chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thờng sử dụng phơng pháp này. Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành mức độ 50% so với thành phẩm.
* Xác định giá trị thành phẩm dở dang theo chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp.
Theo phơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp (nguyên, vật liệu và nhân công trực tiếp) mà không tính đến các chi phí khác.
* Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch.
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bớc, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Ngoài ra, trên thực tế, ngời ta còn áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang.
2. Hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp áp dụng ph ph
ơng pháp kiểm kê định kỳ:
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t sản phẩm , hàng hoá trên các tài khoản phản ánh cùng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác.
Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dù tiết kiệm đ- ợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại hàng hoá vật t khác nhau, giá trị thấp thờng xuyên xuất dùng, xuất bán.
Theo phơng pháp này kế toán sử dụng các tài khoản.
- TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Tài khoản này đợc mở theo từng đối tợng hạch toán chi phí.
- TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp: Tài khoản này đợc mở theo từng đối tợng hạch toán chi phí.
- TK 627: Chi phí sản xuất chung: Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng tiểu khoản tơng ứng và theo từng nơi phát sinh chi phí, từng loại sản phẩm.
- TK 631 - Giá thành sản xuất: Tài khoản này đ ợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan nh: TK 632: "Giá vốn hàng bán"
TK 154: "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
2.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu:
Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân biệt đợc là xuất cho mục đích sản xuất, quản lý hay cho tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng (phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, lao vụ...) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích.
Để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các chi phí đợc phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên, vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng.
Phơng pháp hạch toán.
Phơng pháp hạch toán cụ thể các nghiệp vụ liên quan tới việc xác định giá trị, vật liệu xuất dùng tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên đã trình bày ở trên.
Trị giá vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết đối tợng)
Có TK 611 (6111): Giá trị vật liệu xuất dùng
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên, vật liệu vào giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ (chi tiết theo từng đối tợng).
Nợ TK 631
Có TK 621
Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp (KKĐK)
TK 331,111
112,311,411 TK 6111 TK 621 TK 631
Giá trị NVL dùng kết chuyển chi phí Giá trị vật liệu chế tạo SP hay thực NVL trực tiếp tăng trong kỳ hiện dịch vụ
TK 151,152 Giá trị vật liệu cha
dùng cuối kỳ
Kết chuyển giá trị vật liệu cha dùng đầu kỳ
2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. Sau đó sẽ đ- ợc phân bổ vào TK 631, chi tiết theo từng đối tợng.
Nợ TK 631
Có TK 622
2.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung:
Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào tài khoản 627 và đợc chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng và tơng tự nh với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khê khai thờng xuyên. Sau đó sẽ đợc phân bổ vào TK 631, chi tiết theo từng đối tợng để tính giá thành.
Nợ TK 631
Có TK 627
2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang:
2.4.1. Tổng hợp chi phí sản xuất:
Để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 - giá thành sản xuất. Tài khoản này đợc hạch toán chi tiết theo thời điểm phát sinh chi phí (phân x ởng, bộ phận sản xuất ...) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ... tơng tự tài khoản 154. Nội dung phản ánh của tài khoản 631 nh sau:
Bên nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Bên có:
- Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành - Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí từ sản xuất
Tài khoản 631 cuối kỳ không có số d
Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất đợc tiến hành nh sau: - Đầu kỳ: Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang
Nợ TK 631 (chi tiết đối tợng)
Có TK 154 (chi tiết đối tợng)
- Cuối kỳ: Kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ...
+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Nợ TK 631
Có TK 621
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 631
Có TK 622
+ Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sản xuất chung Nợ TK 631
Có TK 627
- Các khoản thu hồi, ghi giảm chi phí (nếu có): Nợ TK liên quan (111,112,138...)
Có TK 631
Đồng thời căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, ghi bút toán kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang.
Nợ TK 154 (chi tiết đối tợng)
Có TK 631 (chi tiết đối tợng)
Căn cứ vào bảng (phiếu, thẻ) tính giá thành, phản ảnh tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành.
Nợ TK 632
Có TK 631
Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất đợc khát quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ
TK 621 TK 631 TK 154
Kết chuyển chi phí Giá trị sản phẩm, dịch vụ nguyên, vật liệu trực lao vụ dở dang cha hoàn tiếp liên quan đến từng thành cuối kỳ
đối tợng
TK 622 TK 632
Kết chuyển chi phí nhân Tổng giá thành sản xuất của
công trực tiếp liên quan sản phẩm dịch vụ hoàn thành đến từng đối tợng nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ
trực tiếp
TK 627
Phân bổ (hoặc phân bổ) chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng
2.4.2. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
Việc kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp kiểm kê định kỳ cũng đợc tiến hành tơng tự nh phơng pháp kê khai th- ờng xuyên.