VI/ Hình thức tổ chức sổ trong hạch toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm.
định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nộ
3.2 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da
Giầy Hà Nội.
Trong thời gian thực tập, tìm hiểu tình hình thực tế về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác đinh kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội em nhận thấy về cơ bản công tác kế toán sau khi áp dụng chế độ kế toán mới của Nhà nớc ban hành đến nay đã đi vao nề nếp, đảm bảo tuân thủ đúng mọi chính sách chế độ, phù hợp với tình hình thực tế của Công ty, đáp ứng yêu cầu quản lý, giám đốc tài sản của Công ty. Với khối lợng công việc rất lớn nhng với tinh thần trách nhiệm cao nên công tác kế toán đã tiến hành một cách đầy đủ, chính xác kịp thời, các báo cáo đợc lập đúng hạn.
Bên cạnh những mặt tích cực trên, công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty không tránh
từ những điểm tồn tại trong công tác tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở công ty, em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến sau:
ý kiến 1: Công ty cần tổ chức, bố trí lại các phần hành kế toán cho các nhân viên kế toán
Theo em thì các phần hành kế toán ở Công ty nên bố trí một ngời để tránh tình trạng mất cân đối về số lợng công việc, sổ sách và thời gian giữa các nhân viên. Việc bố trí đồng đều, hợp lý về các phần hành kế toán sẽ khuyến khích các nhân viên kế toán làm tốt hơn công việc của mình, từ đó xử lý, cung cấp kịp thời, chính xác các thông tin về hoạt động kinh tế diễn ra trong toàn Công ty cho ban lãnh đạo, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty ngày càng có hiệu quả.
Sơ đồ kế toán của Công ty sẽ nh sau:
Kế toán trư ởng Phó phòng phụ trách tài chính Phó phòng phụ trách kế toán Nhân viên tài chính Kế toán tscđ và nvl Kế toán thanh toán và theo dõi công nợ Kế toán tp, Và TTTP Thủ quỹ
ý kiến 2: Hoàn thiện hạch toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song.
ở phòng kế toán: Mặc dù hạch toán theo phơng pháp thẻ song song nhng hàng ngày kế toàn không phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm mà khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất, kế toàn tiến hành phân loại chứng từ theo từng loại thành phẩm. Đến cuối tháng, tổng hợp số thực nhập ở các phiếu nhập kho và số thực xuất ở các phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ chi tiết nhập kho, sổ chi tiết xuất kho.
Với đặc điểm thành phẩm của Công ty là nhiều chủng loại, tình hình nhâp, xuất thờng xuyên thì việc hạch toán nh trên là cha phù hợp, kế toán không theo dõi hàng ngày tình tình biến động của thành phẩm và công việc ghi sổ chủ yếu dồn vào cuối tháng. Vì vậy để đáp ứng yêu cầu quản lý, khắc phục tình trạng trên, kế toán nên sử dụng sổ chi tiết thành phẩm (Biều số 23).
Sổ chi tiết đợc ghi hàng ngày, theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày của từng loại thành phẩm, đến cuối tháng kế toán tính trị giá xuất kho trên sổ chi tiết thành phẩm.
Ngoài cột phản ánh chứng từ, sổ chi tiết gồm 3 cột chính:
Căn cứ vào số tồn cuối tháng trớc để ghi vào cột tồn đầu tháng này theo các chỉ tiêu số lợng, đơn giá, thành tiền.
Căn cứ vào phiếu nhập kho , phiếu xuất kho kế toán ghi vào cột nhâp, xuất.
Cuối tháng căn cứ vào bảng tính giá thành do kế toán giá thành chuyển sang, kế toán vào sổ chi tiêu trên cột nhập và tính giá trị xuất kho theo công thức: Trị giá TP xuất kho = Trị giá thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá thành phẩm nhập trong kỳ Số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập trong kỳ x Số lượng thành phẩm xuất trong kỳ
Sơ đồ kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song
ý kiến 3: về việc sử dụng TK 157
Hiện nay ở Công ty Da Giầy Hà Nội có áp dụng phơng thức gửi bán nhng Công ty không sử dụng TK 157 “hàng gửi bán” khi chuyển giao hàng cho khách hàng mà hàng đó cha xác định là tiêu thụ. Việc xuất hàng ở Công ty dù trả ngay hay trả chậm đều xác định doanh thu bán hàng và tính thuế GTGT đầu ra. Điều đó dẫn đến việc bất tiện khi hàng đó giao trả vào kỳ sau. Hơn nữa việc xác định thu bán hàng khiến kế toán phản ánh thuế GTGT ngày cả khi cha chắc chắn là tiêu thụ. Vì vậy theo em Công ty nên sử dụng Tk 157 để theo dõi hàng gửi bán và không phải chịu thuế GTGT khi hàng cha xác định là tiêu thụ. Cách hạch toán nh sau:
Khi xuất hàng gửi bán kế toán ghi: Nợ Tk 157
Có TK 155
Khi xác định hàng đã tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có Tk 157 Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu nhập kho Thẻ (số chi tiết) Thành phẩm Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Kế toán tổng hợp
ý kiến 4: Hoàn thiện công tác theo dõi công nợ trên sổ chi tiết TK 131
Công ty để theo dõi chi tiết công nợ với khách hàng kế toán sử dụng sổ chi tiết thanh toán với ngời mua. Sổ đợc mở chi tiết cho từng khách hàng để theo dõi cả những hoá đơn cha thanh toán và những hoá đơn thanh toán ngay. Cách ghi sổ nh vậy là rất phức tạp, gây khó khăn cho việc lập bảng kê số 11 và có sự trùng lặp trong v iệc ghi sổ chi tiết TK 131 với sổ chi tiết tiêu thụ. Bên cạnh đó khi theo dõi các khoản phải thu của khách hàng kế toán không ghi riêng doanh thu và thuế GTGT mà tổng hợp hai khoản này ghi có doanh thu.
Ví dụ hoá đơn số ngày 16/1/2001 của xí nghiệp Minh Xuân mua bò Boxcal B với doanh thu là 27.693.000 thuế GTGT là 2.769.300. Khi phản ánh trên sổ chi tiết TK 131 kế toán không tách riêng thuế GTGT và doanh thu mà chỉ phản ánh tổng số tiền, do đó chỉ tiêu doanh thu trên các sổ kế toán không khớp nhau.
Theo em, khi phản ánh vào sổ chi tiết TK 131 kế toán nên tách riêng doanh thu và thuế, đặc biệt là hoá đơn mà khách hàng chỉ thanh toán một phần và một phần nợ thì kế toán nên hạch toán nh sau:
Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn ngày 6/1/2001 công ty TNHH An Phú mua giầy Foottech với doanh thu là 51.000ng.đ, thuế GTGT là 5100ng.đ kế toán ghi:
Nợ TK 112: 40.000 Nợ TK 131: 16100 Có TK 511: 51.000 Có TK 3331: 5100
Để giảm bớt khối lợng ghi chép nhng vẫn đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác theo dõi công nợ của từng khách hàng kế toán nên mở sổ chi tiết TK 131 theo mẫu sau:
ý kiến 5: Về việc xuất kho thành phẩm.
Công ty có nhiều khách hàng mua với số lợng lớn, do đó mỗi lần mua hàng họ phải vận chuyển nhiều lần mới hết, lợng hàng cha chuyển họ gửi lại Công ty. Nh vậy, giữa lợng thực xuất với lợng thực nghi trên hoá đơn sẽ có sự chênh lệch. Để giải quyết vấn đề này Công ty nên mở thêm TK 003 “hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi” khi khách hàng đến nhận hàng số hàng gửi lại kế toán ghi nợ TK 003. Khi khách hàng đến lĩnh tiếp, kế toán ghi có TK 003.
ý kiến 6: Hạch toán doanh số hàng bán trả lại.
ở công ty khi có hàng bán trả lại, ngoài việc hạch toán nghiệp vụ nhập kho kế toán còn hạch toán doanh số hàng bán trả lại vào sổ chi tiết TK 531 nh sau:
Nợ TK 531 Có TK 131
Kế toán đã không tách riêng phần thuế GTGT đầu ra giảm đi mà hạch toán vào toàn bộ doanh số bán trả lại. Việc hạch toán nh vậy sẽ ảnh hởng tới việc xác đinh số thuế GTGT đầu ra.
Bên cạnh đó khi xác định doanh thu thuần kế toán lấy tổng doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ (Doanh thu hàng bán lại, giảm giá hàng bán). Do vậy sẽ làm cho doanh thu thuần giảm xuống, ảnh hởng tới việc xác định thu nhập của Công ty.
Theo em, để hạch toán chính xác kế toán nên hạch toán nh sau: Nợ TK 531
Nợ TK 3331 Có TK 131
ý kiến 7: về việc lập các khoản dự phòng
Hiện nay Công ty không sử dụng TK 139 và TK 159. Trong khi đó việc giảm giá hàng tồn kho diễn ra thờng xuyên, sở dĩ nh vậy là vì chiến lợc chiếm lĩnh thị trờng của Công ty lấy giá cả và chất lợng làm trọng tâm, tuỳ theo hình thức tiêu thụ nhanh hay chậm mà Công ty quyết định điều chỉnh giá cho lợng
hàng tồn kho trong các chi nhánh. Do vậy Công ty nên mở thêm TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Bên cạnh đó tình hình nợ phải thu của Công ty khá phức tạp, Công ty luôn áp dụng cơ chế mở coi “khách hàng là thợng đế” và hết sức tạo điều kiện cho khách hàng. Điều đó khó có thể tránh khỏi những tiêu cực của nên kinh tế thị tr- ờng. Thực tế hơn khi tìm hiểu công tác kế toán của Công ty cắn cứ số liệu chi tiết bán hàng, bảng kê số 11 ta thấy tỷ trọng doanh thu trả chậm chiếm 70% số phải thu của khách hàng.
Do vậy Công ty nên mở thêm TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. Cuối niên độ kế toán căn cứ vào tình hình nợ phải thu và giảm giá hàng tồn kho toán nghiệp vụ nhập kho, kế toán trích lập dự phòng nh sau:
Nợ TK 642 Có TK 139
Cuôí niên độ kế toán hoàn nhập dự phòng ghi : Nợ TK 139
Có TK 642
ý kiến 8 : Sử dụng TK cấp 2
ở công ty mặt hàng có rất nhiều nên việc phân loại, tính giá thành phẩmm cũng nh xác định doanh thu rất khác nhau. Theo em Công ty nên quy định một số TK cấp 2 để thuận tiện cho việc quản lý:
SHTK Tên tài khoản 155 1551 1552 1553 1554 1555 Thành phẩm Giày vải Giày da Cao su Keo CN Da mộc các loại 632 6321 6322 6323 6324 6325 Giày vốn
Giày vốn giày vải Giá vốn giày da Giá vốn cao su Giá vốn keo CN Giá vốn da mộc 511 5111 5112 5113 5114 5115 Doanh thu
Doanh thu giày vải Doanh thu giày da Doanh thu cao su Doanh thu keo CN Doanh thu da mộc
Kết luận
Quản lý tốt thành phẩm và quá trình tiêu thụ thành phẩm là vấn đề mà mọi doanh nghiệp sản xuất đều quan tâm. Do tính quan trọng và ảnh hởng lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh của nó đối với doanh nghiệp. Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh thực sự là một công cụ đắc lực trong việc phản ánh và giám sát tình hình biến động thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp. Trong giai đoạn hiện nay những quyết định về việc hoạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở các doanh nghiệp đã đợc Bộ tài chính sửa đổi bổ sung nhằm đáp ứng tốt các yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hoạch toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm trong nền kinh tế thị trờng.
Sau quá trình học tập tại trờng và thời gian thực tập tại Công ty Da Giầy Hà Nội em đã đợc trang bị một số kiến thức cũng nh kinh nghiệm thực tiễn về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
Trong khuôn khổ có hạn chuyên đề không thể đề cập đến mọi khía cạnh giải quyết đến mọi vấn đề của kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm và định kết quả sản xuất kinh doanh nhng cũng đã giải quyết đợc một số nội dung cơ bản sau:
- Về mặt lý luận: Đã trình bày có hệ thống những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
- Về mặt thực tiễn: Đã trình bày thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty Da Giầy Hà Nội.
Trên cơ sở kết hợp giữa lý luận và thực tiễn phần 3 của chuyên đề đã đa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội.
Do hạn chế về hiểu biết về thực tế và lý luận., hơn nữa thời gian thực tập ở Công ty có hạn nên trong quá trình nghiên cứu không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận đợc sự đóng góp và giúp đỡ của cô giáo cùng các cán bộ phòng kế toán của Công ty Da Giầy Hà Nội.
Hà Nội, ngày 25 tháng 6 năm 2004.
Sinh viên