II. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 716,390,400 716,390,
A. Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục Tiền.
Đặc điểm của khoản mục tiền: là một khoản mục nhạy cảm dễ xảy ra sai sót và gian lận để thổi phồng khả năng thanh toán. Đây là khoản mục có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác trên báo cáo tài chính và số phát sinh của khoản mục này thường rất lớn do đó những sai phạm có nhiều khả năng xảy ra và khó bị phát hiện nếu hệ thống Kiểm Soát Nội Bộ yếu kém.
Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục tiền:
Số dư tài khoản tiền chịu ảnh hưởng rất lớn bởi các quyết định và chiến lược tài chính của nhà quản lý. Do đó, trong các cuộc kiểm toán, Kiểm toán viên thường ít hy vọng tìm được mối liên hệ bền vững và có thể dự đoán được với các số liệu khác của năm hiện hành hoặc của năm trước, nghĩa là thủ tục phân tích ít được áp dụng.
Tuy nhiên, một số thủ tục phân tích được áp dụng tại Công ty AFC đối với khoản mục tiền vẫn có thể hữu ích:
• So sánh số dư tài khoản tiền năm hiện hành với năm trước. Giải thích các biến động số dư tiền mặt.
• So sánh lưu lượng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính của năm được kiểm toán với các năm trước và số liệu dự toán (nếu có). Ba nhóm này trong báo cáo có quan hệ chặt chẽ với nhau trong việc tạo và sử dụng tiền của DN. Dựa vào đó, Kiểm toán viên có thể biết được tiền phát sinh từ hoạt động nào là chủ yếu, tiền đã được sử dụng vào mục đích gì, có hợp lý không?
• Kiểm tra số tổng các khoản thu và chi theo từng tháng. Đảm bảo các nghiệp vụ chi tiết phù hợp với số dư mỗi cuối tháng. Điều tra và giải thích những thay đổi đáng kể.
Tham khảo hồ sơ kiểm toán về khoản mục tiền Công ty XYZ:
TK 31/12/2003 31/12/2004 Chênh lệch
Tiền %
Cộng 5,200,144,370 3,667,195,836 -1,532,948,534 -29.48%
Như vậy, số dư tiền mặt và tiền gửi ngân hàng đã giảm đi 29.48%, đây là biểu hiện tốt vì DN đã giảm lượng tiền mặt tồn quỹ. Tuy nhiên cần điều tra lượng tiền phát sinh tăng và phát sinh giảm qua các tháng như thế nào để có kết luận hợp lý.
• Phân tích bảng kê chi tiết của tài khoản tiền và đối chiếu với số dư trên sổ cái.
Ví dụ: tham khảo hồ sơ kiểm toán tiền:
BẢNG KÊ CHI TIẾT SPS TK TIỀN
Tháng 111 112 Nợ Có Nợ Có Đầu Năm 205,395,233 4,994,749,137 1 1,608,071,871 1,665,867,417 6,596,687,620 5,746,779,210 2 899,002,056 856,607,393 7,771,935,482 10,222,074,485 3 989,227,837 992,973,993 9,932,037,374 7,594,133,457 4 1,248,841,040 1,312,155,603 6,521,111,859 7,166,740,200 5 1,063,552,783 983,021,546 6,131,754,208 6,082,019,858 6 834,514,711 862,233,511 11,815,788,587 13,842,225,980 7 1,318,903,345 1,379,157,897 7,218,486,297 5,994,117,185 8 1,063,811,767 945,114,936 7,475,655,472 10,731,713,291 9 867,981,500 913,591,439 15,359,725,809 13,074,848,973 10 1,023,690,430 1,074,299,397 5,687,747,922 5,675,252,599 11 1,142,061,841 1,160,006,445 15,253,427,246 12,270,755,401 12 889,023,000 866,440,069 18,074,926,375 20,908,784,681 Cộng PS 12,948,682,181 13,011,469,646 117,839,284,251 119,309,445,320 Cuối năm 142,607,768 3,524,588,068
Nhìn chung khoản mục tiền biến động tương đối ổn định qua các tháng. Chỉ riêng tháng 12 lượng tiền gửi ngân hàng phát sinh tăng và giảm (thu và chi) tương đối lớn do DN chi tiền trả nợ, mua hàng để chuẩn bị tung ra vào dịp tết, và thu được tiền từ khách hàng trả nợ, giao dịch chủ yếu qua ngân hàng.
Thủ tục phân tích được áp dụng kết hợp với các thử nghiệm chi tiết đã phát hiện sai sót về hạch toán chênh lệch tỷ giá. Đề nghị điều chỉnh:
Có 1122 5,862,622
Kết luận: Ngoài bút toán điều chỉnh ở trên, các khoản thu – chi tiền được ghi nhận đầy đủ, hợp lý.