hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán, trình độ nhân viên kế toán, mức độ trang bị các phơng tiện hiện đại để lựa chọn 1 trong 4 hình thức sổ kế toán: Nhật ký – sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ và Nhật ký chứng từ. Mỗi hình thức có một trình tự ghi sổ và hệ thống sổ khác nhau. TK 632 TK 911 TK 641, 642 TK 511, 512 TK 1422, 2422
K/C GV hàng bán trong kỳ K/C DT thuần trong kỳ về tiêu thụ
K/C chi phí trong kỳ
Chờ K/C K/C vào kỳ sau
TK 421 K/C lỗ về tiêu thụ trong kỳ
Để thuận tiện cho việc so sánh với thực trạng tại Công ty Điện tử Sao Mai trong Chơng 2, Luận văn xin trình bày hình thức sổ: Chứng từ ghi sổ trong kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.
Trình tự ghi sổ theo hình thức này đợc khái quát qua Sơ đồ sau:
Sơ đồ 07: Trình tự ghi sổ kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Ghi chú: Chứng từ gốc (PNK, HĐGTGT, )… Bảng tổng hợp CTG Chứng từ – Ghi sổ Sổ (thẻ) kế toán chi tiết TK 131, 156, 511, 632, 641, 642, ... Sổ cái các TK156, 511, 632, 641, 911... BCĐSPS Báo cáo tài chính Sổ quỹ
Bảng tổng hợp chi tiết TK 131, 156, ... Sổ đăng ký
Cụ thể, trình tự đợc khái quát qua Sơ đồ trên nh sau:
- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc (Phiếu nhập kho, Hoá đơn GTGT, )… hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập CTGS. Căn cứ vào CTGS để ghi vào Sổ đăng ký CTGS, sau đó đợc dùng để ghi vào Sổ cái. Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập CTGS đợc dùng để ghi vào các Sổ, thẻ kế toán chi tiết ( Sổ chi tiết hàng hoá, Sổ chi tiết TK 131, ).…
- Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên Sổ đăng ký CTGS, tính tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có và số d của từng tài khoản trên Sổ cái (Sổ cái TK 156, 632, 511, 641, 642, 911, ). Căn cứ vào Sổ… cái, lập Bảng cân đối số phát sinh.
- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ kế toán chi tiết, nh: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn, Bảng tổng hợp chi tiết thanh toán với khách hàng, …) đợc dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Hình thức này có kết cấu sổ sách đơn giản, dễ ghi chép; thuận tiện trong kiểm tra, đối chiếu; công việc kế toán đợc phân đều trong tháng. Chính vì các u điểm trên mà hình thức này phù hợp với mọi loại quy mô doanh nghiệp, phù hợp với cả điều kiện lao động thủ công và áp dụng kế toán máy.
Tuy nhiên, hình thức này có nhợc điểm là ghi chép trùng lắp và sử dụng nhiều sổ làm tăng khối lợng công tác kế toán. Nếu có sai sót xảy ra, đòi hỏi kế toán phải sửa chữa trên nhiều sổ sách.
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
1.5. Đặc điểm kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại một số nớc trên thế giới
Trong hệ thống kế toán ở bất kỳ quốc gia nào trên thế giới, kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá là vấn đề đợc các doanh nghiệp rất quan tâm. Sau đây là kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở các nớc Pháp và Mỹ.
1.5.1. Kế toán hàng hoá
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS 2), trong kỳ nếu có thành phẩm, hàng hoá nhập kho, nó đợc cộng vào thành phẩm, hàng hoá tồn kho và số này đợc ghi:
Nợ TK “Thành phẩm, hàng hoá” Có TK liên quan
Nếu có nghiệp vụ giảm thành phẩm, hàng hoá khi phát sinh nghiệp vụ giao hàng ghi: Nợ TK liên quan
Có TK “Thành phẩm, hàng hoá”
Nếu xuất hàng giao cho khách, số giảm thành phẩm, hàng hoá này thể hiện Giá vốn hàng bán trong kỳ. Nếu giá thị trờng của thành phẩm, hàng hoá thấp hơn giá trị ghi trên sổ của thành phẩm, hàng hoá thì sẽ đợc ghi một khoản giảm giá.
* Kế toán Pháp
Để kế toán hàng hoá theo phơng pháp Kiểm kê định kỳ, Kế toán Pháp sử dụng các TK sau:
+ TK 37 – Tồn kho hàng hoá
+ TK 6037 – Chênh lệch tồn kho hàng hoá + TK 128 – Xác định kết quả
Sơ đồ 08: Sơ đồ kế toán hàng hoá theo Phơng pháp Kiểm kê định kỳ
* Kế toán Mỹ
Theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên, tình hình hiện có, biến động của hàng hoá đều đợc ghi chép trực tiếp lên TK hàng hoá một cách thờng xuyên, ngay khi các nghiệp vụ này phát sinh.
- Khi mua hàng hoá để bán, kế toán ghi: Nợ TK “Hàng hoá”
Có TK liên quan
Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hàng mua trả lại, giảm giá và chiết khấu hàng mua cũng đợc phản ánh trên TK “Hàng hoá”.
- Khi xuất kho hàng hoá để bán, kế toán ghi: Nợ TK “Giá vốn hàng bán”
Có TK “Hàng hoá”
1.5.2. Kế toán tiêu thụ hàng hoá
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi chúng đợc giao cho khách hàng, đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thu đợc tiền ngay, khi đó doanh thu về tiêu thụ hàng hoá mới đợc ghi nhận.
TK 6037 TK 37
Kết chuyển tồn kho hàng hoá đầu kỳ
TK 128 Chênh lệch tồn kho giảm
Chênh lệch tồn kho tăng
Khi hàng hoá đợc coi là tiêu thụ, kế toán phản ánh đồng thời 2 bút toán: - Bút toán 1:
Nợ TK “Giá vốn hàng bán” Có TK “Hàng hoá” - Bút toán 2:
Nợ TK “Các khoản phải thu” (nếu cha trả tiền) Nợ TK “Tiền” (nếu khách hàng thanh toán ngay) Có TK “Doanh thu”
* Kế toán Pháp
Để hạch toán quá trình tiêu thụ hàng hoá, trong kế toán Pháp sử dụng các TK sau:
+ TK 707 – Thu nhập về bán hàng hoá
+ TK 41 (411 – 419) – Khách hàng và TK liên quan + TK 4457 – Thuế giá trị gia tăng (TVA) thu hộ nhà nớc + TK 665 – Chiết khấu đã chấp nhận
+ TK 530 – Tiền mặt
+ TK 512 – Tiền ngân hàng
+ TK 709 – Giảm giá, bớt giá, hồi khấu doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng
Trình tự hạch toán tiêu thụ hàng hoá đợc thể hiện qua các Sơ đồ sau:
Sơ đồ 09: Sơ đồ kế toán tiêu thụ hàng hoá
TK 707
DT bán hàng (chưa thuế) TK 4457
TVA thu hộ nhà nước
Tổng giá TT
Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Trong đó:
(1) – Giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có cho khách hàng (2) – TVA trên khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu
(3) – Tổng số tiền giảm giá, bớt giá, hồi khấu (4) – Chiết khấu sau hoá đơn dành cho khách hàng (5) – TVA tính trên khoản chiết khấu sau hoá đơn (6) – Tổng số tiền chiết khấu dành cho khách hàng
(7) – Cuối kỳ, kết chuyển giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên hoá đơn báo có
* Kế toán Mỹ TK 530, 512, 41 TK 709 TK 707 TK 4457 TK 665 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Trong kế toán Mỹ, các khoản doanh thu đợc ghi nhận vào thời điểm phát sinh, tức là thời điểm phát sinh doanh thu đã đợc cơ bản hoàn thành và có thể biểu hiện qua chứng từ kế toán. Cuối niên độ kế toán, kế toán ghi nhận không chỉ các nghiệp vụ đã thu tiền mà còn ghi nhận cả các nghiệp vụ sẽ thu tiền.
Trình tự hạch toán quá trình tiêu thụ hàng hoá nh sau:
- Nếu hàng hoá của đơn vị đợc bán, kế toán ghi: + Bút toán 1:
Nợ TK “Tiền mặt”: Bán hàng thu tiền ngay Nợ TK “ Các khoản phải thu”: Bán chịu Có TK “Doanh thu bán hàng” Có TK “Thuế phải trả nhà nớc” + Bút toán 2:
Nợ TK “Chi phí giá vốn hàng bán” Có TK “Tồn kho hàng hoá”
- Khi có hàng hoá không đúng quy cách, phẩm chất bị trả lại hoặc bị giảm giá, kế toán ghi:
Nợ TK “Hàng bán bị trả lại” Nợ TK “Giảm giá hàng bán” Có TK “Các khoản phải thu” Có TK “Tiền mặt”
- Khi phát sinh các nghiệp vụ chiết khấu dành cho khách hàng, kế toán ghi: Nợ TK “Doanh thu bị chiết khấu”: Phần chiết khấu dành cho khách hàng Nợ TK “Tiền mặt”: Số thực chiết khấu bằng tiền mặt
Có TK “Phải thu”
1.5.3. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 8, kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh là những hoạt động do doanh nghiệp tiến hành với t cách là một phần hoạt động kinh doanh của mình và cả những hoạt động liên quan mà
doanh nghiệp tham gia. Những kết quả này đợc tính vào lợi nhuận trớc thuế. Việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc thực hiện theo Sơ đồ sau:
Sơ đồ 11: Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
* Kế toán Pháp
Theo kế toán Pháp, cuối kỳ doanh nghiệp xác định kết quả niên độ. Đó là chênh lệch giữa thu nhập và chi phí của niên độ. Kết quả niên độ bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động đặc biệt. Trong phạm vi bài viết này chỉ xin đề cập đến kết quả hoạt động tiêu thụ hàng hoá.
Để hạch toán xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ, kế toán sử dụng các TK sau: + TK 125 – Xác định kết quả kinh doanh
TK này có kết cấu nh sau:
. Bên nợ: Kết chuyển chi phí kinh doanh
. Bên có: Kết chuyển thu nhập kinh doanh
TK CPBH, CPQLDN TK XĐKQ TK DT bán hàng K/C CPBH, CPQLDN K/C DT bán hàng TK Lợi nhuận TK giá vốn hàng bán K/C giá vốn hàng bán K/C KQ Lỗ K/C KQ Lãi
TK này không có số d cuối kỳ. + TK 607 – Mua hàng hoá + TK 707 – Bán hàng hoá
+ TK 681 – Chi phí khấu hao, dự phòng + TK 781 – Hoàn nhập khấu hao, dự phòng + TK 126 – Xác định kết quả trớc thuế
Trình tự kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá đợc khái quát qua Sơ đồ sau:
Sơ đồ 12: Sơ đồ kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá
Trong đó:
(1) – Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ
(2) – Kết chuyển chi phí khấu hao, dự phòng thuộc hoạt động tiêu thụ (3) – Kết chuyển doanh thu tiêu thụ hàng hoá
(4) – Kết chuyển hoàn nhập khấu hao, dự phòng thuộc hoạt động tiêu thụ (5a) – Kết chuyển số lỗ về tiêu thụ hàng hoá
(5b) – Kết chuyển số lãi về tiêu thụ hàng hoá
* Kế toán Mỹ TK 607 TK 125 TK 707 (1) (3) (5a) (5b) TK 126 TK 126 (2) (4) TK 781 TK 681
Để xác định thu nhập thuần từ hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải xác định chi phí hoạt động kinh doanh, bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Cách xác định doanh thu, doanh thu thuần và thu nhập từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cũng giống nh kế toán Việt Nam. Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán khoá sổ bằng cách ghi Nợ TK “Doanh thu” và ghi Có TK “Lãi lu trữ”, sau khi đã giảm trừ các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Các TK chi phí hạch toán ngợc lại.
Nh vậy, qua phần trình bày trên ta có thể thấy đặc điểm kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá ở Việt Nam có nhiều điểm tơng đồng với kế toán quốc tế, những điểm khác nhau thể hiện sự vận dụng vào điều kiện của Việt Nam, có tính đến các xu hớng và tình hình khách quan.
Chơng 2
Thực trạng kế toán hàng hoá, tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại công ty
điện tử sao mai