Cuối kì sau khi thực hiện tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng, đánh giá sản phẩm dở dang tồn cuối tháng, kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm để tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho. Thẻ tính giá thành được lập trên cơ sở các báo cáo từng phân xưởng gửi lên: báo cáo tình hình nguyên vật liệu, báo cáo sản phẩm dở dang… Sau đó kế toán tập hợp để tính giá thành phân xưởng.
Trong quá trình sản xuất tại các phân xưởng sản xuất, các nhân viên thống kê phân xưởng có nhiệm vụ tính ra số giờ công thực tế sản xuất từng loaị sản phẩm tại phân xưởng sau đó lập bảng “Báo cáo giờ công phân xưởng” gửi lên cho phòng tài vụ. Đây là căn cứ để kế toán phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm:
Biểu 2.24
CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HÀ TĨNH Mẫu số S37 – DN
167- Hà Huy Tập – TP Hà Tĩnh (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Tháng 5 năm 2009 Phân xưởng thuốc viên
Sản phẩm: vitamin C STT Khoản mục Giá trị DD đầu kì Giá trị phát sinh trong kì Giá trị dở dang cuối kì Tổng giá thành Giá thành 1 hộp 100 viên A B 1 2 3 4 5 1 CP NVL TT 9453678 84666500 6798176 2 CP NC TT 14500000 14500000 3 CPSXC 23152475 23152475 CỘNG 9453678 122318975 6798176 124974477 7500
Người lập Ngày 31 tháng 5 năm 2009
CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC HÀ
TĨNH
3.1.ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP TẠI CÔNG TY CP DƯỢC HÀ TĨNH VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN
3.1.1- Ưu điểm
3.1.1.1. Về quản lý chi phí sản xuất
a. Bộ máy và phương pháp quản lý
- Bộ máy quản lý gọn nhẹ, đơn giản nhưng vững mạnh, máy móc thiết bị trang bị đầy đủ theo từng phân xưởng thuốc, đủ năng lực sản xuất thuốc hiện tại của Công ty.
- Cán bộ CNV với trình độ chuyên môn cao, có tinh thần và nghiệp vụ vững vàng , nhiệt tình trong công tác quản lý kinh tế và hạch toán kế toán tại Công ty. Các phòng ban và phân xưởng của Công ty thấy được vai trò cần thiết là cánh tay phải đắc lực của Công ty nên cũng tích cực trong việc chỉ đạo điều hành một cách nhanh chóng, kịp thời, có hiệu quả, xác định hướng đi đúng đắn cho Công ty.
- Công ty xây dựng một chính sách khen thưởng và kỉ luật hợp lí nhằm khuyến khích lao động tiết kiệm chi phí sản xuất nhưng vẫn đảm bảo chất lương sản phẩm.
b. Quản lý chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Xuất phát từ đặc điểm là các chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng và giá trị lớn trong tổng giá thành sản phẩm, chất lượng sản phẩm có thể kiểm soát được và ít khi có sản phẩm dở dang nên Công ty đã xây dựng hệ thống định mức tiêu hao của từng nguyên vật liệu cho từng sản phẩm. Điều đó đã hỗ trợ đắc lực cho việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành cho từng sản phẩm. Mặt khác việc xây dưng định mức nguyên vật liệu đã
giúp công ty tránh được tình trạng sử dụng lãng phí nguyên vật liệu, thất thoát nguyên vật liệu… tiết kiệm được chi phí mà vẫn đảm bảo được chất lượng sản phẩm.
- Công ty có chính sách mua và bảo quản nguyên vật liệu hợp lí nhằm hạn chế tổn thất hao hụt trong quá trình nguyên vật liệu trong kho chờ sản xuất. Những nguyên vật liệu dễ bị hư hỏng và thời gian bảo quản ngắn thì bộ phận thu mua sẽ mua chia làm nhiều đợt, không dự trữ nhiều. Các nguyên vật liệu tồn kho được sắp xếp 1 cách khoa học giúp cho việc xuất kho dễ dàng cũng như để các nguyên vật liệu không gây ảnh hưởng lẫn nhau làm giảm hoặc biến đổi tính chất của nguyên vật liệu.
- Một số nguyên vật liệu đông dược công ty tự cung cấp ví dụ như các cây thuốc nam, nuôi hươu… hoặc công ty tận dụng nguồn dược liệu trên địa bàn góp phần tạo công ăn việc làm cho người lao động đồng thời cũng giúp công ty tiết kiệm chi phí trong quá trình vận chuyển, đảm bảo được chất lượng nguyên vật liệu.
c. Quản lý chi phí nhân công trực tiếp
- Công ty có nội quy quy chế làm việc khá chặt chẽ, tổ chức bố trí lao động khá hợp lí nhằm tiết kiệm được chi phí lao động sống mà không đi trái với quyền lợi của người lao động.
- Công ty trích nộp bảo hiểm đấy đủ theo quy định của nhà nước đối với người lao động có lương bảo hiểm.
- Chế độ tiền lương của công ty là thỏa đáng, phù hợp với quy định của nhà nước và hoàn cảnh sống trên địa bàn. Điều này góp phần khuyến khích người lao động cống hiến cho công ty.
- Hằng quý, công ty tổ chức xếp loại lao động và xét khen thưởng đối với các lao động tiên tiến, lao động có sáng kiến kinh nghiệm hay nhằm phát huy tính sáng tạo của người lao động, đưa những sáng kiến của người lao động vào sản xuất để tiết kiệm chi phí và sản xuất có hiệu quả.
d. Quản lý chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được phân chia tương đối tỉ mỉ, được tập hợp theo và phân bổ theo từng phân xưởng, từng sản phẩm giúp dễ dàng theo dõi và quản lý.
Công ty đã phân chia chi phí sản xuất chung thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sán xuất chung biến đổi, chi phí sản xuất chung cố định sẽ được phân bổ theo tiêu thức phù hợp, giúp cho kết quả tính giá thành của công ty chính xác hơn và thông tin về giá thành từng sản phẩm đáng tin cậy hơn.
e. Đánh giá sản phẩm dở dang
công ty sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính là phù hợp vì trong sản phẩm dở dang thì tỉ trọng CP NVL chính là chủ yếu, hơn nữa phương pháp này đơn giản làm giảm khối lượng cho kế toán.
3.1.1.2. Về đối tượng tính giá thành, kì tính giá thành và phương pháp tính giá thànhgiá thành giá thành
- Đối tượng tính giá thành của công ty là các sản phẩm, điều này hoàn toàn phù hợp do quá trình sản xuất của công ty được chuyên môn hóa, mỗi sản phẩm của công ty cần những loại nguyên vật liệu khác nhau với đặc điểm kĩ thuật riêng, có định mức vật tư các công đoạn sản xuất khác nhau do đó tập hợp CP, tính giá thành các sản phẩm cụ thể sẽ giúp nhà quản lý dễ kiểm tra, tổng hợp thông tin cho quá trình quản lý, giúp cho DN biết được nên sản xuất mặt hàng nào, nên bán ở giá nào và điều chỉnh chi phí sản xuất phù hợp.
- Kỳ tính giá thành: Hiện nay Công ty đang áp dụng kỳ tính giá thành là hàng tháng vì sản phẩm của Công ty mang tính chất ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, liên tục có sản phẩm hoàn thành nhập kho nên việc tính giá thành sản phẩm theo từng tháng sẽ rất thuận lợi, vừa phù hợp với kỳ tập hợp chi phí sản
xuất, vừa giúp cho kế toán phát huy được chức năng giám sát tình hình thực hiện kế hoạch giá thành một cách kịp thời.
- Phương pháp tính giá thành của công ty CP Dược Hà Tĩnh là phương pháp tính giá giản đơn (phương pháp tính giá thành trực tiếp) nên giá thành tính ra tương đối chính xác, cung cấp thông tin tin cậy cho nhà quản lý. Hơn nữa phương pháp này đơn giản, dễ làm phù hợp với điều kiện của công ty.
3.1.1.3. Về chứng từ luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng trong công tác kế toán chi phí và giá thành của công ty tương đối đầy đủ, sử dụng hệ thống chứng từ thực hiện tốt quy định về hoá đơn, chứng từ ban đầu, căn cứ vào chế độ kế toán Nhà nước ban hành và nội dung kinh tế cũng như yêu cầu quản lý ở công ty.
- Trong quá trình lập chứng từ, các bộ phận đã lập đúng mẫu quy định, ghi đầy đủ các yếu tố pháp lý của chứng từ; đảm bảo chế độ nhân liên theo yêu cầu luân chuyển chứng từ giữa các bộ phận trong đơn vị và các phần hành kế toán.
- Sau khi việc lập chứng từ hình thành, sẽ có phần ký duyệt của các cấp lãnh đạo, việc ký duyệt này cũng chính là một bước kiểm tra chứng từ, vì vậy nếu có sai sót sẽ được phản ánh lại.
- Trình tự luân chuyển của chứng từ tại công ty khá khoa học, không đi sai so với quy trình chung.
3.1.1.3. Về tài khoản và phương pháp kế toán
- Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính và chi tiết các tài khoản theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty.
- Công ty lựa chọn phương pháp kế toán kê khai thường xuyên là phù hợp.
3.1.2. Nhược điểm
3.1.2.1. Về quản lý chi phí
a. Bộ máy và phương pháp quản lý
- Trong những năm gần đây, máy tính đã và đang trở thành môt công cụ đắc lực cho con người trong nhiều lĩnh vực nhờ những tính năng siêu việt của nó: xử lý một khối lượng công việc lớn trong thời gian ngắn, khả năng lưu giữ và cung cấp thông tin đa dạng, đảm bảo độ chính xác cao... Vì vậy, việc ứng dụng máy vi tính vào trong hoạt động quản lý nói chung, trong công tác kế toán nói riêng là hết sức cần thiết. Tuy nhiên, hiện tại Công ty chỉ mới dừng lại ở việc ghi chép lại các khâu kế toán sau khi đã hoàn thành bằng thủ công. Công ty đã có phần mềm kế toán
nhưng chỉ được sử dụng trong công tác quản lý công nợ và quản lý hàng tồn kho.
- Hiện tại, Công ty Cổ phần Dược Hà Tĩnh đang sử dụng phần mềm kế toán SAS 5.0. Tuy nhiên, do trình độ của cán bộ kế toán còn hạn chế, việc ứng dụng phần mềm kế toán chỉ dừng lại ở việc theo dõi tình hình công nợ, quản lý hàng tồn kho (xuất, nhập, tồn Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ, Thành phẩm, Hàng hoá…) còn các ứng dụng khác của phần mềm kế toán công ty chưa tận dụng hết như quản lý TSCĐ, tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo tài chính…
b. Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Công ty hiện nay đang sử dụng một số lượng lớn NVL, đa dạng về chủng loại, quy cách mà không lập danh điểm NVL cũng như chưa sử dụng Sổ danh điểm NVL để thống nhất chung về mã vật tư, tên gọi, quy cách,…của vật tư. Do đó, đã gây khó khăn cho việc theo dõi NVL, không có sự thống
nhất giữa thủ kho và kế toán toán vật tư trong việc ghi chép tên, loại các NVL, làm cho công tác quản lý cũng như hạch toán còn gặp nhiều khó khăn.
- Phương pháp tính giá : Công ty cổ phần Dược Hà Tĩnh hiện đang sử dụng phương pháp tính giá nhập trước – xuất trước (FIFO).
Phương pháp FIFO áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Ưu điểm: Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá
vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
Hạn chế: Phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại
không phù hợp với những khoản chi phí hiện tại. Theo phương pháp này, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
Áp dụng: Phương pháp này thích hợp trong thời kỳ lạm phát, và áp dụng đối
với những doanh nghiệp ít danh điểm vật tư, số lần nhập kho của mỗi danh điểm không nhiều.
Công ty hiện nay đang sử dụng một số lượng lớn NVL, đa dạng về chủng loại, quy cách, phát sinh nhập xuất liên tục mà phương pháp tính giá công ty áp dụng là phương pháp FIFO dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
c. Về chi phí nhân công trực tiếp
- Trình độ của công nhân sản xuất chưa đồng đều và chưa cao khiến chi phí đào tạo công nhân lớn.
- Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất được tính vào chi phí sản xuất chung chứ không tính vào chi phí nhân công trục tiếp, điều này đã làm sai lệch số liệu về giá thành vì chi phí nhân công trực tiếp được dùng làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm.
- Theo quy định mới, các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp gồm có Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp và Kinh phí công đoàn. Từ ngày 1/1/2010, tỷ lệ trích lập các khoản này có một số thay đổi. Mức trích lập BHXH là 22% trên quỹ tiền lương, tiền công đóng bảo hiểm xã hội, trong đó người lao động đóng góp 6% và người sử dụng lao động đóng góp 16%. Mức trích lập BHYT bằng 4,5% mức tiền lương, tiền công hằng tháng của người lao động, trong đó người sử dụng lao động đóng góp 3% và người lao động đóng góp 1,5%. Tỷ lệ trích lập BHTN của DN là 2%, trong đó người lao động chịu 1% và DN chịu 1% tính vào chi phí. Tỷ lệ trích lập của kinh phí công đoàn không thay đổi, vẫn là 2% trên tổng thu nhập của người lao động và toàn bộ khoản này sẽ được tính vào chi phí của doanh nghiệp. Kế toán của công ty cập nhật thông tin chậm và dẫn đến bị phạt, khoản phạt này kế toán lại hạch toán vào chi phí của DN làm tăng chi phí, giá thành và dẫn tới kết quả tính giá thành thiếu chính xác.
d. Về chi phí sản xuất chung - Đối với khấu hao TSCĐ
Công ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, phương pháp này đơn giản, dễ tính toán nhưng đối với dự án đầu tư đổi mới công nghệ sản xuất cần thu hồi vốn nhanh thì phương pháp này thiếu tính linh hoạt.
Đối với TSCĐ hữu hình khi trích khấu hao công ty lại tính vào chi phí quản lý DN, điều này là bất hợp lý.
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện, tiền nước):
Thực tế Công ty hạch toán toàn bộ khoản chi phí này phát sinh của cả công ty vào chi phí sản xuất chung là chưa phù hợp với nội dung, tính chất của chi phí. Chi phí này không chỉ phục vụ cho sản xuất mà còn phục vụ cho các bộ phận ngoài sản xuất (các phòng ban). Việc hạch toán như vậy làm cho giá thành sản phẩm sản
xuất sản phẩm hoàn thành phải gánh chịu thêm chi phí của bộ phận khác. Phần chi phí này nên hạch toán vào hai bộ phận chi phí đó là: Chi phí sản xuất