a. Nội dung
Các loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung sau khi hạch toán cần được tập hợp để tính giá thành sản phẩm.
TK 621, 622, 627 là TK không có số dư cuối kì nên cuối tháng kế toán phải tiến hành kết chuyển số dư Nợ các TK này về TK chi phí sản xuất kinh doanh dở dang nhằm mục đích tính giá thành sản phẩm.
b. Tài khoản sử dụng
TK 154 – Chi phí sản xuất – kinh doanh dở dang phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kì ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kì; chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kì, cuối kì của các hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị.
Bên Có: gồm các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm; tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành.
Dư Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm dở dang, chưa hoàn thành.
Tại công ty cổ phần Dược Hà Tĩnh thì TK 154 được chi tiết đến tài khoản cấp 4 phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của từng phân xưởng và từng sản phẩm.
c. Quy trình ghi sổ chi tiết
Căn cứ vào sổ chi tiết TK 621, 622, 627 cuối tháng kế toán kết chuyển (phân bổ) chi phí phát sinh ghi vào phần phát sinh nợ TK 154 trên sổ chi tiết, chi tiết cho từng khoản mục chi phí.
Biểu 2.20
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HÀ TĨNH 167 – Hà Huy Tập – TP Hà Tĩnh
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1541-VTMC
Ngày 31 tháng 5 năm 2009 Phân xưởng: PX thuốc viên
Sản phẩm: Vitamin C
Đơn vị: VND
NT ghi sổ
Chứng từ Diễn giải SHTK đối
ứng
Tổng tiền Chi tiết
SH NT NVLTT NCTT SXC 1/5 Số dư đầu kì 9453678 9453678 31/5 Kết chuyển CPNVL trực tiếp 621 84666500 84666500 31/5 Kết chuyển CPNC trực tiếp 622 14500000 14500000 31/5 Kết chuyển CPSXC 627 23152475 23152475 31/5 Cộng phát sinh Nợ 122318975 31/5 Ghi Có TK1541-VTMC 155-VTMC 124974477 94120178 14500000 23152475 31/5 Số dư cuối kì 6798176 6798176
Người lập bảng Kế toán trưởng Ngày 31 tháng 5 năm 2009
d. Quy trình ghi sổ tổng hợp
Biểu 2.21
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HÀ TĨNH Mẫu số S02a – DN
167- Hà Huy Tập – TP Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
(Trích) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 180 Từ 20/5/2009 đến 31/5/2009 Đơn vị tính: 1000 VND Trích yếu Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
… … … … …
Kết chuyển CP NVL TT 1541-
VTMC 621 84666500
Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 1541-
VTMC 622 14500000
Kết chuyển CP sản xuất chung 1541-
VTMC 627 23152475
………. …. …. …. ……
Cộng 15098025
9
Kèm theo 7 chứng từ gốc
Người lập Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Sau đó kế toán tiến hành ghi vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ:
Biểu 2.22
CÔNG TY CP DƯỢC HÀ TĨNH Mẫu số S02b – DN
167- Hà Huy Tập – TP Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
(Trích) SỔ ĐĂNG KÍ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Tháng 5 năm 2009
Chứng từ ghi sổ Số tiền Ghi chú
Số hiệu Ngày, tháng A B 1 C ….. … … … 179 20/5 134798000 180 31/5 150980259 … … … …
Người lập sổ Ngày 31 tháng 5 năm 2009
Kế toán trưởng
Biểu 2.23
CÔNG TY CP DƯỢC HÀ TĨNH Mẫu số S02c1– DN
167- Hà Huy Tập – TP Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
(Trích) SỔ CÁI Tháng 5 năm 2009
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: TK 154
Đơn vị: VND Ngày
tháng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu kì 197852000 … … … … … … … …
31/5 179 20/5 Xuất BTP sản xuất mộc hoa
trắng 152 7250000
31/5 179 20/5 Xuất BTP SX rượu sâm nhung 152 15600000 31/5 180 31/5 Kết chuyển CP NVL TT sp
VTMC 621 84666500
31/5 180 31/5 Kết chuyển CP nhân công trực
tiếp sp VTMC 622 14500000
31/5 180 31/5 Kết chuyển CP sản xuất chung
sp VTMC 627 23152475 31/5 181 31/5 Thành phẩm VTMC nhập kho 155 124974477 31/5 182 31/5 Kết chuyển CPNVLTT SP Romantic gel 621 162350000 …. …. … … … … … … Cộng phát sinh 2453764980 2297856970 Số dư cuối kì 353760010
Sổ này có 3 trang, đánh số thứ tự từ trang 01 đến trang 03 Ngày mở sổ 31/5/2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng Ngày 31 tháng 5 năm
2009
2.2. TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHÂM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HÀ TĨNH
2.2.1- Đối tượng và phương pháp tính giá thành của công ty
2.2.1.1. Đối tượng tính giá thành của công ty
Tại công ty CP Dược Hà Tĩnh thì quy trình sản xuất thuốc là hệ thống dây chuyền hiện đại, sản xuất liên tục, công ty không có bán thành phẩm nhập kho hay bán ra ngoài nên chỉ những sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng mới được coi là thành phẩm do đó đối tượng tính giá thành của công ty là từng mặt hàng thuốc hoàn thành nhập kho.
Đơn vị tính giá thành của công ty là hộp, ống, vỉ, chai… Kì tính giá thành của công ty là hàng tháng.
2.2.1.2. Phương pháp tính giá thành
Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ của công ty Cổ phần Dược Hà Tĩnh là chu kì sản xuất ngắn, mỗi sản phẩm có sử dụng các loại nguyên vât liệu khác nhau, đối tượng hạch toán chi phí sản xuất phù hợp với đối tượng tính giá thành sản phẩm cho nên phương pháp tính giá thành tại công ty là phương pháp giản đơn.
Theo phương pháp này thì
Tổng giá thành = Giá trị DD ĐK + CPSX phát sinh trong kì – DDCK Giá thành đơn vị = Tổng giá thành/Sản lượng sản phẩm hoàn thành
2.2.2. Quy trình tính giá thành
Cuối kì sau khi thực hiện tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng, đánh giá sản phẩm dở dang tồn cuối tháng, kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm để tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho. Thẻ tính giá thành được lập trên cơ sở các báo cáo từng phân xưởng gửi lên: báo cáo tình hình nguyên vật liệu, báo cáo sản phẩm dở dang… Sau đó kế toán tập hợp để tính giá thành phân xưởng.
Trong quá trình sản xuất tại các phân xưởng sản xuất, các nhân viên thống kê phân xưởng có nhiệm vụ tính ra số giờ công thực tế sản xuất từng loaị sản phẩm tại phân xưởng sau đó lập bảng “Báo cáo giờ công phân xưởng” gửi lên cho phòng tài vụ. Đây là căn cứ để kế toán phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm:
Biểu 2.24
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HÀ TĨNH Mẫu số S37 – DN
167- Hà Huy Tập – TP Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Tháng 5 năm 2009 Phân xưởng thuốc viên
Sản phẩm: vitamin C STT Khoản mục Giá trị DD đầu kì Giá trị phát sinh trong kì Giá trị dở dang cuối kì Tổng giá thành Giá thành 1 hộp 100 viên A B 1 2 3 4 5 1 CP NVL TT 9453678 84666500 6798176 2 CP NC TT 14500000 14500000 3 CPSXC 23152475 23152475 CỘNG 9453678 122318975 6798176 124974477 7500
Người lập Ngày 31 tháng 5 năm 2009
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HÀ
TĨNH
3.1.ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP TẠI CÔNG TY CP DƯỢC HÀ TĨNH VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN
3.1.1- Ưu điểm
3.1.1.1. Về quản lý chi phí sản xuất
a. Bộ máy và phương pháp quản lý
- Bộ máy quản lý gọn nhẹ, đơn giản nhưng vững mạnh, máy móc thiết bị trang bị đầy đủ theo từng phân xưởng thuốc, đủ năng lực sản xuất thuốc hiện tại của Công ty.
- Cán bộ CNV với trình độ chuyên môn cao, có tinh thần và nghiệp vụ vững vàng , nhiệt tình trong công tác quản lý kinh tế và hạch toán kế toán tại Công ty. Các phòng ban và phân xưởng của Công ty thấy được vai trò cần thiết là cánh tay phải đắc lực của Công ty nên cũng tích cực trong việc chỉ đạo điều hành một cách nhanh chóng, kịp thời, có hiệu quả, xác định hướng đi đúng đắn cho Công ty.
- Công ty xây dựng một chính sách khen thưởng và kỉ luật hợp lí nhằm khuyến khích lao động tiết kiệm chi phí sản xuất nhưng vẫn đảm bảo chất lương sản phẩm.
b. Quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Xuất phát từ đặc điểm là các chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng và giá trị lớn trong tổng giá thành sản phẩm, chất lượng sản phẩm có thể kiểm soát được và ít khi có sản phẩm dở dang nên Công ty đã xây dựng hệ thống định mức tiêu hao của từng nguyên vật liệu cho từng sản phẩm. Điều đó đã hỗ trợ đắc lực cho việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành cho từng sản phẩm. Mặt khác việc xây dưng định mức nguyên vật liệu đã
giúp công ty tránh được tình trạng sử dụng lãng phí nguyên vật liệu, thất thoát nguyên vật liệu… tiết kiệm được chi phí mà vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm.
- Công ty có chính sách mua và bảo quản nguyên vật liệu hợp lí nhằm hạn chế tổn thất hao hụt trong quá trình nguyên vật liệu trong kho chờ sản xuất. Những nguyên vật liệu dễ bị hư hỏng và thời gian bảo quản ngắn thì bộ phận thu mua sẽ mua chia làm nhiều đợt, không dự trữ nhiều. Các nguyên vật liệu tồn kho được sắp xếp 1 cách khoa học giúp cho việc xuất kho dễ dàng cũng như để các nguyên vật liệu không gây ảnh hưởng lẫn nhau làm giảm hoặc biến đổi tính chất của nguyên vật liệu.
- Một số nguyên vật liệu đông dược công ty tự cung cấp ví dụ như các cây thuốc nam, nuôi hươu… hoặc công ty tận dụng nguồn dược liệu trên địa bàn góp phần tạo công ăn việc làm cho người lao động đồng thời cũng giúp công ty tiết kiệm chi phí trong quá trình vận chuyển, đảm bảo được chất lượng nguyên vật liệu.
c. Quản lý chi phí nhân công trực tiếp
- Công ty có nội quy quy chế làm việc khá chặt chẽ, tổ chức bố trí lao động khá hợp lí nhằm tiết kiệm được chi phí lao động sống mà không đi trái với quyền lợi của người lao động.
- Công ty trích nộp bảo hiểm đấy đủ theo quy định của nhà nước đối với người lao động có lương bảo hiểm.
- Chế độ tiền lương của công ty là thỏa đáng, phù hợp với quy định của nhà nước và hoàn cảnh sống trên địa bàn. Điều này góp phần khuyến khích người lao động cống hiến cho công ty.
- Hằng quý, công ty tổ chức xếp loại lao động và xét khen thưởng đối với các lao động tiên tiến, lao động có sáng kiến kinh nghiệm hay nhằm phát huy tính sáng tạo của người lao động, đưa những sáng kiến của người lao động vào sản xuất để tiết kiệm chi phí và sản xuất có hiệu quả.
d. Quản lý chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được phân chia tương đối tỉ mỉ, được tập hợp theo và phân bổ theo từng phân xưởng, từng sản phẩm giúp dễ dàng theo dõi và quản lý.
Công ty đã phân chia chi phí sản xuất chung thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sán xuất chung biến đổi, chi phí sản xuất chung cố định sẽ được phân bổ theo tiêu thức phù hợp, giúp cho kết quả tính giá thành của công ty chính xác hơn và thông tin về giá thành từng sản phẩm đáng tin cậy hơn.
e. Đánh giá sản phẩm dở dang
công ty sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính là phù hợp vì trong sản phẩm dở dang thì tỉ trọng CP NVL chính là chủ yếu, hơn nữa phương pháp này đơn giản làm giảm khối lượng cho kế toán.
3.1.1.2. Về đối tượng tính giá thành, kì tính giá thành và phương pháp tính giá thànhgiá thành giá thành
- Đối tượng tính giá thành của công ty là các sản phẩm, điều này hoàn toàn phù hợp do quá trình sản xuất của công ty được chuyên môn hóa, mỗi sản phẩm của công ty cần những loại nguyên vật liệu khác nhau với đặc điểm kĩ thuật riêng, có định mức vật tư các công đoạn sản xuất khác nhau do đó tập hợp CP, tính giá thành các sản phẩm cụ thể sẽ giúp nhà quản lý dễ kiểm tra, tổng hợp thông tin cho quá trình quản lý, giúp cho DN biết được nên sản xuất mặt hàng nào, nên bán ở giá nào và điều chỉnh chi phí sản xuất phù hợp.
- Kỳ tính giá thành: Hiện nay Công ty đang áp dụng kỳ tính giá thành là hàng tháng vì sản phẩm của Công ty mang tính chất ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, liên tục có sản phẩm hoàn thành nhập kho nên việc tính giá thành sản phẩm theo từng tháng sẽ rất thuận lợi, vừa phù hợp với kỳ tập hợp chi phí sản
xuất, vừa giúp cho kế toán phát huy được chức năng giám sát tình hình thực hiện kế hoạch giá thành một cách kịp thời.
- Phương pháp tính giá thành của công ty CP Dược Hà Tĩnh là phương pháp tính giá giản đơn (phương pháp tính giá thành trực tiếp) nên giá thành tính ra tương đối chính xác, cung cấp thông tin tin cậy cho nhà quản lý. Hơn nữa phương pháp này đơn giản, dễ làm phù hợp với điều kiện của công ty.
3.1.1.3. Về chứng từ luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng trong công tác kế toán chi phí và giá thành của công ty tương đối đầy đủ, sử dụng hệ thống chứng từ thực hiện tốt quy định về hoá đơn, chứng từ ban đầu, căn cứ vào chế độ kế toán Nhà nước ban hành và nội dung kinh tế cũng như yêu cầu quản lý ở công ty.
- Trong quá trình lập chứng từ, các bộ phận đã lập đúng mẫu quy định, ghi đầy đủ các yếu tố pháp lý của chứng từ; đảm bảo chế độ nhân liên theo yêu cầu luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận trong đơn vị và các phần hành kế toán.
- Sau khi việc lập chứng từ hình thành, sẽ có phần ký duyệt của các cấp lãnh đạo, việc ký duyệt này cũng chính là một bước kiểm tra chứng từ, vì vậy nếu có sai sót sẽ được phản ánh lại.
- Trình tự luân chuyển của chứng từ tại công ty khá khoa học, không đi sai so với quy trình chung.
3.1.1.3. Về tài khoản và phương pháp kế toán
- Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính và chi tiết các tài khoản theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty.
- Công ty lựa chọn phương pháp kế toán kê khai thường xuyên là phù hợp.
3.1.2. Nhược điểm
3.1.2.1. Về quản lý chi phí
a. Bộ máy và phương pháp quản lý
- Trong những năm gần đây, máy tính đã và đang trở thành môt công cụ đắc lực cho con người trong nhiều lĩnh vực nhờ những tính năng siêu việt của nó: xử lý một khối lượng công việc lớn trong thời gian ngắn, khả năng lưu giữ và cung cấp thông tin đa dạng, đảm bảo độ chính xác cao... Vì vậy, việc ứng dụng máy vi tính vào trong hoạt động quản lý nói chung, trong công tác kế toán nói riêng là hết sức cần thiết. Tuy nhiên, hiện tại Công ty chỉ mới