III. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản
4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp bao gồm:
+ Tiền lơng bộ phận quản lý đội và các công trình, các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ và các khoản trích theo lơng theo tỷ lệ quy định % của công nhân xây lắp trong biên chế, nhân viên quản lý đội, công trình.
+ Chi phí vật liệu dùng trong quản lý, chi phí công cụ, dụng cụ dùng trong quản lý.
+ Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại.
+ Các khoản chi phí khác bằng tiền phục vụ xây lắp: tiền thuê nhà, tiền tiếp khách …
Tài khoản kế toán sử dụng;
Kế toán sử dụng TK 627 "Chi phí sản xuất chung" . Mở chi tiết cho từng công trình
TK này mở thành 6 TK cấp 2
+ TK 6271: chi phí nhân viên quản lý đội
+ TK 6272: chi phí vật liệu dùng cho quản lý đội + TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6278: chi phí bằng tiền khác và các TK liên quan khác nh: TK 334,338 (2,3,4), 111, 141,154.
- Chứng từ kế toán sử dụng. + Bảng kê trích khấu hao TSCĐ + Bảng chấm công bộ phận quản lý
…..
- Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty CP XLĐ thì những khoản chi phí có tính chất chung liên quan đến nhiều công trình hoặc công ty nh tiền lơng nhân viên quản lý đội, tiền khấu hao tài sản cố định không thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình mà tiến hành tập chung. Cuối kỳ dựa vào tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp để phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình.
Còn đối với những khoản trích theo lơng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ quản lý, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác sau khi đã bóc tách ra đợc những chi phí liên quan trực tiếp đến từng hạng mục công trình thì đợc tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
Chi phí này bao gồm tiền lơng của Ban quản lý đội và công trình, các khoản trích trên lơng thực tế phải trả (BHXT, BHYT, KPCĐ) theo tỷ lệ quy định (19%) của công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, công trình thuộc biên chế của công ty. Đối với công nhân trực tiếp thi công và nhân viên quản lý công trình thuê ngoài công ty không tính các khoản này.
Hình thức trả lơng áp dụng theo thời gian, tiền lơng theo thời gian phải trả cho bộ phận này đợc tính căn cứ vào số ngày công thực tế và đơn giá 1 ngày công. Đơn giá 1 ngày công phụ thuộc vào hệ số cấp bậc tiền lơng phải trả trong tháng đợc tính theo công thức sau:
= x
VD: Tại bộ phận hành chính - công trình lô 792 Bắc Mê - Hà Giang tính lơng tháng 12/2007 cho ông Nguyễn Đình Phơng - Phụ trách công trình, biết tỷ lệ trích nộp bảo hiểm XH, BH ytế, khấu trừ vào lơng tơng ứng là 5%; 1%.
Số công 30, đơn giá 52.000 đồng/ngày
Vậy số tiền lơng thời gian cơ bản tháng 12/2007 phải trả trong tháng của ông Nguyễn Đình Phơng là:
30 x 52.000 = 1.560.000 đ
Các khoản BHXH, BHYT mà ông Nguyễn Đình Phơng phải nộp theo quy định là:
BHXH = 5% x 1.560.000 = 78.000 BHYT = 1% x 1.560.000 = 15.600
Vậy tiền lơng của ông Nguyễn Đình Phơng tháng 12/2007 là 1.560.000 - (78.000 + 15.600) = 1.466.400 đ
Kế toán ghi vào nhật ký chung và sổ cái TK 627 Nợ TK 6721
Có TK 3341 Có TK 33412
Kế toán tính các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội thuộc diện biên chế của công ty theo chế độ hiện hành vào chi phí sản xuất theo định khoản:
Nợ TK 6271 Có TK 338
+ Chi phí vật liệu (TK 6272) công cụ dụng cụ quản lý (6273)
Chi phí này bao gồm các khoản vật liệu phục vụ cho quản lý văn phòng phẩm, mực in Chi phí công cụ dụng cụ văn phòng quản lý đội và quản lý…
công ty nh tiền công cụ, mua ngoài phục vụ cho sản xuất, văn phòng Căn cứ…
vào chứng từ ban đầu về vật liệu do kế toán công ty tập hợp lúc cuối quý, kế toán lập bảng tập hợp vật liệu. Chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán riêng cho công trình đó.
VD: Tại công trình lô 792 Bắc Mê - Hà Giang xuất vật liệu cho văn phòng quản lý công ty.
Nợ TK 6272 Có TK 152
+ Chi phí khấu hao TSCĐ (khấu hao tài sản cố định)
TK 6274 đợc dùng để kế toán toàn bộ chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận văn phòng công ty và đội xây lắp. Hàng quý kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ để hình thành vốn và quỹ sửa chữa TSCĐ. Phơng pháp tính khấu hao là phơng pháp bình quân gia quyền. Tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ là chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí khấu hao phân bổ cho công trình A
=
Tổng số KHTSCĐ dùng cho quản lý Tổng chi phí NCTT của các công
trình
x
chi phí nhân công trực tiếp của công trình A
VD: Từ bảng đăng ký khấu hao cơ bản TSCĐ bộ phận sản xuất chung quý IV 2007công ty CP XLĐ (Phụ lục 10) kế toán tính ra đợc số khấu hao TSCĐ phân bổ cho công trình lô792 Bắc Mê - Hà Giang
Chi phí khấu hao phân bổ cho công trình lô 792 Bắc Mê - Hà Giang = 9.627.213 1.021.791.628 x 250.369.040 =2.358.950
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277) và các chi phí bằng tiền khác (TK6278)
Chi phí này bao gồm các khoản chi phí nh chi phí thuê ngoài, chi phí vận chuyển, bốc xếp vật t, chi phí điện, nớc, điện thoại, tiền thuê nhà, chi phí trực tiếp khác, giao dịch, chi phí thanh toán tiền về tàu, phà, xe của nhân viên chi…
phí phát sinh cho công trình tập hợp cho công trình đó. Các chứng từ là các hoá đơn thanh toán.
VD: Tại công trình lô 792 Bắc Mê - Hà Giang, căn cứ vào hoá đơn số 108 ngày 15/12/07 khoản chi tiếp khách
Nợ TK 6278 Có TK 111
Cuối kỳ toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh của công trình lô 792 Bắc Mê - Hà Giang đợc tập hợp kết chuyển sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành công trình theo định khoản
Nợ TK 154
Có TK 627