- Các dấu hiệu khác:
4.Đánh giá kết quả và lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán:
Khi thực hiện đánh giá kết quả kiểm toán, công việc đầu tiên mà đoàn kiểm toán AASC thực hiện là soát xét lại toàn bộ giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên AASC đợc soát xét bởi ngời khác chứ không phải ngời lập ra những giấy làm việc đó. Mục đích của việc soát xét này thờng là để đảm bảo rằng:
Các kiểm toán viên, các trợ lí kiểm toán hiểu đúng về tình hình kinh doanh của khách hàng.
Quá trình kiểm toán đợc thực hiện theo đúng những chính sách của AASC và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận.
Cuộc kiểm toán đạt đợc mục tiêu kiểm toán đã đề ra và kết luận đa ra nhất quán với kết quả của quá trình kiểm toán.
Giấy tờ làm việc trong quá trình kiểm toán là thích hợp cho công việc kiểm toán, lu lại đầy đủ và nhất quán bằng chứng kiểm toán đã thu thập.
Những vấn đề trong quá trình kiểm toán đợc xác định thích hợp và đợc thông báo đầy đủ cho ngời quản lí trực tiếp cuộc kiểm toán để giải quyết thoả đáng.
Việc soát xét giấy tờ làm việc tại AASC thờng đợc thực hiện bởi trởng phòng kiểm toán hoặc một thành viên trong Ban giám đốc (đối với những giấy làm việc liên quan đến các mục tiêu kiểm toán trọng tâm).
Sau khi soát xét lại giấy làm việc, kiểm toán viên AASC thực hiện đánh giá bằng chứng kiểm toán từ tất cả các nguồn và xem xét liệu bằng chứng đó có đầy đủ và thích hợp để đa ra ý kiến cuối cùng hay không. Công việc này cân nhắc tới tất cả các bằng chứng liên quan dù cho bằng chứng đó có khẳng định hay bác bỏ các cơ sở dẫn liệu trong Báo cáo tài chính. Nếu bằng chứng kiểm toán không đầy Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 4156
đủ và thích hợp để đa ra ý kiến thì kiểm toán viên thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối.
Trong trờng hợp đánh giá bằng chứng kiểm toán là đầy đủ và thích hợp để đ- a ra ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên AASC sẽ tiến hành đánh giá Báo cáo tài chính để xem liệu có tồn tại sai sót trọng yếu hoặc tổng hợp các chênh lệch kiểm toán có thể tạo ra sai phạm trọng yếu trong Báo cáo tài chính hay không. Việc đánh giá này đề cập tới: bối cảnh bên ngoài và khía cạnh định tính của những chênh lệch kiểm toán không đợc điều chỉnh; liệu có những chênh lệch kiểm toán không đợc điều chỉnh trong năm trớc hay không và nếu có thì cần xem xét về tính chất và ảnh hởng của chênh lệch này đối với Báo cáo tài chính năm nay; khả năng có thể có sai sót cha đợc phát hiện do tính thiếu chính xác của các thủ tục kiểm toán. Nếu đánh giá Báo cáo tài chính hoàn toàn không có sai sót thì kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Ngợc lại, nếu đánh giá rằng tổng hợp các chênh lệch không đợc điều chỉnh cho thấy có sai sót trọng yếu thì sẽ đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến trái ngợc.
Ngoài ra, bên cạnh việc đánh giá về bằng chứng kiểm toán, về sai sót trong Báo cáo tài chính, kiểm toán viên AASC còn xem xét Báo cáo tài chính sau khi đã điều chỉnh để đánh giá việc trình bày và thuyết minh trong đó.
Kiểm toán viên AASC còn thực hiện những thủ tục phân tích nh so sánh tỷ suất và xu hớng trong Báo cáo tài chính với những tỷ suất và xu hớng theo ớc tính của kiểm toán viên.
Việc áp dụng thủ tục phân tích nói trên trong bớc công việc này giúp kiểm toán viên cân nhắc xem liệu dựa vào bằng chứng kiểm toán thu nhận đợc và dựa vào sự hiểu biết đã tích luỹ đợc về khách hàng có chứng minh, lí giải đợc những vấn đề bất thờng nằm ngoài ớc tính của kiểm toán viên; Báo cáo tài chính năm nay có hợp lí so với Báo cáo tài chính năm trớc và trên góc độ của ngời sử dụng thì Báo cáo tài chính có ý nghĩa hay không?
Quá trình phân tích này đợc lu lại trên giấy làm việc cụ thể nh sau:
Bảng số 5: Bảng các chỉ tiêu phân tích tài chính Công ty B–
Nguồn: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên Vào cuối bớc công việc này, sau khi đánh giá kết quả kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán thống nhất kết quả của các kiểm toán viên và lập Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán thể hiện một cách tổng quát nhất các thông tin và kết quả của cả quá trình kiểm toán, thông thờng bao gồm những nội dung sau:
- Nhận xét chung về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng. Lê Thị Khánh Linh Lớp Kiểm toán 4158 Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Tên khách hàng : Công ty B
Niên độ kế toán: ...
Khoản mục: ... Bớc công việc: Phân tích soát xét
Tham chiếu:...C 4/6... Ngời thực hiện:...NVS... Ngày thực hiện:...09/03/2003...
Bảng một số chỉ tiêu phân tích tài chính
Chỉ tiêu Đơn vị Thực Năm nay
tế Ước tính 1. Cơ cấu vốn
- TSLĐ/Tổng tài sản - TSCĐ/Tổng tài sản 2. Tỷ suất thanh toán:
- Tỷ suất thanh toán hiện hành - Tỷ suất thanh toán nợ ngân hàng - Tỷ suất thanh toán nhanh
3. Tỷ suất khả năng sinh lời
3.1. Tỷ suất khả năng sinh lời trên doanh thu: - Lợi nhuận trớc thuế/doanh thu
- Lợi nhuận sau thuế/doanh thu
3.2. Tỷ suất khả năng sinh lời trên nguồn vốn: - Lợi nhuận trớc thuế/Tổng NV (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Lợi nhuận sau thuế/Tổng NV 3.3. Lợi nhuận sau thuế/NVCSH
% % % % % % % % % % 16,8 83,2 66,29 25,62 -0,76 -1,79 -4,9 18,6 81,4 72,51 31,14 -0,78 -1,83 -5,1 Ngời kiểm tra:... Ngày kiểm tra:...
- Nhận xét các vấn đề về kế toán và kiểm toán. - Tổng hợp các bút toán điều chỉnh.
- Kết luận về các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán. - Kết luận về Báo cáo tài chính đợc kiểm toán.
Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán phải đợc ghi rõ ngày lập và có chữ kí của trởng nhóm kiểm toán.
Sau đây tác giả xin đực trình bày Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty A:
Bảng số 6: Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty A
Công ty Dịch vụ t vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán (aasc) ---
Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán báo cáo tài chính năm 2002 của Công ty a