- Tính độc lập trong kế toán cha cao, có sự kiêm nhiệm trong kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp.
2.2.3Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Công việc đánh giá trọng yếu và rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán, đợc kiểm toán viên thực hiện khi các khâu công việc: Tìm hiểu về thông tin cơ sở; tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính đợc thực hiện. Những phát hiện qua các khâu công việc trên đợc tổng hợp trên giấy làm việc của kiểm toán viên số A140. Từ những phát hiện đó kiểm toán viên xem xét mức độ ảnh hởng tới việc lập Báo cáo tài chính trên các góc độ:
- Hệ thống kế toán đang áp dụng. - Đội ngụ nhân viên kế toán.
- Những thay đổi về việc áp dụng khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất sản phẩm.
- Thay đổi nhà cung cấp.
- Mở rộng hình thức bán hàng (nh các chi nhánh bán hàng đợc mở thêm, công ty áp dụng phơng thức bán mới )…
Sau khi xem xét các vấn đề này kiểm toán viên dựa trên kinh nghiệm của mình để đánh giá khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính và mức độ rủi ro cho từng
khoản mục. Công việc này thờng đợc chủ nhiểm kiểm toán thực hiện. Trong cuộc kiểm toán hàng tồn kho tại công ty A, kiểm toán viên đánh giá các khoản mục: Nguyên vật liệu,sản phẩm dở dang, thành phẩm đều là trọng yếu và khả năng các loại rui ro có thể xảy đợc thể hiện trên bảng:
Rủi ro đợc đánh giá ở mức độ trung bình cao: < Trên cơ sở mục đích kiểm toán báo cáo tài chính năm 2001 là: nhằm đáp ứng yêu cầu của quy định của Bộ tài chính (các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài thì phải đợc kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm)>.
Với mức rủi ro mà kiểm toán viên đã xác định ở bảng trên đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên quyết định phơng pháp kiểm toán. Đối với kiểm toán hàng tồn kho công ty A thì phơng pháp kiểm toán chi tiết đợc áp dụng là:
Biểu số ..…
Tài khoản Rủi ro có thể sảy ra
Hàng tồn kho C: Tính đầy đủ V: Tính đánh giá
E: Tính hiện hữu O: Tính sở hữu A: Tính chính
xác P: Tính trình bày
… …
- Kiểm tra hệ thống.
- Kiểm tra chi tiết với số nghiệp vụ đợc chọn mẫu số lớn.
- Đối chiếu Biên bản kiểm kê HTK tại ngày lập bảng cân đối kế toán của khách hàng với số d trên các sổ Cái.
- Tính giá xuất, kiểm tra giá nhập kho và kiểm tra nghiệp vụ từ đầu đến cuối (walk though test).
Những nội dung về đánh giá trọng yếu và rủi ro đợc thể hiện trên Kế hoạch kiểm toán tổng hợp (A180). Nội dung Kế hoạch kiểm toán đợc lập dựa trên những kết quả đạt đợc từ việc thực hiện các công việc:
- A110: Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. - A140: Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát. - A160: Phân tích soát xét Báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
- A120: Hợp đồng kiểm toán đợc thoả thuận với khách hàng (Các nội dung: Thời gian thực hiện kiểm toán, nhóm kiểm toán viên, chi phí kiểm toán).
Những nội dung về Kế hoạch kiểm toán công ty đợc thể hiện trên Biểu số……..:
Biểu số………
kết thúc ngày 31/12/2001 của công ty A