Đây là năm thứ ba VAE tiến hành cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho công ty XYZ. Khác với những năm trước, thành phần kiểm toán năm nay gồm:
- Một chủ nhiệm kiểm toán là trưởng phong nghiệp vụ III chịu trách nhiệm tiếp xúc, trao đổi với khách hàng, soát xét công việc kiểm toán của nhóm kiểm toán.
- Nhóm kiểm toán trực tiếp tham gia kiểm toán: một kiểm toán viên là nhóm trưởng kiểm toán và hai trợ lý kiểm toán.
Kế toán hạch toán: Nợ TK211 : 1.595.257.561 Có TK 512: 1.595.257.561 Nợ TK 632 : 1.595.257.561
Có TK155: 1.595.257.561 Kiểm toán viên điều chỉnh lại: Nợ TK 512 : 1.595.257.561
Có TK 632: 1.595.257.561
Ý kiến của Kiểm toán viên
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng của những vấn đề nêu trên (nếu có), xét trên các khía cạnh trọng yếu, hàng tồn kho của Công ty ABC cho kỳ hoạt động từ 01/01/2006 đến 31/12/2006:
Đã phản ánh trung thực và hợp lý tại ngày 31/12/2006, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ cho kỳ hoạt động từ 01/01/2006 đến 31/12/2006; và
Phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành cũng như các quy định pháp lý có liên quan.
Đây là năm thứ ba kiểm toán nhưng do có sự thay đổi trong thành phần kiểm toán nên các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán phải nghiên cứu lại hồ sơ kiểm toán năm trước và phải kiểm tra những thay đổi từ phía khách hàng có ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán năm nay.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin về khách hàng
XYZ là doanh nghiệp Nhà nước được thành lập năm 1993 theo quyết định của Bộ trưởng Bộ Công nghiệp nặng với các chức năng và nhiệm vụ sau đây:
- Sản xuất phân lân nung chảy, các loại phân hỗn hợp. Đây là lĩnh vực sản xuất chủ yếu của Công ty.
- Sản xuất vật liệu xây dựng như xi măng, vôi, bao bì…
- Kinh doanh mua bán các sản phẩm vật liêu xây dựng đây là lĩnh vực hoạt động thương mại của Công ty.
XYZ được thành lập với số vốn hoạt động là 50.000.000.000 đồng, số vốn kinh doanh là 35.000.000.000 đồng.
Cơ cấu tổ chức của Công ty:
- Ban giám đốc: bao gồm một giám đốc và hai phó giám đốc
Giám đốc sinh năm 1952, kỹ sư đại học Bách khoa Hà Nội, cử nhân kinh tế - khoa quản trị kinh doanh trường đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội phụ trách chung. Ông được đánh giá là người đặc biệt giỏi về mặt kỹ thuật, có trình độ quản lý tốt.
Hai phó Giám đốc: một là cử nhân kinh tế, một là cử nhân đại học dược phụ trách hai mảnh chính trong Công ty là hành chính và sản xuất.
Theo đánh giá của kiểm toán viên, Ban giám đốc đều là những người được đào tạo theo chuyên ngành chính quy, đã có nhiều năm kinh nghiệm
trong sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm, do đó đủ khả năng điều hành và quản lý công ty.
Kế toán trưởng: Bà Nguyễn Thi Lan, tốt nghiệp Đại học tài chính kế toán năm 1985 có nhiều năm kinh nghiệm trong quản lý tài chính và kế toán.
Bốn phòng ban: phòng kỹ thuật, phòng tổ chức hành chính, phòng kinh tế và phòng tiêu thụ.
Bốn phân xưởng: Phân xưởng nguyên vật liệu, lò cao, xấy nghiền và cơ điện. Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán: gồm một kế toán trưởng, một kế toán tổng hợp, một kế toán giá thành, một kế toán công nợ, một kế toán tài sản cố định kiêm tiền lương, một kế toán tiền kiêm doanh thu.
Các chính sách kế toán áp dụng tại Công ty:
- Kỳ kế toán
Kỳ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam ("VND"), hạch toán theo phương pháp giá gốc, phù hợp với các quy định của Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 và Chuẩn mực kế toán số 01 – Chuẩn mực chung.
- Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.
- Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán Báo cáo tài chính của Công ty được lập và trình bày phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
- Hình thức kế toán áp dụng
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung.
Tiền là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo, gồm tiền mặt tại quỹ của doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn, được ghi nhận và lập báo cáo theo đồng Việt Nam (VND), phù hợp với quy định tại Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003.
Các khoản tiền có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch. Tại thời điểm kết thúc năm tài chính số dư các khoản tiền có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập Báo cáo tài chính.
- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc.
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các
chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Phương pháp thực tế
đích danh
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: tại thời điểm
31/12/2006 Công ty không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Qua những thông tin trên kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro hàng tồn kho thể hiện qua
Bảng 12: Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Cao Trung bình Thấp
Bảng 13: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ
Bước công việc Có Không Không áp
dụng
Ghi chú 1.Khách hàng có thực hiện kiểm kê hàng tồn
kho nghiêm túc và khách quan không?
2. Chênh lệch hàng tồn kho do kiểm kê thực tế tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán có lớn không? Đã được xử lý chưa?
3. Định kỳ hay thường xuyên kế toán hàng tồn kho có thực hiện đối chiếu nhập xuất tồn về lượng và chủng loại với thủ kho không?
4. Có thực hiện hàng tồn kho đi thế chấp để vay vốn không?
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5. Bảo vệ cơ quan có ký xác nhận trên những phiếu nhập hàng và hoá đơn giao hàng không?
6. Địa điểm bố trí kho có an toàn không?
7. Thẻ kho có được duy trì không?
8. Thủ kho có được đào tạo chính quy không?
9. Các thủ kho là người có kinh nghiệm hay mới đảm đương vị trí này năm đầu tiên?
10. Có thực hiện phân loại những hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng và lỗi thời không và có để riêng hay không?
11. Các phiếu nhập, xuất kho có được lập đúng quy định và thực hiện ghi sổ kế toán có kịp thời hay không?
12. Đánh giá hàng tồn kho có nhất quán với năm trước không?
tồn kho không?
14. Có kế hoạch định mức dự trữ hàng tồn kho không?
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ hàng tồn kho. Tại XYZ cũng thiết
lập kiểm soát nội bộ riêng bao gồm một số chuyên gia giám sát tài chính thực hiện chức năng kiểm soát. Kiểm toán viên cho rằng việc tổ chức như vậy là khá hợp lý do quy mô của XYZ tương đối lớn, khối lượng công việc nhiều, do đó, cần một hệ thống kiểm soát tốt để đảm bảo giảm thiểu các gian lận cũng như sai sót có thể xảy ra.
Bảng 14: Đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ công ty XYZ
Khá Trung bình Yếu
Bảng 15: Đánh giá rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Xác định mức trọng yếu
Dựa vào ước lượng ban đầu về mức trọng yếu của Báo cáo tài chính, kiểm toán viên ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên sẽ phân bổ mức ước lượng ban đầu này cho các bộ phận theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ bên ngoài và các khoản thuế hệ số 2, các khoản khác hệ số 1.Qua đó kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục là 75.125.756 đồng.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho
Dựa vào những đánh giá trên của kiểm toán viên cho thấy các thủ tục kiểm soát ở công ty được thiết kế phù hợp và được vận hành một cách có hiệu quả, cho phép ngăn ngừa, phát hiện ra các sai sót đáng kể, đồng thời, rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức cao còn rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp nên các thủ tục kiểm tra chi tiết có thể thực hiện ít đi.
2.2.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Bư
ớc 1: Chuẩn bị kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trước hết kiểm toán viên cần thu thập thông tin chung về khách hàng và đặc biệt là thông tin về những chính sách đối với hàng tồn kho. Công việc này được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán thông qua hình thức phỏng vấn trực tiếp kế toán trưởng đồng thời thu thập tài liệu về hệ thống. Kết quả công việc này được thể hiện trên tờ kiểm soát nội bộ hàng tồn kho (F30)
Mẫu giấy tờ làm việc số 10 (trích từ tờ kiểm soát nội bộ)
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam (F30)
Client/Khách hàng: Date:
Period/Kỳ: Prepare/Người lập:
Subject/Nội dung: Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho Reviewed by/Người soát xét:
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, hàng tồn kho tính theo giá thực tế đích danh, phương pháp xác định sản phẩm dở dang theo định mức.
Vật tư sản phẩm trong kho được thủ kho kiểm soát theo từng mặt hàng, trách nhiệm quản lý kho được ghi rõ trong hợp đồng kinh tế.
Có thể mô tả quy trình nhập, xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và thành phẩm như sau:
Quá trình nhập kho: khi hàng về, thủ kho và phòng kỹ thuật tiến hành kiểm tra chất lượng hàng nhập và lập phiếu kiểm tra. Hàng sau khi được kiểm tra đúng mẫu mã, quy cách, chất lượng, chủng loại theo phiếu yêu cầu mua hàng của các phân xưởng sẽ được chấp nhận nhập kho. Thủ kho lập phiếu
Quá trình xuất kho: Việc xuất kho cần dựa vào kế hoạch và nhu cầu sản xuất, các phân xưởng lập mẫu xin lĩnh vật tư. Phiếu này được gửi cho quản đốc phân xưởng, sau khi có chữ ký của quản đốc được chuyển lên phòng kinh tế và Ban giám đốc ký duyệt. Sau đó, lệnh xuất kho được chuyển tới cho thủ kho, thủ kho lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ và hạch toán.
Phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Sản phẩm phân lân được tập hợp chi phí theo hai giai đoạn là thành phẩm và bán thành phẩm
Sản phẩm supetecmo và phân NPK, giá thành được tính như phân lân nhưng không tiến hành tập hợp chi phí theo hai giai đoạn.
Bước 2: Kiểm tra số dư của tài khoản hàng tồn kho
Kiểm toán viên kiểm tra đối chiếu, cộng dồn và sự khớp đúng giữa sổ chi tiết TK hàng tồn kho, Sổ cái, Bảng cân đối kế toán và Bảng cân đối số phát sinh, đồng thời phản ánh mối quan hệ giữa các tài khoản hàng tồn kho với tài khoản khác. Các giấy tờ như Tờ tổng hợp (F20), tờ phát sinh (F100) sẽ phản ánh quy trình trên.
Mẫu giấy tờ làm việc 11
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam (F20)
Client/Khách hàng: Date:
Period/Kỳ: Prepare/Người lập:
Subject/Nội dung: Tổng hợp hàng tồn kho Reviewed by/Người soát xét:
31/12/2006 Số điều
chỉnh
Số kiểm toán viên
01/01/2006
Nguyên liệu, vật liệu 2.131.327.448(F100) 2.633.269.158(F100)
Công cụ, dụng cụ 0(F100) 0(F100)
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
6.607.056.006(F100) 6.942.778.250(F100)
Thành phẩm 1.457.380.244(F100) 1.457.380.244 (F100) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hàng hóa 1.075.414.573(F100) 1.147.160.182 (F100)
Tổng cộng 11.271.178.271 12.180.587.834
Note: Số liệu lấy trên Bảng cân đối kế toán chiếu khớp với bảng cân đối số phát sinh đối và sổ chi tiết tài khoản Hàng tồn kho và Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn.
Đã cộng dọc số liệu khớp đúng với Bảng cân đối kế toán của Công ty tại ngày 31/12/2006.
Mẫu giấy tờ làm việc 12
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam (F100)
Client/Khách hàng: Date:
Period/Kỳ: Prepare/Người lập:
Subject/Nội dung: Phát sinh hàng tồn kho Reviewed by/Người soát xét:
TK Số dư đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư cuối kỳ 152 (F20) 2.633.269.158 20.693.589.402 21.195.531.112 (F20) 2.131.327.448 153 (F20) 0 386.870.227 386.870.227 (F20) 0
154 (F20) 6.942.778.250 1.056.518.490 1.392.240.734 (F20) 6.607.056.006 155 (F20) 1.457.380.244 1.426.873.516 1.426.873.516 (F20) 1.457.380.244 156 (F20) 1.147.160.182 2.375.659.147 2.447.404.756 (F20) 1.075.414.573
Note: Số liệu lấy trên bảng cân đối số phát sinh đối chiếu khớp với Bảng cân đối kế toán và sổ chi tiết tài khoản 152, 153, 154, 155, 156
Bư
ớc 3: Thực hiện thủ tục phân tích
Kiểm toán viên so sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với năm 2005 để xem xét xu hướng biến động và tìm hiểu những nhân tố bất thường có thể ảnh hưởng đến hàng tồn kho của Công ty.
Mẫu giấy tờ làm việc 13
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam (F100)
Client/Khách hàng: Date:
Period/Kỳ: Prepare/Người lập:
Subject/Nội dung: Thủ tục phân tích Reviewed by/Người soát xét:
TK 31/12/2006 01/01/2006
Số cuối năm so với đầu năm Tuyệt đối % 152 2.131.327.448 2..633.269.158 -501.941.710 80.94 153 0 0 0 - 154 6.607.056.006 6.942.778.250 -335.722.244 95.16 155 1.457.380.244 1.457.380.244 0 100.00 156 1.075.414.573 1.147.160.182 -71.745.609 93.75
Qua số liệu phân tích trên ta nhận thấy, tất cả các tài khoản đầu năm so với cuối năm đều giảm, tuy là giảm không nhiều, thành phẩm không thay đổi điều đó chứng tỏ khả năng tiêu thụ sản phẩm không tăng. Chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ lớn, điều này ảnh hưởng không tốt đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Bước 4: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Quá trình kiểm tra chi tiết của Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam được thể hiện qua các tờ kiểm tra chi tiết F110, F210, F310, F410, F510. Tuy nhiên, do lượng thời gian cũng như quy mô bài viết có hạn em chỉ xin trích tóm tắt các giấy tờ của kiểm toán viên hàng tồn kho.
Mẫu giấy tờ làm việc 14
Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam (F110)
Client/Khách hàng: Date:
Period/Kỳ: Prepare/Người lập: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Subject/Nội dung: Kiểm tra chi tiết TK 152 Reviewed by/Người soát xét:
Chứng từ Nội dung Định khoản Số tiền Ghi
chú
SH NT Nợ Có
56 3/1 Mua Spectin theo hợp đồng số 056536 152 331 518.346.141
59 29/2 Mua Sa thạch theo hợp đồng số 057341 152 331 94.213.754
61 1/3 Mua đạm SA theo hợp đồng số 066372 152 111 325.143.653
69 24/4 Mua quặng apatit theo hợp đồng số 073564 152 331 151.156.846
80 9/8 Mua than vàng theo hợp đồng số 074621 152 112 673.154.872
95 15/11 Nhập kali theo hợp đồng số 084645 152 3381 13.874.721
101 28/12 Nhập lưu huỳnh theo hợp đồng số 092749 152 331 451.656.167
… … … … …
Đã đối chiếu với Nhật ký chung, phiếu nhập kho, hoá đơn bán hàng và các TK 111, 112, 331, 3381
Việc kiểm tra chi tiết được tiến hành chọn mẫu, quy mô mẫu và số lượng mẫu được chọn ngẫu nhiên khoảng từ 25 – 30 mẫu, tuy nhiên, do bài viết có hạn nên em xin trình bày một số khoản mục được kiểm tra chi tiết