xuất dùng cho phân xởng để phục vụ sản xuất, Xí nghiệp đều coi là xuất vật liệu phụ.
Công cụ dụng cụ sản xuất xuất dùng chủ yếu và thờng xuyên xảy ra ở 2 phân xởng sản xuất chính là 2 phân xởng Mộc và phân xởng Xẻ,
chúng chủ yếu phục vụ cho gia công hoàn thiện sản phẩm nh : lỡi ca, mũi khoan, giấy ráp, đá cắt, đá mài...
Nguyên tắc xuất dùng : Phần lớn công cụ dụng cụ ở 2 phân xởng sản xuất chính là những mặt hàng có bán rộng rãi trên thị trờng nên dễ mua. Do đó, khi nhận đợc phiếu yêu cầu xuất kho công cụ dụng cụ, cán bộ vật t đi mua giao cho phân xởng theo phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đợc viết 2 liên, một liên giao cho phân xởng, một liên lu tại phòng Kế hoạch – Kỹ thuật – Vật t. Cuối tháng, phân xởng chuyển cho bộ phận kế toán vật t để kế toán xác định giá trị công cụ xuất kho (tính đơn giá xuất theo phơng pháp giá bình quân gia quyền ).
Căn cứ vào phiếu xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất chung, kế toán ghi vào sổ chi tiết NVL,CCDC. Cuối quý, căn cứ vào sổ chi tiết NVL, CCDC kế toán lập bảng phân bổ NVL, CCDC.
Kế toán hạch toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho phân xởng sản xuất trong quý 1 năm 2000 nh sau :
Nợ TK 627.1 : 887.000 Có TK 152P : 517.000 Có TK 153 : 370.000 Nợ TK 627.3 : 19.000
Có TK152P : 19.000 • Chi phí khấu hao TSCĐ :
Máy móc thiết bị và nhà xởng chuyên dùng cho sản xuất sản phẩm tại Xí nghiệp là những t liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài (gọi là TSCĐ). Vì vậy, việc quản lý chặt chẽ TSCĐ này là vô cùng cần thiết và phải đợc coi trọng.
Trong quá trình sản xuất và sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần. Để hình thành nguồn vốn, đáp ứng nhu cầu tái sản xuất, đổi mới và mở rộng TSCĐ, Xí nghiệp phải trích khấu hao cơ bản. Khoản chi phí khấu hao mà Xí nghiệp sẽ trích hàng quý sẽ tính vàp chi phí sản xuất và vào giá thành sản phẩm. Trớc đây, chi phí này là một trong những khoản mục cơ bản liên quan trực tiếp đến quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm (l;à một khoản mục độc lập) nhng hiện nay theo hệ thống kế toán mới ban hành thì khảon chi phí này đợc tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất chung và đợc theo dõi trên TK627. Việc tính toán khấu hao máy móc thiết bị và nhà xởng đợc thực hiện theo Quyết định số 1062 của Bộ tài chính.
sản khác ở Xí nghiệp Gỗ Hà nội đợc thực hiện theo Quy định 507/BTC. Theo quy định này tỷ lệ khấu hao TSCĐ đợc xác định cho từng tài sản riêng. Song, để đơn giản cho việc tính khấu hao, Xí nghiệp chọn tỷ lệ khấu hao bình quân cho từng loại TSCĐ, cụ thể:
- Nhà cửa, vật kiến trúc : 8%/quý - Máy móc thiết bị công tác : 6%/quý
Xí nghiệp tính chi phí khấu hao TSCĐ theo phơng pháp bình quân (phơng pháp đờng thẳng) cho từng loại TSCĐ và tính phân bổ khấu hao theo quý.
Hằng quý, mức khấu hao cơ bản đợc tính theo công thức :
Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = --- ( quý ) 4
Hằng quý căn cứ vào số khấu hao đã trích kỳ trớc và tình hình tăng giảm TSCĐ trong quý, kế toán xác định số khấu hao phải trích trong quý theo công thức :
Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao phải trích = đã trích + tăng trong - giảm trong quý này quý trớc quý này quý này
Chi phí khấu hao cơ bản TSCĐ thuộc các bộ phận, phân xởng sản xuất đợc tập hợp theo toàn Xí nghiệp.
Để theo dõi tình hình hiện có và biến động khấu hao TSCĐ, Xí nghiệp sử dụng TK214 “Hao mòn TSCĐ”
Các chi phí khấu hao TSCĐ đợc hạch toán trực tiếp vào bên Nợ TK627 “Chi phí sản xuất chung” (đối với các phân xởng sản xuất chính). Ngoài những khoản khấu hao TSCĐ ở các phân xởng sản xuất chính, còn có khấu hao TSCĐ ở các bộ phận sản xuất kinh doanh dịch vụ và nó đợc phản ánh trực tiếp vào TK631.
TK627.1 : Chi phí khấu hao tại phân xởng Xẻ
TK627.2 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xởng Mộc TK627.3 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xởng Cơ điện TK631.1 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại phân xởng Cơ điện TK631.2 : Chi phí khấu hao TSCĐ tại bộ phận đời sống
TK631.4 : Chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận XDCB
TK631.5 : Chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận kinh doanh dịch vụ.
Công việc này do kế toán TSCĐ thực hiện và số liệu đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 3 “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ”. Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ là cơ sở để vào Bảng kê số 4 và Nhật ký chứng từ số 7.
Sở công nghiệp Hà nội Xí nghiệp Gỗ Hà nội
Bảng phân bổ khấu hao cơ bản quý 1/2000
đvt : Đồng (VND) S TT Đối tợng sử dụng TK đối ứng Khấu hao cơ bản
1 Máy móc thiết bị phân xởng Xẻ 627.1 175.000
2 Nhà xởng phân xởng Xẻ 627.1 154.000
3 Máy móc thiết bị phân xởng Mộc 627.2 1.800.000
4 Nhà xởng phân xởng Mộc 627.2 9.700.000