I. Lý luận chung về chi phí bán hàng và kế toán chi phí bán hàng
2.2Kế toán tổng hợpvà kế toán chi tiết chi phí quản lí doanh nghiệp.
2. Tình hình thực tế về kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh
2.2Kế toán tổng hợpvà kế toán chi tiết chi phí quản lí doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp thơng mại nói chung, ở công ty AGREXPORT nói riêng ngoài chi phí bán hàng bao giờ cũng phát sinh chi phí chung cho công tác quản lý doanh nghiệp nh chi phí về quản lí hành chính, khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lí, tiền lơng nhân viên quản lí. Cũng giống nh chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp cũng cần đợc quản lí một cách tiết kiệm và có hiệu quả, nhất là trong nền kinh tế thị trờng hiện nay vấn đề này cần phải đợc quan tâm chú trọng.
Chi phí quản lí doanh nghiệp ở công ty AGREXPORT bao gồm nội dung sau:
- Chi phí nhân viên quản lí. - Chi phí đồ dùng văn phòng.
- Chi phí vật liệu quản lí. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Thuế, phí, lệ phí.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí bằng tiền khác.
Nh vậy, nội dung chi phí quản lí doanh nghiệp ở công ty AGREXPORT đã đợc xác định đúng theo qui định của Nhà nớc.
Để phản ánh chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, kế toán công ty đã sử dụng TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642 nh sau:
Bên nợ: - Chi phí quản lí doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. Bên có: - Các khoản giảm chi phí quản lí.
- Kết chuyển số chi phí quản lí doanh nghiệp vào bên nợ TK 911 “xác định kết quả kinh doanh” hoặc vào bên nợ TK 142 “chi phí trả trớc”.
Cuối kỳ, TK 642 không có số d.
Để tập hợp chi phí quản lí doanh nghiệp theo khoản mục chi phí, kế toán công ty đã mở chi tiết các TK cấp II của Tk 642 nh sau:
- TK 6421 “chi phí nhân viên quản lí” TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí tiền lơng, tiền thởng, phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho nhân viên văn phòng, các phòng ban chức năng.
- TK 6422 “chi phí vật liệu quản lí” TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí về vật liệu xuất dùng cho các công tác quản lí nh giấy, bút, mực…
- TK 6423 “chi phí đồ dùng văn phòng” TK này dùng để phản ánh các khoản về giá trị các loại đồ dùng, công cụ sử dụng cho bộ phận quản lí.
- TK 6424 “chi phí khấu hao TSCĐ” TK này dùng để phản ánh chi phí về khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận quản lí nh nhà cửa, máy móc, thiết bị.
- TK 6425 “chi phí về thuế, phí, lệ phí” TK này dùng để phản ánh về thuế nhà đất, thu tiền vốn, phí, lệ phí …
- TK 6426 “chi phí dự phòng” TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí để trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- TK 6427 “chi phí dịch vụ mua ngoài” TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí trả trớc cho bên cung cấp lao vụ, dịch vụ nh tiền điện, nớc, điện thoại.
- TK 6428 “chi phí bằng tiền khác” TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí bằng tiền khác ngoài các khoản nêu trên nh chi phí vay lãi, tiền công tác phí.
* Trình tự kế toán:
1. Khi tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lí ở bộ phận văn phòng, kế toán ghi:
Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6421) Có TK 334 “Phải trả cho nhân viên”
2. Tiền BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số lơng của nhân viên quản lí, kế toán ghi:
Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6421)
Có TK 338 “phải trả, phải nộp khác” (3382, 3383, 3384) 3. Khi xuất vật liệu dùng cho công tác quản lí kế toán ghi: Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6422)
Cps TK 152 “nguyên liệu, vật liệu”
4. Khi xuất công cụ, đồ dùng sử dụng ở bộ phận quản lí, kế toán ghi: + Nếu giá trị CCDC nhỏ phân bổ một lần:
Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6423) Có TK 153 “công cụ, dụng cụ”
+ Nếu giá trị CCDC lớn, phân bổ nhiều lần, khi xuất dùng ghi: Nợ TK 142 “chi phí trả trớc” (1421)
Có TK 153 “công cụ, dụng cụ” (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Khi phân bổ hàng tháng, hàng quý ghi:
Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6424) Có TK 142 “chi phí trả trớc”
5. Tính khấu hao TSCĐ sử dụng ở văn phòng Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6425) Có TK 214 “hao mòn TSCĐ”
6. Tính thuế, phí, lệ phí phải trả cho Nhà nớc, kế toán ghi: Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6425)
Có TK 333 “thuế và các khoản thanh toán với Nhà nớc”
7. Khi trích lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi, vào cuối niên độ kế toán ghi:
Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6426) Có TK 139 “dự phòng phải thu khó đòi”
Có TK 159 “dự phòng giảm giá hàng tồn kho” 8. Chi trả tiền điện, nớc, điện thoại kế toán ghi:… Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6427) Có TK 111 “tiền mặt”
Có TK 331 “phải trả ngời bán”
9. Chi tiền công tác phí, chi phí lãi vay kế toán ghi:… Nợ TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp” (6428) Có TK 111 “tiền mặt”
Có TK 142 “tiền gửi ngân hàng” 10. Khi có các khoản chi, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp”
Cuối kỳ kế toán tập hợp toàn bộ chi phí quản lí doanh nghiệp trong kỳ rồi tiến hành phân bổ cho các hoạt động.
- Hoạt động kinh doanh hàng XK. - Hoạt động kinh doanh hàng NK. - Hoạt động kinh doanh hàng nội địa. - Hoạt động kinh doanh hàng uỷ thác.
Kế toán công ty căn cứ vào doanh số bán hàng của từng hoạt động để làm tiêu thức phân bổ chi phí quản lí theo công thức sau:
xD (i 1,...,n)
D C
CQi = Q i =
Trong đó: CQi - là chi phí quản lí doanh nghiệp phân bổ cho hoạt động i CQ - là tổng chi phí quản lí doanh nghiệp cần phân bổ
Di - là doanh thu bán hàng hoạt động i
D - là tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ
Riêng đối với hoạt động xuất nhập khẩu uỷ thác, doanh thu chính là phần hoa hồng uỷ thác mà công ty đợc hởng.
Sau khi tính toán, phân bổ chi phí quản lí doanh nghiệp cho từng hoạt động, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí quản lí doanh nghiệp sang bên nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ theo khoản định sau:
Nợ TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”
(Chi tiết nợ TK 9111 “xác định kết quả kinh doanh hàng XK”) (Chi tiết nợ TK 9112 “xác định kết quả kinh doanh hàng NK”) (Chi tiết nợ TK 9113 “xác định kết quả kinh doanh hàng KDNĐ”) (Chi tiết nợ TK 91141 “xác định kết quả kinh doanh hàng uỷ thác XK”) (Chi tiết nợ TK 91142 “xác định kết quả kinh doanh hàng uỷ thác NK”) Có TK 642 “chi phí quản lí doanh nghiệp”
Do công ty kinh doanh các mặt hàng nông sản là chủ yếu nên có ít hàng tồn kho. Vì vậy, kế toán không tíên hành phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp cho hàng còn lại mà kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Đối với kế toán chi tiết chi phí quản lí doanh nghiệp, công ty cũng sử dụng bốn loại bảng kê nh sau:
- Bảng kê chứng từ theo đối tợng.
- Bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng. - Bảng kê chứng từ theo tiểu khoản.
- Bảng kê chứng từ theo vụ việc. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong đó bảng kê chứng từ theo tiểu khoản dùng để tập hợp chi phí quản lí doanh nghiệp theo khoản mục chi phí mà kế toán đã phân loại theo nội dung chi phí (bao gồm 8 yếu tố chi phí).
Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí từ các bảng tổng hợp trên máy vi tính rồi kết chuyển toàn bộ chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Tuỳ theo yêu cầu quản lý kế toán có thể sử dụng một trong các bảng tổng hợp. Chẳng hạn kế toán sử dụng bảng tổng hợp phát sinh theo tiểu khoản để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.
Biểu số 5
Tổng hợp phát sinh theo tiểu khoản Từ 01/1/2000 đến 31/12/2000 Tài khoản 642
Tiểu khoản PS Nợ PS Có
642: Chi phí QLDN
6421: Chi phí nhân viên quản lý 6423: Chi phí đồ dùng quản lý 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ 6425: Thuế, phí, lệ phí
6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428: Chi phí bằng tiền khác … 2 854 123 875 975 167 759 101 264 442 312 905 066 22 416 000 438 407 401 1 003 963 207 … Biểu số 6 Sổ cái TK 642 PS Nợ 2 854 123 875 Từ ngày 01/1/2000 đến 31/12/2000 PS Có 2 854 123 875
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng PS Nợ PS Có Ngày Số 8/1 01/2 02/2 27/3 10/9 … 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 … 21 70 84 212 691 … 12 12 13 13 13 13 …
Trả tiền lệ phí giao thông T1-2000 Tiếp khách bộ KHĐT
Chi tiền chè T2/2000 Mua mực in máy tính Mua tờ khai, phí gửi C/từ …
Trích quỹ lơng cơ bản năm 2000 Trích quỹ lơng cơ bản năm 2000 K/C chi phí nhân viên năm 2000 K/C chi phí nhân viên năm 2000 K/C chi phí nhân viên năm 2000 K/C chi phí nhân viên năm 2000 … 1121 1111 1111 1111 1111 3341 3342 9111 9112 91141 91142 130.000 2.000.000 320.000 915.000 78.250 418.872.264 463.525.195 200.000.000 100.000.000 613.525.195 61.642.564