1- NHẬN XÉT:
a) Ưu điểm:
Các hồ sơ kiểm toán ở công ty đã chỉ ra rằng các Kiểm toán viên đã tuân thủ khá nghiêm túc các chuẩn mực của ISA 520 cũng như VSA 520 trong việc áp dụng thủ tục phân tích cho giai đoạn lập kế hoạch và giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán.
b) Hạn chế:
Chúng ta còn gặp rất nhiều khó khăn trong việc thu thập số liệu ngành, chưa có nhiều số liệu về thống kê để so sánh, thêm vào đó độ tin cậy của các dữ liệu thống kê còn chưa cao. Do vậy, trước khi sử dụng các thông tin cho thủ tục phân tích các kiểm toán viên phải tốn thời gian và chi phí để kiểm tra lại các thông tin này. Ngoài ra, các thủ tục phân tích cũng đòi hỏi một sự nhạy bén của
kiểm toán viên trong các xét đoán mang tính nghiệp vụ.
Do quen thuộc với các thử nghiệm chi tiết nên các kiểm toán viên cũng ít khi sử dụng các thủ tục phân tích ngay cả khi có điều kiện. Kiểm toán viên cũng chỉ chủ yếu thực hiện các thử nghiệm chi tiết để đảm bảo tính hiệu quả về thời gian và kinh tế.
Công ty cũng chưa có được một phần mềm chuyên dụng phục vụ cho việc thực hiện các tính toán phức tạp trong thủ tục phân tích. Vì vậy, thủ tục phân tích chỉ dừng lại ở những thủ tục phân tích đơn giản như: so sánh, phân tích tỷ số, phân tích xu hướng. Còn đối với những thủ tục phân tích phức tạp như: mô hình chuỗi thời gian, phân tích hồi quy hay mô hình tài chính thì hầu như không được áp dụng.
2- KIẾN NGHỊ:
Công ty cần tổ chức những lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho các Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán về các thủ tục phân tích phức tạp để có thể áp dụng thực tế kiểm toán các đơn vị.
Trang bị phần mềm hỗ trợ cho công tác kiểm toán. Hiện nay công ty chủ yếu chỉ sử dụng những phần mềm đơn giản không mang tính chuyên sâu thuộc lĩnh vực kiểm toán như excel.
Cần phải có một thủ tục đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ tốt để đảm bảo rằng hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị là hiệu quả hay yếu để có thể sử dụng thông tin cho việc phân tích. Vì một đặc điểm của thủ tục phân tích là thông tin, dữ liệu thu thập được phải đáng tin cậy thì thủ tục phân tích mới có ý nghĩa.
b) Một số đề xuất về việc áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính:
Trong giai đoạn tiếp xúc với khách hàng, Kiểm toán viên chính nên áp dụng các thủ tục phân tích để tìm hiểu về tình hình của khách hàng hiện tại, đánh giá rủi ro kiểm toán khi thực hiện kiểm toán khách hàng đó bằng các thủ tục phân tích vĩ mô hơn.
Kiểm toán viên sử dụng thông tin về ngành nghề và đơn vị để xác định rủi ro kế hoạch có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán.
Để đánh giá rủi ro, Kiểm toán viên có thể sử dụng các thủ tục phân tích vĩ mô sau: phân tích SWOT, phân tích PEST.
Phân tích SWOT (SWOT analysis)
Phương pháp này giúp đánh giá rủi ro thông qua phân tích về khả năng của khách hàng (entity’s capabilities) và môi trường bên ngoài (external environment) có ảnh hưởng đến đơn vị.
Phân tích khả năng của đơn vị có thể xét ở hai mặt đó là điểm mạnh (strengths) và điểm yếu (weaknesses)
Phân tích môi trường bên ngoài ảnh hưởng ở hai khía cạnh là tạo ra cơ hội (opportunities) và cả những thách thức (threats).
- Strength(S): là khía cạnh nội bộ đơn vị có ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh của đơn vị. Điểm mạnh này thể hiện ở các mặt sau:
Có chiến lược phát triển khả thi. Có nguồn tài chính vững.
Có kỹ năng về cạnh tranh Có thương hiệu mạnh
Độc quyền về kỹ thuật công nghệ.
Có kỹ năng về việc luôn làm mới sản phẩm Chất lượng sản phẩm ngày càng tốt hơn. ……
- Weaknesses (W): nghiên cứu những điểm yếu của đơn vị như: Không có chiến lược rõ ràng
Cơ sở hạ tầng lạc hậu Nợ quá nhiều
Lợi nhuận thấp hơn bình thường
Giá thành đơn vị cao hơn so với của đối thủ cạnh tranh Thiếu nguồn nhân lực có khả năng quản trị tốt
Mạng lưới phân phối sản phẩm yếu ……
- Opportunities (O): những cơ hội mà môi trường bên ngoài DN mang lại có thể làm cải thiện tình trạng cạnh tranh của DN hiện tại. Những cơ hội:
Mở rộng thị phần với những nhóm khách hàng mới Gia nhập vào thị trường hay khu vực mới
Mở rộng dây chuyền sản xuất để đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng
Đa dạng hoá những sản phẩm có liên quan. Mua lại công ty của đối thủ.
……
- Threat (T): Kiểm toán viên có thể nghiên cứu một số vấn đề về tình hình bên ngoài có ảnh hưởng đe doạ đến khả năng cạnh tranh của DN như:
Sự thâm nhập thị trường của những đối thủ cạnh tranh có chi phí thấp hơn
Sự thay đổi bất lợi về tỷ giá hối đoái và chính sách thương mại của chính phủ nước ngoài
Sự thay đổi trong nhu cầu và thói quen của người tiêu dùng…
Như vậy, qua việc phân tích 4 vấn đề trên (SWOT) Kiểm toán viên có thể sơ bộ đánh giá về tình hình tài chính, vị thế cạnh tranh của DN hiện tại và qua đó có thể đánh giá tính hoạt động liên tục và rủi ro kiểm toán.
Phân tích PEST (PEST analysis):
Phân tích PEST là phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến DN thông qua 4 yếu tố, đó là: rủi ro về chính sách (Political), rủi ro kinh tế (Economic), rủi ro xã hội (Social) và rủi ro về công nghệ kỹ thuật (Technological):
- Nhân tố Political (P): các nhân tố ảnh hưởng đến DN như: Luật độc quyền
Luật về bảo vệ môi trường Chính sách thuế
Luật thương mại nước ngoài Luật lao động
……
- Nhân tố Economic (E): Chu kỳ kinh doanh
Xu hướng GNP (tổng thu nhập quốc nội) Tỷ lệ lãi suất
Lượng cung tiền Sự lạm phát
Tình trạng thất nghiệp ……
- Nhân tố Social (S): ảnh hưởng đến DN thông qua văn hoá, lối sống, và áp lực xã hội.
Sự phân phối thu nhập Sự thay đổi của lối sống
Trình độ học vấn
Sự bảo vệ quyền lợi của người tiêu dùng Thái độ đối với công việc và giải trí ……
- Nhân tố Technological (T): thể hiện ở tỷ lệ thay đổi, làm mới sản phẩm trong một ngành. Nhân tố này ảnh hưởng đến DN ở nhiều mặt như: cách thức thực hiện công việc, xử lý thông tin, đưa sản phẩm ra thị trường, thiết kế quy trình sản xuất và phát triển sản phẩm mới…Một số nhân tố Technological:
Sự chi tiêu của Chính phủ vào việc nghiên cứu Những khám phá, phát hiện mới
Tốc độ chuyển giao công nghệ Tỷ lệ lạc hậu.
……
Như vậy, phân tích PEST là phân tích những ảnh hưởng của môi trường bên ngoài vào DN trước đây và mở rộng đối với những thay đổi xuất hiện mà có thể có ảnh hưởng ít nhiều quan trọng đến tương lai của DN và cả đối thủ cạnh tranh của nó.