Hỡnh thức trả lương này được ỏp dụng cho những cụng việc khụng thể định mức cho từng bộ phận cụng việc hoặc làm những cụng việc mà xột ra, giao từng chi tiết khụng cú lợi về mặt kinh tế nhưng lại là những cụng việc khẩn cấp cần hoàn thành sớm.
Khi ỏp dụng hỡnh thức lương khoỏn cần coi trọng chế độ kiểm tra chất lượng cụng việc theo đỳng hợp đồng quy định.
Yờu cầu của chế độ trả lương này là đơn giỏ phải tớnh toỏn chặt chẽ và phải cú hợp đụng giao khoỏn. Nội dung hợp đồng giao khoỏn phải rừ ràng cụng việc, khối lượng giao khoỏn,điều kiện lao động, định mức đơn giỏ, tổng số tiền lương khoỏn…Nếu tập thể nhận khoỏn thỡ chia lương như hỡnh thức trả lương tập thể.
Túm lại, thụng qua việc nghiờn cứu cỏc hỡnh thức tiền lương cỏc doanh
nghiệp tuỳ theo đặc điểm loại hỡnh sản xuất, tớnh chất cụng việc cũng như yờu cầu quản lý của đơn vị mỡnh mà lựa chọn hỡnh thức tiền lương thớch hợp, vừa phản ỏnh đầy đủ chi phớ lao động hao phớ trong quỏ trỡnh sản xuất vừa tạo động lực thỳc đẩy người lao động nõng cao năng suất và yờn tõm gắn bú với cụng việc của mỡnh. 1.2.1.1.4 Cỏc chế độ trả lương phụ, thưởng, trợ cấp.
Chế độ trả lương khi nghỉ phộp, ngừng việc, làm ra sản phẩm hỏng, sản phẩm xấu.
Lương nghỉ phộp:
Theo chế độ hiện hành khi người lao động nghỉ phộp thỡ được hưởng 100% tiền lương theo cấp bậc. Tiền lương nghỉ phộp là tiền lương phụ của người lao động. Hiện nay, một năm một người lao động được nghỉ phộp 12 ngày, nếu làm việc 5 năm liờn tục thỡ tớnh thờm 1 ngày vào thời gian nghỉ phộp, từ 30 năm trở lờn được nghỉ thờm 6 ngày.
Tiền lương nghỉ phộp được chia vào chi phớ hàng thỏng. Nếu doanh nghiệp khụng bố trớ cho người lao động nghỉ phộp ổn định, đều đặn giữa cỏc thỏng trong năm thỡ doanh nghiệp phải trớch trước tiền lương nghỉ phộp để đảm bảo chi phớ ổn định giữa cỏc thỏng trong năm.
Nếu người lao động vỡ lý do nào đú mà khụng nghỉ phộp được thỡ được thanh toỏn 100% lương cấp bậc theo số ngày nghỉ cũn lại mà người đú chưa nghỉ.
Chế độ trả lương khi ngừng việc:
Áp dụng cho người lao động làm việc thường xuyờn buộc phải ngừng làm việc, cú thể do nguyờn nhõn chủ quan hay khỏch quan thỡ người lao động vẫn được hưởng lương. Tuy nhiờn, tiền lương nhận được nhỏ hơn mức thụng thường. Cụ thể từng trường hợp cú mức lương được quy định như sau:
- 70% lương khi khụng làm việc.
- Ít nhất 80% lương nếu phải làm cụng việc khỏc cú mức lương thấp hơn. - 100% lương nếu ngừng việc do sản xuất hay chế thử.
Cỏch tớnh lương này được thống nhất cho tất cả mọi lao động theo phần trăm trờn mức lương cấp bậc cụng việc kể cả phụ cấp.
Chế độ trả lương khi làm ra sản phẩm hỏng, sản phẩm xấu:
Áp dụng với trưũng hợp người lao động làm ra sản phẩm hỏng, xấu quỏ tỉ lệ quy định.
Cỏch tớnh : với mỗi trường hợp người lao động được hưởng: - 0% tiền lương nếu làm ra sản phẩm hỏng, xấu quỏ quy định. - 70% tiền lương nếu làm ra sản phẩm xấu.
- 100% tiền lương nếu là chế thử, sản xuất thử.
- Nếu sửa lại hàng xấu thỡ người lao động được hưởng lương theo sản phẩm nhưng khụng được hưởng lương cho thời gian sửa sản phẩm .
Chế độ phụ cấp lương.
Theo điều IV - nghị định 26 CP ngày 23/05/1993 quy định cú 7 loại phụ cấp sau:
- Phụ cấp khu vực : ỏp dụng với những nơi xa xụi, hẻo lỏnh, cú nhiều khú khăn và khi hậu xấu.
Phụ cấp gồm 7 mức : 0,1; 0,2; 0,3; 0,4; 0,5; 0,7 và 1,0 so với mức lương tối thiểu.
- Phụ cấp trỏch nhiệm cụng việc : ỏp dụng đối với thành viờn chuyờn trỏch Hội đồng quản trị, thành viờn Ban kiểm soỏt ( khụng kể Trưởng ban kiểm soỏt ) và những người làm một số cụng việc đũi hỏi trỏch nhiệm cao hoặc phải đảm nhiệm cụng tỏc quản lý khụng thuộc chức danh lónh đạo.
Phụ cấp gồm 3 mức : 0,1; 0,2; 0,3 so với mức lương tối thiểu.
- Phụ cấp độc hại nguy hiểm: ỏp dụng đối với nghề hoặc cụng việc cú điều kiện lao động độc hại nguy hiểm chưa được xỏc định trong mức lương.
Phụ cấp gồm 4 mức : 0,1; 0,2; 0,3 và 0,4 so với mức lương tối thiểu.
- Phụ cấp lưu động : ỏp dụng đối với một số nghề hoặc cụng việc phải thường xuyờn thay đổi địa điểm làm việc và nơi ở.
Phụ cấp gồm 3 mức : 0,2; 0,4 và 0,6 so với mức lương tối thiểu.
- Phụ cấp thu hỳt : ỏp dụng đối với cụng nhõn viờn chức đến nơi làm việc ở những vựng kinh tế mới, cơ sở kinh tế và hải đảo xa đất liền, cú điều kiện sinh hoạt khú khăn do chưa cú cơ sở hạ tầng.
Phụ cấp gồm 4 mức: 20%, 30%, 50%, và 70% mức lương cấp bậc hoặc chức vụ. Thời gian hưởng từ 1 đến 3 năm.
Chế độ trả lương khi làm thờm :
Khi làm thờm ngoài giờ tiờu chuẩn quy định thỡ giờ làm thờm được trả bằng 150% tiền lương giờ tiờu chuẩn, nếu làm thờm vào ngày thường và được trả bằng 200% tiền lương giờ tiờu chuẩn nếu làm thờm vào ngày nghỉ tuần hoặc ngày lễ.
Chế độ tiền thưởng:
Chỳng ta đều biết tiền thưởng thực chất là khoản tiền lương nhằm quỏn triệt đầy đủ hơn nguyờn tắc phõn phối theo lao động. Vỡ vậy đõy là khoản thu nhập thờm nhằm khuyến khớch người lao động trong sản xuất kinh doanh cho nờn cỏc doanh nghiệp phải xõy dựng một quy chế tiền thưởng sao cho phự hợp với đơn vị mỡnh. Chế độ tiền thưởng hiện hành gồm 2 loại : thưởng thường xuyờn và thưởng định kỳ.
Thưởng thường xuyờn gồm:
- Thưởng do nõng cao chất lượng sản phẩm. - Thưởng do tăng năng suất lao động .
Thưởng định kỳ:
- Thưởng thi đua vào dịp cuối năm.
- Thưởng sỏng kiến, thưởng chế tạo sản phẩm mới. - Thưởng điển hỡnh.
- Thưởng nhõn dịp lễ Tết.
Việc ỏp dụng chế độ tiền thưởng một cỏch đỳng đắn và hợp lý là điều rất cần thiết để đảm bảo vai trũ đũn bẩy kinh tế của tiền thưởng và tiết kiệm chi phớ. Vỡ vậy chế độ tiền thưởng cần phải tụn trọng cỏc nguyờn tắc sau:
- Phải xuất phỏt từ đặc điểm, yờu cầu, tầm quan trọng của sản xuất hay cụng việc mà ỏp dụng hỡnh thức hay chế độ thưởng thớch hợp.
- Phải đảm bảo quan hệ giữa chỉ tiờu chất lượng và số lượng. - Tiền thưởng khụng vượt quỏ số tiền làm lợi.
1.2.1.1.5 Phõn bổ chi phớ tiền lương :
Chi phớ tiền lương sẽ được phõn bổ để hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ cho từng đối tượng như sau:
- Cụng nhõn trực tiếp sản xuất - Chi phớ sản xuất chung. - Nhõn viờn bỏn hàng.
- Nhõn viờn quản lý doanh nghiệp. 1.2.1.2 Kế toỏn tổng hợp tiền lương : 1.2.1.2.1 Cỏc chứng từ sử dụng:
Kế toỏn về tiền lương của cỏc doanh nghiệp thường được sử dụng cỏc chứng từ bắt buộc sau ( theo chế độ chứng từ kế toỏn ) gồm:
- Bảng chấm cụng.
- Bảng thanh toỏn lương. - Bảng thanh toỏn tiền thưởng.
- Phiếu bỏo làm thờm giờ. - Hợp đồng giao khoỏn.
- Biờn bản điều tra tai nạn giao thụng. 1.2.1.2.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản chớnh : TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn”.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản phải trả và tỡnh hỡnh thanh toỏn cho cụng nhõn viờn của doanh nghiệp về tiền lương, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản về thu nhập của cụng nhõn viờn.
Nội dung kết cấu của tài khoản 334 là :
Bờn nợ :
- Cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản đó trả đỏp ứng cho cụng nhõn viờn.
- Cỏc khoản đó khấu trừ vào tiền lương của cụng nhõn viờn.
Bờn cú:
- Cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản phải trả cụng nhõn viờn .
Số dư bờn cú:
- Cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và khoản khỏc cũn phải trả cụng nhõn viờn
Tài khoản 334 cũn cú thể cú số dư bờn nợ trong trường hợp cỏc biệt. Số dư bờn nợ ( nếu cú) thể hiện số tiền đó trả quỏ số phải trả cụng nhõn viờn. Hạch toỏn trờn tài khoản này cần theo dừi riờng biệt theo cỏc nội dung : Thanh toỏn tiền lương và thanh toỏn cỏc khoản khỏc.
Tài khoản liờn quan : TK 111, TK 112… Sơ đồ hạch toỏn tài khoản 334
TK 141,138,338 TK 334 TK 622,623,627,641,642,241 (4) cỏc khoản khấu (1) Tiền lương, tiền cụng,
trừ vào lương phụ cấp ăn giữa ca…tớnh vào chi phớ SXKD
TK 111 TK 338( 3383)
(5) ứng trước và thanh (2) BHXH phải trả toỏn cỏc khoản cho thay lương
CNV
TK 333( 3338) TK 431 ( 4311) (6) Tớnh thuế thu nhập (3) Tiền thưởng phải trả
CNV phải nộp từ quỹ khen thưởng Nhà nước
1.2.2 Tổ chức kế toỏn cỏc khoản trớch theo lương :
1.2.2.1 Kế toỏn chi tiết.
1.2.2.1.1 Cỏc chứng từ sử dụng :
Kế toỏn về cỏc khoản trớch theo lương của cỏc doanh nghiệp thường sử dụng cỏc chứng từ bắt buộc sau ( theo chế độ chứng từ kế toỏn ) gồm :
- Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xó hội . - Bảng thanh toỏn bảo hiểm y tế. - Thẻ bảo hiểm y tế.
1.2.2.1.2 Tài khoản sử dụng : TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc”1.2.2.1.3 Cỏch tớnh cỏc khoản trớch theo lương. 1.2.2.1.3 Cỏch tớnh cỏc khoản trớch theo lương.
- Doanh nghiệp chịu 15% đưa vào cỏc chi phớ cú liờm quan theo đối tượng trả lương.
- Cụng nhõn viờn chịu 5% khấu trừ vào tiền lương .
Bảo hiểm y tế : trớch 3% trờn tiền lương phải trả cho cụng nhõn viờn, trong đú :
- Doanh nghiệp chịu 2% đưa vào cỏc tài khoản chi phớ cú liờn quan theo đối tượng trả lương.
- Cụng nhõn viờn chịu 1% khấu trừ vào tiền lương.
Kinh phớ cụng đoàn : trớch 2% đưa vào cỏc tài khoản chi phớ cú liờn quan. Trong đú doanh nghiệp chịu hết 2%.
1.2.2.1.4 Nộp và chi cỏc khoản trớch theo lương.
- Bảo hiểm xó hội : quy định 10% doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan quản lý để chi cho hưu trớ và tử tuất, cũn 5% được dựng để chi ốm đau, thai sản, tai nạn lao động.
Tỉ lệ trớch mà người lao động phải chịu được doanh nghiệp nộp hộ lờn cơ quan quản lý cựng với 10%.
- Bảo hiểm y tế : nhằm xó hội hoỏ việc khỏm chữa bệnh, người lao động cũn được hưởng chế độ khỏm chữa bệnh khụng mất tiền, bao gồm cỏc khoản chi về viện phớ, thuốc men...khi ốm đau. Điều kiện để người lao động được khỏm chữa bệnh khụng mất tiền là họ phải cú thẻ bảo hiểm y tế. Thẻ bảo hiểm y tế được mua từ tiền trớch bảo hiểm y tế.
- Kinh phớ cụng đoàn : để phục vụ cho hoạt động của tổ chức cụng đoàn được thành lập theo luật cụng đoàn, doanh nghiệp phải trớch lập quỹ kinh phớ cụng đoàn. Doanh nghiệp được giữ lại 1% cho hoạt động cụng đoàn cơ sở và 1% cho hoạt động cụng đoàn cấp trờn.
1.2.2.1.5 Phõn bổ cỏc khoản trớch theo lương.
Cựng như phõn bổ chi phớ tiền lương thỡ cỏc khoản trớch theo lương sẽ được phõn bổ để hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ cho từng đối tượng như sau :
- Cụng nhõn trực tiếp sản xuất. - Chi phớ sản xuất chung
- Nhõn viờn bỏn hàng.
- Nhõn viờn quản lý doanh nghiệp.
Kết cấu bảng phõn bổ tiền lương và BHXH theo mẫu sau
S T T
Ghi cú TK
Đối tượng
TK 334 - Phải trả CNV TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc TK 335- Chi phớ phải Tổng cộng Lương Cỏc khoản phụ cấp Cỏc khoản khỏc Cộng Cú TK 334 KP CĐ 3382 BH XH 3383 BH YT 3384 Cộng cú TK 338 1 2 3 4 5 TK 622- Chi Phớ NCTT - PX (sản phẩm) … TK 627- Chi phớ SXC -PX ( sản phẩm) ….. TK 641- Chi Phớ bỏn hàng TK 642 –Chi phớ QLDN … Cộng
Người lập bảng Ngày thỏng năm ( Ký, họ tờn ) ( Ký, họ tờn )
1.2.2.2.1 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản chớnh : TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc”.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản phải nộp khỏc ngoài nội dung đó phản ỏnh ở cỏc tài khoản cụng nợ phải trả ( từ TK 331 đến TK 336).
Nội dung cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc rất phong phỳ: khoản phải trả cho cơ quan phỏp luật về lệ phớ toà ỏn, tiền nuụi con khi ly dị, phải trả về vay mượn tạm thời vật tư, tiền vốn...Trong cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc cú những khoản liờn quan trực tiếp đến cụng nhõn viờn, gồm BHXH, BHYT, KPCĐ được thực hiện trờn cỏc tài khoản cấp 2 thuộc TK 338 gồm:
TK 3382 – Kinh phớ cụng đoàn TK 3383 - Bảo hiểm xó hội.
TK 3384 - Bảo hiểm y tế.
Nội dung phản ỏnh trờn cỏc tài khoản cú thể được túm tắt như sau:
Bờn nợ:
- Cỏc khoản đó nộp BHXH, BHYT, KPCĐ . - Cỏc khoản chi tiờu KPCĐ.
Bờn cú :
- Cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ ( 19% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh , 6 % phải thu khỏc).
Số dư bờn cú:
- Cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ chưa nộp. - KPCĐ cũn lại chưa chi ở doanh nghiệp.
Tài khoản liờn quan : TK 111, 112, 334, 335, 622, 627, 641, 642... Sơ đồ hạch toỏn tài khoản 338
(3) BHXH phải trả (1) Trớch BHXH,BHYT,KPCĐ thay lương cho CNV tớnh vào chi phớ SXKD
TK 111,112 TK 334 (4) Nộp (chi) BHXH, (2) Khấu trừ tiền lương nộp BHTY, KPCĐ theo hộ BHXH, BHYT, KPCĐ quy định cho CNV
TK 111,112 (5) Nhận khoản hoàn trả của
cơ quan BHXH về khoản DN đó chi
1.2.3 Kế toỏn tổng hợp tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương .
1.2.3.1 Kế toỏn tổng hợp phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
Cơ sở chứng từ tớnh lương theo thời gian là bảng chấm cụng, tớnh lương theo sản phẩm là bảng kờ khai khối lượng cụng việc hoàn thành kốm theo phiếu kiểm tra chất lượng sản phẩm, phiếu nhập kho sản phẩm và phiếu giao việc, cỏc phiếu chi, cỏc chứng từ, cỏc tài liệu khỏc về cỏc khoản khấu trừ, trớch nộp liờn quan. Cỏc chứng từ trờn cú thể là căn cứ để ghi sổ trực tiếp hoặc làm cơ sở để tổng hợp rồi mới ghi vào sổ kế toỏn. Hàng thỏng, kế toỏn tiến hành tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng ( bộ phận sản phẩm…) và tớnh trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định trờn cơ sở tổng hợp tiền lương phải trả và cỏc tỉ lệ BHXH, BHYT, KPCĐ được thực hiện trờn bảng phõn bổ tiền lương và trớch BHXH.
Hàng thỏng, trờn cơ sở cỏc chứng từ về lao động và tiền lương trong thỏng, kế toỏn tiến hành phõn loại và tổng hợp tiền lương (tiền cụng) phải trả theo từng
đối tượng sử dụng lao động (trực tiếp sản xuất từng loại sản phẩm đến từng phõn xưởng, quản lý và phục vụ sản xuất từng phõn xưởng, quản lý chung của doanh nghiệp ) trong đú cần phõn biệt tiền lương, cỏc khoản phụ cấp và cỏc khoản khỏc để ghi vào cỏc cột thuộc phần ghi cú TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn” ở cỏc dũng phự hợp.
Căn cứ vào tiền lương thực tế phải trả, tiền lương cấp bậc và tỉ lệ quy định về cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ để tớnh trớch và ghi vào cỏc cột phần ghi cú TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc” như TK 3382, TK 3383, TK 3384 ở cỏc dũng cho phự hợp.
Ngoài ra, cũn căn cứ vào cỏc tài liệu liờn quan ( vớ dụ căn cứ vào tiền lương chớnh và tỉ lệ trớch trước lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất…để tớnh và ghi vào cột bờn cú TK 335 – “ Chi phớ trả trước”.
Số liệu tổng hợp phõn bổ tiền lương và trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, trớch trước cỏc khoản được sử dụng cho kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất ghi sổ kế toỏn