- Ghi giảm phát sinh trên tài khoản 152 và 331 trong niên độ 2001 Nợ TK 331: 86
2. Những đánh giá và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
2.1. Giai đoạn lập kế hoạch Thứ nhất:
Thứ nhất:
Trong giai đoạn này kiểm toán viên thờng lu những tài liệu về công ty nh điều lệ hoạt động, giấy phép kinh doanh, quy chế nhân viên, quy chế tài chính Song kiểm… toán viên không tập hợp các bằng chứng thu đợc trên giấy tờ làm việc hoặc khái quát hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Phơng hớng giải quyết
Để có thể tóm tặt hệ thống kiểm soát nội bộ một cách gọn nhẹ công ty có thể xây dựng hệ thống các câu hỏi về các thủ tục và tính hiệu lực của kiểm soát nội bộ Biểu
số Hoặc kiểm toán viên có thể lập Bảng t… ờng thuật hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng theo biểu số .…
Với việc sử dụng hệ thống câu hỏi về kiểm soát nội bộ có câu trả lời dới dạng đúng, sai cho phép kiểm toán viên nhận thấy điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống đó. Câu trả lời đúng là điểm mạnh còn câu trả lời sai biểu hiện lỗ hổng của hệ thống kiểm soát đó.
Biểu số: 9
Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong chu trình Hàng tồn kho
TT Câu hỏi tổng hợp Có Không
I Nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu, hàng hoá
1 Đối với nghiệp vụ nhập mua có xuất phát từ phiếu yêu cầu nhập mua nguyên vật liệu, hàng hoá không
2 Phiếu yêu cầu nhập mua có đợc phê duyệt không
3 Phiếu nhập kho có đợc lập và có sự phê chuẩn đầy đủ không …
II Nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu, hàng hoá 1 Phiếu xuất kho có đợc phê duyệt đày đủ không 2
Khi xuất kho nguyên vật liệu, hàng hoá để bán có lập vận đơn không (hoặc hoá đơn dịch vụ vận chuyển của nhà cung cấp dịch vụ không)
…
Biểu số: 10
Bảng tờng thuật về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A
1. Nghiệp vụ mua nguyên vật liệu đợc xuất phát từ yêu cầu mua nguyên vật liệu của ngời phụ trách hàng tồn kho của phòng Kỹ thuật vật t, đợc sự phê duyệt của Giám đóc, trởng phòng Vật t và kế toán trởng.
2. Khi nguyên vật liệu dợc kiểm nhân theo hợp đồng, kế toán lập phiếu nhập kho và phiếu nhập kho có sự phê duyệt đầy đủ.
3 .…
Đối với Bảng tờng thuật hệ thống kiểm soát dới dạng mô tả bằng lời văn tóm lợc về hoạt động kiểm soát đợc thiết kế, thực hiện và điểm chú ý, điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Qua câu trả lời trên bảng câu hỏi hoặc nội dung trong Bảng tờng thuật cho phép kiểm toán viên thấy đợc những hoạt động kiểm soát đợc thực hiện và lỗ hổng trong hệ thống kiểm soát khi có một hoạt động kiểm soát cần thiết nhng công ty khách hàng không thực hiện. Từ đó rút ra đợc nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ. Nhợc điểm kiểm soát trên các bảng này đợc kiểm toán viên làm cơ sở để đa ra kiến nghị trong th quản lý. Với việc sử dụng một trong hai hình thức miêu tả hệ thống kiểm soát nội bộ này đem lại cho kiểm toán viên thuận tiện hơn trong kiểm tra, kiểm soát công việc tìm hiểu khách hàng và nâng cao chất lợng kiểm toán.
Thứ hai
Theo chuẩn mực kiểm toán số 320, khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên cần lập ra một mức trọng yếu có thể chấp nhận đợc để phát hiện ra những sai sót trọng yếu về mặt định lợng. Tuy nhiên, trong thực tế kiểm toán viên thờng chỉ đánh giá khoản mục nào là trọng yếu. Tính trọng yếu đợc đánh giá mang tính chất định tính, nếu không gằn liền với mức định lợng nào đó trong thực tế 1 khách hàng thì không có căn cứ để phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục đợc. Nh vậy kiểm toán viên khó xác định đợc số lợng và chất lợng bằng chứng cần thu thập. Đồng thời khi đánh giá tính trọng yếu ở mức tổng thể Báo cáo tài chính là rất khó trong giaia đoạn kết thúc kiểm toán, vì có nhiều sai sót tơng đối nhỏ về quy mô nhng khi cộng tất cả các sai phạm lại thì trở thành một sai phạm trọng yếu. Ví dụ một sai sót về thủ tục vào cuối tháng có thể là dấu hiệu cho một sai phạm trọng yếu nếu sai sót đó cứ tiếp tục xẩy ra vào cuối mỗi tháng (chuẩn mực 320).
Phơng hớng giải quyết
Với lý do nêu trên, để đánh giá tính trọng yếu kiểm toán viên cần dựa trên 2 mặt định tính và định lợng trong từng khách hàng củ thể thì mức sai phạm trọng yếu là khác nhau. Trong việc đánh giá tính trọng yếu công ty nên xây dựng chơng trình thống nhất về quy cách ớc lợng mức trọng yếu, ở đây có thể dựa trên một tỷ lệ nào đó của quy mô công ty, quy mô nghiệp vụ phát sinh (công việc này phải tuỳ thuộc và từng loại hình… kinh doanh). Sau khi ớc lợc mức trọng yếu thì sẽ đợc phân bổ củ thể mức trọng yếu cho mỗi tài khoản hay khoản mục. Cần ghi chép công việc đánh giá ảnh hởng của những sai sót trên giấy tờ làm việc (trong giai đọan kết thúc kiểm toán: Giấy tờ soát xét kiểm toán). Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm toán viên cần đánh giá xem liệu tỏng tất cả các sai sót đợc phát hiện nhng không đợc điều chỉnh có hợp thành một sai phạm trọng yếu không…
Lợi ích đạt đợc
Việc xem xét tính trọng yếu nên phân chia ở mức độ trên toàn bộ Báo cáo và đợc phân bổ cho các khoản mục. Công việc này có thể hạn chế đợc sự xét đoán chủ quan
của kiểm toán viên, tránh đợc tình trạng kiểm toán viên không có một căn cứ nào để thu thập số lợng và chất lợng bằng chứng kiểm toán. Từ đây cũng là một biện pháp để ban quản lý có thể kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán dựa trên mức độ thoả mãn của các bằng chứng thu đợc trên mức trọng yếu đợc ớc lợng.
Thứ ba
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên cần xây dựng chơng trình kiểm toán, nêu ra lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực thi kế hoạch kiểm toán (chuẩn mực số 300). Chơng trình kiểm toán là rất quan trọng, đóng vai trò nh những chỉ dẫn cho các nhân viên tham gia vào cuộc kiểm toán và đồng thời cũng là phơng tiện để kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán của các kiểm toán viên. Chơng trình kiểm toán bao gồm các nội dung nh: Phân công công việc cho từng thành viên trong nhóm thực hiện kiểm toán, thời gian hoàn thành dự kiến các thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập, và quan trọng nhất là thiết kế các thủ tục kiểm toán cần thực hiện. Thực tế tại CPA HANOI trong kế hoạch kiểm toán đã thiết kế chơng trình kiểm toán. Tuy nhiên, chơng trình này mới ở mức chung nhất nh: Lên lịch trình thực hiện kiểm tra các khoản mục và các khoản mục đó do ai thực hiện, trong khoản thòi gian nào. Mà cha thiết kế cụ thể từng trắc nghiệm kiểm toán cần tiến hành cho từng khoản mục, từng chu trình kiểm toán.
Phơng hớng giải quyết
CPA HANOI cần triển khai chuẩn mực số 300 (Lập kế hoạch kiểm toán) để thực hiện việc thiết kế các thủ tục kiểm toán dựa trên cơ sở chơng trình kiểm toán chung đã đợc xây dựng sẵn cho từng chu trình (đối với chu trình kiểm toán hàng tồn kho đã đợc trích dẫn trong chơng 2).
Lợi ích đạt đợc
Giúp kiểm toán viên lập kế hoạch đợc chi tiết một cách hợp lý có thể đảm bảo cuộc kiểm toán sẽ đợc tiến hành có hiểu quả. Giúp kiểm toán viên thực hiện kế hoạch theo một lịch trình cụ thể mà ít dựa vào sự phản xét phải thực hiện nh thế nào theo ch- ơng trình chung cho một cuộc kiểm toán cụ thể. Mặt khác dựa trên kế hoạch kiểm toán để Chủ nhiểm kiểm toán và Ban Giám đốc kiểm soát chất lợng kiểm toán của các nhân viên.