- Ghi giảm phát sinh trên tài khoản 152 và 331 trong niên độ 2001 Nợ TK 331: 86
1.Nhận xét chung và những bài học kinh nghiệm qua thực tiễn kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính của
toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính của
công ty Kiểm toán và Kế toán
Sau những năm hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán và t vấn công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội đã từng bớc khẳng định đợc vị trí của mình trong thị trờng kiểm toán đang ngày càng sôi động. Cùng với việc phục vụ khách hàng CPA đã cố gắng xây dựng và kiện toàn bộ máy tổ chức, nâng cao năng lực và trình độ nghiệp vụ của đội ngụ kiểm toán viên. Nhờ thế mà CPA ngày càng trở nên vững mạnh, góp phần tích cực nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam.
Trong thời gian thực tập tại CPA, đợc sự giúp đỡ tận tình của mọi ngời em đã tìm hiểu công tác kiểm toán Báo cáo tài chính thực tế đợc đợc tiến hành nh thế nào và đây cũng là cơ hội để so sánh cơ sở lý luận đã đợc học. Quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình hàng tồn kho nói riêng đợc kiểm toán viên thực hiện tơng đối đầy đủ và khá chặt chẽ quy trình kiểm toán chung của công ty. CPA tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận. Dựa trên quy trình kiểm toán chung các kiểm toán viên phát huy sự sáng tạo để vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán cho phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng với mục đích đa ra đợc các kết luận chính xác cũng nh giúp cho khách hàng nâng cao đợc hiểu quả hoạt động.
Quy trình kiểm toán của công ty
Với mục tiêu hoạt động lấy chất lợng dịch vụ cung cấp đặt lên hàng đầu, CPA đã tiến hành chuẩn hoá chất lợng dịch vụ của mình bằng việc xây dựng hệ thống quy trình kiểm toán các chu trình trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Trong một cuộc kiểm toán kiểm toán viên dựa vào tình hình thực tế để vận dụng quy trình kiểm toán một cách linh động phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị khách hàng. Quy trình kiểm toán của CPA đợc xây dựng thành 3 phần: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng, quy trình kiểm toán chi tiết các chu trình và hệ thống quy chế kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán. Đây là một hệ thống các hớng dẫn công việc khi tiến hành kiểm toán một phần hành, một chu trình hoặc toàn bộ Báo cáo tài chính. Đồng thời đây cũng là những quy chế để đánh giá chất lợng công việc mà kiểm toán viên thực hiện. Quy trình chung
đã cho phép chủ nhiệm kiểm toán hoặc Ban giám đốc kiểm soát đợc chất lợng một cuộc kiểm toán.
Quy trình kiểm toán của CPA đợc xây dựng dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận và các chuẩn mực cũng nh các quy định về kế toán của Bộ tài chính.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Ban giám đốc bổ nhiệm chủ nhiệm kiểm toán và nhóm kiểm toán viên. Nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu khả năng kiểm toán của khách hàng theo sự chỉ đạo của chủ nhiệm kiểm toán. Tiếp theo là giai đoạn tìm hiểu khách hàng, trong bớc công việc này kiểm toán viên căn cứ vào nộ dung, yêu cầu công việc, tính chất phức tạp, điều kiện của khách hàng để xác định mục đích, nội dung, phơng pháp kiểm toán, đánh giá rủi ro và những vấn đề trọng tâm cần giải quyết. Thực tế cho thấy công tác tìm hiểu khách hàng của CPA đợc tiến hành một cách nhanh chóng, cận trọng để đa ra nhận định ban đầu về khách hàng bằng các khoản mục trọng yếu và mức độ rủi ro cho từng chu trình và các loại rủi ro có thể xẩy ra đối với thức tế tại đơn vị khách hàng. Từ những hiểu biết này kiểm toán viên tổng hợp để lập kế hoạch kiểm tra chi tiết.
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian và phạm vi tiến hành kiểm toán và dựa trên các thủ tục kiểm toán ddợc xây dựng sẵn, CPA đã tiến hành kiểm tra chi tiết theo phạm vi đã xác định trên kế hoạch một các tơng đối chặt chẽ. Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, việc kiểm tra chi tiết các tài khoản đợc kiểm toán viên xem xét trong mối quan hệ nội tại giữa các tài khoản, vừa nghiên cứu tổng quan vừa đi sâu điều tra chọn mẫu khai thác tối đa các nguồn tài liệu, thông tin liên quan tới cuộc kiểm toán. Trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty A nhóm kiểm toán đã tiến hành các khảo sát chi tiết thích ứng với nguyên tắc đảm bảo độ tin cậy với chi phí bỏ ra ở mức thấp nhất. Trong quá trình kiểm tra chi tiết các giấy tờ tài liệu thu thập đợc, các ghi chép của kiểm toán viên đợc đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Ký hiệu tham chiếu đợc đa ra thống nhất cho toàn bộ công ty. Điều này giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh các phần việc với nhau, thuận lợi cho ngời kiểm tra kiểm soát và khi xem xét lại.
Khi kết thúc kiểm toán, để đa ra ý kiến cuối cùng về Báo cáo tài chính chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại các công việc một các độc lập trên các giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên và các tài liệu thu thập đợc trong các giai đoạn trên. Báo cáo krtcủa CPA có tính chất xây dựng cao, các kết luận kiểm toán đa ra là độc lập khách quan, chính xác với thực tế tạo đợc tin cậy cho mọi ngời.
Đối với kiểm toán chu trình hàng tồn kho tại công ty A, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết dựa trên kế hoạch đã lập. Vì chu trình kiểm toán hàng tồn kho là một
chu trình có khối lợng công việc lớn và phức tạp. Do vậy chu trình này thờng đợc 1 kiểm toán viên có kinh nghiệm đảm trách. Các giai đoạn công việc của trình chu trình này bao gồm: Kiểm tra hệ thống kiểm soát, phân tích soát xét và kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra hệ thống kinh tế đợc phỏng vấn và quan sát các nhân viên của khách hàng về các quy chế kinh tế hàng tồn kho, chính sách kế toán áp dụng và chọn một số nghiệp vụ nhập xuất kho để kiểm tra tính tuân thủ của các nhân viên. Những bằng chứng thu thập đợc kiểm toán viên tổng hợp trên giấy tờ làm việc nh giấy tờ làm việc của kiểm toán viên số 1.
Phân tích soát xét chủ yếu đợc kiểm toán viên tiến hành nháp trên sổ tay và không đợc ghi chép lại kết quả trên giấy tờ làm việc. Trong giai đoạn kiểm tra chi tiết đợc tiến hành một cách có trình tự củ thể theo đặc điểm của khách hàng và luô tuân thủ các quy chế kiểm soát về chất lợng của CPA. Giai đoạn này đợc kiểm toán viên thực hiện kiểm tra theo 2 nội dung chinh là kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết số d. Các tài liệu từ khách hàng cung cấp hoặc thu thập đợc từ bên ngoài và các thông tin có liên quan để làm bằng chứng cho một kết luận của kiểm toán viên đợc tập hợp trên hồ sơ kiểm toán. Những thủ tục và những phát hiện trong giai đoạn này đợc kiểm toán viên ghi chép trên giấy tờ làm việc nh các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên từ số 2 đến số 9.
Trên đây là các công việc đợc tiến hành trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và trong kiểm toán chu trình Hàng tồn kho nói riêng. Và cũng cho chúng ta thấy CPA tiến hành một cuộc kiểm toán dựa trên chơng trình kiểm toán riêng của mình, đợc các kiểm toán viên tuân thủ một cách khá chặt chẽ trên cơ sở các quy chế, quy định của Bộ Tài chính và các ban ngành khác có liên quan tới ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Vì hoạt động kiểm toán còn mới mẻ nên trong công tác kiểm toán nói chung và tại CPA nói riêng là không thể hoàn hảo ngay đợc. Bên cạnh đó CPA đã có nhiều cố gắng để khắc phục và sữa đổi để tự hoàn thiện mình. Điều này đợc thể hiện qua chiến l- ợc đào tạo nhân lực, các nguyên tắc hoạt động đợc thực hiện một cách nghiêm túc… Những điều này đã tạo thuận lợi cho CPA có một chỗ đứng vững chắc trên thị trờng.