Niờn độ kế toỏn :Từ ngày 01/01/N đến 31/12/N
Phương phỏp tớnh thuế GTGT : ỏp dụng theo phương phỏp khấu trừ.
Số thuế phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào
• Thuế GTGT đầu ra = Giỏ tớnh thuế của hàng hoỏ dịch vụ * thuế suất.
• Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT được thanh toỏn ghi trờn hoỏ đơn GTGT của hàng hoỏ dịch vụ mua vào .
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: ỏp dụng phương phỏp bỡnh quõn gia quyền cả kỳ
2.1.6.1.Hệ thống sổ sỏch kế toỏn .
Hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn “ Nhật ký chung”. Cụng ty cũn sử dụng phần mềm kế toỏn mỏy Cyber Soft làm cho cụng việc kế toỏn được hiệu quả và chớnh xỏc hơn.
2.1.6.2 Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức “ Nhật ký chung” ở Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Ghi cuối quý ,cuối năm Quan hệ đối chiếu
Hàng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn được dựng làm căn cứ ghi sổ, đó được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào sổ Nhật ký chung theo trỡnh tự thời gian. Sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Khi mở sổ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào cỏc sổ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Cuối thỏng cộng số liệu trờn Sổ cỏi, lập Bảng cõn đối số phỏt sinh. Sau khi đó kiểm tra, đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ cỏi, Bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ cỏc sổ kế toỏn chi tiết ) được dựng để lập Bỏo cỏo tài chớnh.
Bảng cõn đối số phỏt sinh
Bỏo cỏo kế toỏn
Sổ tổng hợp chi tiết Sổ cỏi Chứng từ gốc Sổ chi tiết Nhật ký chung
2.2 KẾ TOÁN CHI TIẾT TIỂN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Ở CễNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VẬN TẢI XI MĂNG HẢI PHềNG.
2.2.1 Tổ chức kế toỏn tiền lương
2.2.1.1 Kế toỏn tiền lương chi tiết
2.2.1.1.1Tỡnh hỡnh lao động của Cụng ty
Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng tớnh đến cuối năm 2008 cú số lượng 156 cụng nhõn viờn, trong đú nữa giới cú 06 người, chiếm 3,8% tổng số cụng nhõn viờn. Là cụng ty kinh doanh về nhiều ngành nghề nờn đũi hỏi đội ngũ cụng nhõn viờn phải cú trỡnh độ tay nghề cao, cú ý thức trỏch nhiệm và cú tư cỏch đạo đức tốt.
Do đặc điểm kinh doanh của Cụng ty là thương mại, dịch vụ và vận tải nờn Cụng ty khụng đũi hỏi tất cả mọi người đều phải cú trỡnh độ đại học mà chỉ bắt buộc với cỏc trưởng phũng đại diện và những người làm trong phũng kế toỏn phải cú trỡnh độ đại học. Đối với lónh đạo Cụng ty phải cú bằng cao học
Cơ cấu lao động theo trỡnh độ được thể hiện trong bảng sau :
Trỡnh độ người lao động Năm 2008 Tỉ lệ %
Trỡnh dộ cao học 2 1,3%
Trỡnh độ đại học 13 8,6%
Trỡnh độ cao đẳng, trung cấp 7 2,6%
Cụng nhõn kỹ thuật 134 87,4%
Tổng lao động 156 100%
2.2.1.1.2 Hạch toỏn về thời gian lao động ở Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng .
Phản ỏnh lao động tiền lương là bảng chấm cụng dựng để theo dừi thời gian làm việc, nghỉ việc, ngừng việc…để cú căn cứ trả lương. BHXH trả thay lương lương cho từng người và quản lý lao động trong Cụng ty. Bảng chấm cụng này do đội phũng ban ghi hàng ngày. Việc ghi chộp bảng chấm cụng do cỏn bộ phụ trỏch hoặc do cỏc trưởng phũng cú trỏch nhiệm chấm cụng cho từng người. Cuối thỏng
căn cứ vào thời gian làm việc thực tế để quy ra cụng và những ngày nghỉ được hưởng lương theo chế độ
Mẫu bảng chấm cụng tại Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng . BẢNG CHẤM CễNG Thỏng 12 năm 2008 Phũng : KT – TC Họ tờn Chấm cụng Làm việc Lễ, F CĐ, CV, Đchỉ Ca 3 01 02 03 04 05 … 30 31 Phạm Thế Hưng k k k k k k k 23 Phạm Thị Thõn k k k k k k k 23 Nguyễn Thị Liễu k k k k k k k 23 Vũ Thanh Tựng k k k k k k k 23 Nguyễn Thị Minh Thu k k k k k k k 23 Trần Thị Bớch Hà k k k k k k k 23 Quy định chấm cụng Đơn vị LĐTL
Khoỏn SP (đi ca) : K(Đ) Làm thờm giờ : 10,12,16 Làm cụng nhật ( Ca 3): 8 (Đ) Ngghỉ thai sản : Ts Nghỉ tua, nghỉ bự : T, Nb Ốm, con ốm : +, Co Nghỉ luõn phiờn,bỏo cỏo : Lp, BC TNLĐ : Tn
Chờ việc, đỡnh chỉ lương 50% : Cv, Đc Học, họp, TV : H, TV, Ct Nghỉ lễ, phộp, chế độ : L, F, CĐ Nghỉ tự do : 0
2.2.1.1.3 Phương phỏp tớnh lương, trả lương tại Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng.
2.2.1.1.3.1 Cụng ty thực hiện cỏch tớnh lương theo sản phẩm:
Hàng thỏng, căn cứ vào Bảng chấm cụng của từng đơn vị nộp lờn, Ban tiền lương tiến hành đối chiếu, kiểm tra và xỏc nhận ngày cụng của từng người thuộc từng đơn vị hưởng lương theo sản phẩm, làm việc theo ngày. Tiến hành tớnh toỏn số lương phải trả trong thỏng cho từng người và tổng hợp cho từng đơn vị.
Cụng ty trả lương 2 kỳ trong thỏng: - Kỳ 1 :Tạm ứng vào ngày 07 hàng thỏng.
2.2.1.1.3.2 Cỏc hỡnh thức trả lương của cụng ty :
• Tiền lương sản phẩm được xỏc định theo hỡnh thức khoỏn. Lương khoỏn Tổng doanh thu 1
trả = * * Đơn giỏ tiền lương. cụng nhõn 1,05 1.000.000
• Tiền lương cơ bản = Hệ số CBCNV * 540.000
• Tiền lương chờ việc.
- Do nguyờn nhõn khỏch quan, một số cụng nhõn lao động làm việc theo hợp đồng phải nghỉ chờ việc, khụng cú sản phẩm được trả 30.000đ/cụng/người. - Ngày cụng hưởng lương chờ việc khụng vượt quỏ 30% ngày cụng chế độ
thỏng, tối đa khụng quỏ 10 cụng/ người/thỏng.
• Cỏc khoản phụ cấp:
- Phụ cấp trỏch nhiệm : ỏp dụng cho cỏn bộ quản lý cỏc phũng ban (như tổ trưởng, an toàn viờn…), phõn xưởng đũi hỏi trỏch nhiệm cao.
Phụ cấp trỏch nhiệm = Hệ số trỏch nhiệm * 540.000
- Phụ cấp làm đờm : để khuyến khớch cụng nhõn đạt năng suất cao, tiền phụ cấp làm thờm được tớnh theo cụng.
Phụ cấp làm thờm = số ngày cụng * 9.800 - Phụ cấp độc hại =số ngày cụng * 2.000
- Phụ cấp ăn ca = số ngày cụng * 13.500
- Phụ cấp an toàn viờn : là những người phụ trỏch an toàn vệ sinh lao động. - Tiền lương nghỉ phộp phụ thuộc vào mức độ thời gian làm việc cho Cụng ty
theo qui định của Bộ luật lao động, thời gian làm việc từ 5 – 10 năm được nghỉ phộp trờn 12 ngày, thời gian làm việc từ 10 năm trở lờn sẽ được nghỉ thờm.
Lương phộp = (Lương cơ bản * số ngày nghỉ ) / 26
2.2.1.1.3.3. Sơ đồ trả lương tại cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng
Đến kỳ thanh toỏn tiền lương, kế toỏn tiền lương cú nhiệm vụ lập Bảng thanh toỏn tiền lương cho toàn cụng ty dựa vào cỏc chứng từ liờn quan như Bảng chấm cụng…sau đú chuyển đến cho kế toỏn trưởng kiểm duyệt và ký nhận, tiếp đú là chuyển đến phũng giỏm đốc xỏc nhận và ký duyệt. Xong thủ tục đú, kế toỏn tiền lương chuyển Bảng thanh toỏn tiền lương xuống phũng thủ quỹ để thủ quỹ trả lương và cú xỏc nhận của cụng nhõn viờn đó thực lĩnh. Sau khi tất cả cỏn bộ cụng nhõn viờn đó thực lĩnh hết thỡ thủ quỹ lại chuyển cho kế toỏn tiền lương Bảng thanh toỏn tiền lương để làm chứng từ gốc và vào sổ kế toỏn như bỡnh thường.
Vớ dụ : Tớnh tiền lương cho ụng Phạm Thế Hưng thỏng 11 năm 2008. Bảng thanh toỏn tiền lương
Kế toỏn trưởng ký duyệt
Giỏm đốc ký duyệt
Thủ quỹ chi trả tiền lương
Lương cơ bản của ụng Hưng là = 4.3 * 540.000 = 2.322.000 (đồng)
Doanh thu chưa thuế của Cụng ty trong thỏng 11 năm 2008 là 1.278.813.192 đồng, đơn giỏ tiền lương của ụng Hưng là 3.297,84 đồng nờn tiền lương khoỏn của ụng là:
1.278.813.192 1 Lương khoỏn = * * 3.297,84 = 4.016.500 (đ) 1.5 1.000.000 Lương cơ bản Lương phộp = * Số ngày nghỉ 26 2.322.000
Lương phộp của ụng Hưng = * 1 = 89.308 (đồng) 26
Trong thỏng 11 năm 2008, ụng Hưng làm thờm ca 3 với số cụng là 01, số tiền ca 3 = 01 * 9.800 = 9.800 (đồng).
Phũng kế toỏn - tài chớnh khụng cú phụ cấp độc hại và an toàn viờn.
Phụ cấp ăn ca = số cụng * 13.381 ( đồng)
Ăn ca = 20 * 13.381 = 267.620 (đồng).
Tổng thu nhập của ụng Hưng = 4.016.500 +89.308 + 9.800 + 267.620 = 4.383.228 (đồng). Tạm ứng lương kỳ I = Tổng thu nhập * 40% = 4.383.228 * 40% = 1.753.291 (đồng). Trớch nộp BHXH = Lương cú bản * 6% = 2.322.000 * 6% = 139.320 (đồng). Trong khoản trớch nộp 6% BHXH thỡ : - Trớch BHXH = 2.322.000 * 5% = 116.100 (đồng). - Trớch BHYT = 2.322.000 * 1% = 23.220 (đồng).
Cỏc khoản khấu trừ = Lương tạm ứng kỳ I + trớch nộp 6% BHXH = 1.753.291 + 139.320 = 1.892.611 (đồng)
Cũn lĩnh lương kỳ II = Tổng thu nhập – cỏc khoản khấu trừ
= 4.383.228 – 1.892.611 =2.490.617 (đồng).
Trong thỏng khi cú cỏn bộ cụng nhõn viờn bị tai nạn lao động, Cụng ty sẽ tiến hành trớch và chi trả trợ cấp BHXH cho cỏn bộ cụng nhõn viờn đú trong thời gian nghỉ việc, khụng hưởng lương thụng thường, với điều kiện người lao động phải nộp cho kế toỏn tiền lương cỏc chứng từ đỳng quy định như : Giấy khỏm sức khoẻ của cơ sở y tế hoặc bệnh viện, giấy khai sinh, giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH…Căn cứ vào cỏc chứng từ trờn, kế toỏn lập Phiếu thanh toỏn trợ cấp BHXH cho cỏn bộ cụng nhõn viờn, phản ỏnh số ngày nghỉ chế độ, tiền trợ cấp cho những ngày nghỉ đú với mức hưởng là :
- Nếu nghỉ ốm dưới 1 thỏng:
Mức BHXH được hưởng = Tiền lương cơ bản/ 21 * 75% * Số ngày duyệt nghỉ
- Nếu nghỉ ốm trờn 1 thỏng:
Mức BHXH được hưởng = Tiền lương cơ bản/ 22 * 65% * Số ngày duyệt nghỉ..
• Cỏc khoản trớch theo lương : Bảo hiểm xó hội ( BHXH)
Cụng ty trớch BHXH theo quy định của Nhà nước về trớch BHXH là 20% trờn lương thực tế phỏt sinh, trong đú doanh nghiệp tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh là 15% cũn cỏn bộ cụng nhõn viờn trớch 5%.
Bảo hiểm y tế (BHYT)
Cũng như BHXH, Cụng ty trớch BHYT theo quy định của Nhà nước về trớch BHYT là 3% trờn lương thực tế phỏt sinh, trong đú doanh nghiệp tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh là 2 %, cỏn bộ cụng nhõn viờn chịu 1%.
Dưới đõy là mẫu Bảng danh sỏch người lao động được hưởng trợ cấp BHXH của Cụng ty :
Cộng Hoà - Xó Hội - Chủ Nghĩa - Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
DANH SÁCH NGƯỜI LAO ĐỘNG HƯỞNG TRỢ CẤP BHXH
Đợt… Thỏng 10 năm 2008 Tờn cơ quan, đơn vị :Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng Tổng số lao động : 151
Số hiệu tài khoản :102010000211123 Ngõn hàng : Nụng nghiệp & Phỏt triển nụng thụn Hồng Bàng - Hải Phũng Loại chế độ : ốm đau. STT Họ và tờn Số TT trong danh sỏch đúng BHXH Số sổ BHXH Tiền lương đúng BHXH Thời gian đúng BHXH
Đơn vị đề nghị Cơ quan BHXH duyệt Số ngày nghỉ Tiền trợ cấp Số ngày nghỉ Trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm Trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm 1 Vũ Khắc Long 57 305012201 3,240,000 21 28 2,407,135
2 Nguyễn Duy Phong 36 303012926 2,700,000 4 21 1,547,945
3 Nguyễn Bỏ Cường 127 397015299 2,322,000 4 07 160,750
Tổng cộng 4,115,830
Cơ quan BHXH duyệt: Số người: Số ngày: Số tiền: Bằng chữ: Ngày….thỏng….năm Cỏn bộ quản lý thu Cỏn bộ CĐCS Trưởng phũng
CĐCS Giỏm đốc BHXH Kế toỏn đơn vị
Thủ trưởng đơn vị
Vớ dụ : ễng Nguyễn Duy Phong ( phũng KTKT) nghỉ làm vỡ bị ốm, được khỏm bệnh tại phũng y tế của Cụng ty và sau đú được nhận Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH.
Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng Ban hành chớnh y tế
Quyển số :.. Số :...
GIẤY CHỨNG NHẬN NGHỈ VIỆC HƯỞNG BHXH
Họ và tờn : Nguyễn Duy Phong
Đơn vị cụng tỏc : Phũng KTKT – Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng.
Lý do nghỉ việc : Ốm sốt vi rỳt.
Số ngày nghỉ : 07 ( từ 15/9/2008 đến 22/9/2008)
Ngày 22 thỏng 10 năm 2008
Xỏc nhận của phụ trỏch đơn vị Xỏc nhận của cỏn bộ y tế
Khi cú giấy chứng nhận nghỉ vỡ bất kỳ lý do chớnh đỏng nào thỡ nhõn viờn cụng ty sẽ được thanh toỏn khoản tiền đó phải chi trả trong thời gian đau ốm khụng làm việc được. Phũng tổ chức sẽ căn cứ vào giấy chứng nhận đú để thanh toỏn trợ cấp bảo hiểm xó hội. Vỡ bao giờ cỏn bộ cụng nhõn viờn cũng phải trớch 1 phần lương của mỡnh được lĩnh trong thỏng để đúng gúp vào quỹ BHXH theo một tỉ lệ quy định phũng khi ốm đau, tai nạn, bệnh tật sẽ cú hỗ trợ hay núi đỳng hơn là trợ cấp BHXH và mức trớch trợ cấp cũng theo tỉ lệ phần trăm quy đinh sẵn.
Căn cứ vào giấy chứng nhận của ụng Phong, kế toỏn tớnh mức lương trợ cấp BHXH cho ụng Phong theo tỉ lệ trớch 75% ( lương cơ bản = 4,19* 540.000 = 2.262.600)
PHẦN BẢO HIỂM XÃ HỘI
Số sổ BHXH :303012826 1) Số ngày thực nghỉ được hưởng BHXH : 05 ngày 2) Luỹ kế ngày nghỉ cựng chế dộ :...ngày
3) Lương thỏng đúng bỡnh quõn BHXH : 2..262.600 đồng 4) Lương bỡnh quõn ngày : 87.023 đồng 5) Tỷ lệ % hưởng BHXH : 75%
6) Số tiền hưởng BHXH : 326.336 đồng
Ngày 05 thỏng 11 năm 2008
Cỏn bộ cơ quan BHXH Phụ trỏch BHX của đơn vị
Chỳ ý :
Trường hợp nữ nhõn viờn nghỉ thai sản ( 4 thỏng) thỡ mức lương BHXH mỗi thỏng là 100% lương cơ bản và trợ cấp 1 lần sau khi sinh một thỏng.lương.
Từ cỏc phiếu thanh toỏn trợ cấp BHXH kế toỏn tiền lương tổng hợp lại để lập Bảng thanh toỏn BHXH và ghi vào Bảng danh sỏch người lao động hưởng trợ cấp BHXH.
Đối với KPCĐ:
Đồng thời với việc trớch BHXH, BHYT cụng ty cũng thực hiện qui định của Nhà nước về trớch KPCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh theo tỉ lệ bằng 2% trờn lương phải trả thực tế phỏt sinh. Việc trớch KPCĐ được thực hiện theo từng ban, từng bộ phận sau đú tổng hợp lại cho toàn cụng ty.
2.2.1.1.4 Phõn bổ tiền lương cho cỏc bộ phận.
Tiền lương trong doanh nghiệp được phõn bổ cho bộ phận sản xuất trực tiếp, bộ phận quản lý chung, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp .
Nợ TK 622 : Lương cụng nhõn khối lao động trực tiếp (lỏi xe, thuỷ thủ...) Nợ TK 627 (6271) : Lương văn phũng phõn xưởng.
Nợ TK 641 : Lương cỏn bộ bộ phận bỏn hàng Nợ TK 642 (6421): Lương cỏn bộ quản lý .
Cú TK 334 : Lương phải trả cụng nhõn viờn .
Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng 290- Đường Hà Nội - Hải Phũng
BẢNG PHÂN BỔ VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Thỏng 11 năm 2008
STT
Đối tượng
sử
TK 334 - "Phải trả cụng nhõn viờn" TK 338 - "Phải trả, phải nộp khỏc" Lương chớnh Lương phụ Khoản khỏc Cộng cú TK 334 KPCĐ ( 3382) BHXH ( 3383) BHYT (3384) Cộng cú TK 338 1 TK 622 2 TK 627 3 TK 641 4 TK 642 Cộng
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
2.2.1.2 Kế toỏn tổng hợp tiền lương .
2.2.1.2.1 Tổ chức chứng từ hạch toỏn lao động tiền lương .
Nhận thức được vai trũ quan trọng của cụng tỏc quản lý lao động và tiền lương, Cụng ty cổ phần thương mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng đó rất quan