2. 1 Một số đặc điểm kinh tế kỹ thuật chủ yếu ảnh hởng đến công tác quản
2.3.5.Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Tại Công ty cơ khí 120, chi phí sản xuất chung là tất cả các khoản chi phí liên quan đến việc quản lý phục vụ sản xuất ở phân xởng.
Chi phí tiền lơng, Bảo hiểm xã hội cho công nhân quản lý (nhân viên quản lý) phục vụ sản xuất tại phân xởng.
Đến kỳ trả lơng, kế toán căn cứ vào Bảng thanh toán lơng để tính toán số tiền lơng thực trả cho từng nhân viên quản lý phân xởng, sau đó lập Bảng phân bổ lơng, phân bổ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn.
Cụ thể đối với tháng 12 năm 1997.
60.000.000 x 15 % = 9.000.000. Bảo hiểm y tế cho tất cả các đối tợng là:
60.000.000 x 2 % = 1.200.000. Kinh phí công đoàn cho tất cả các đối tợng là:
152.867.270 x 2 % = 3.057.345. Trong đó 152.122.270 là tổng mức lơng thực tế.
Bảo hiểm xã hội tính cho tài khoản 627 (chi phí sản xuất chung) là: 24.765.900 x 9.000.000 / 152.122.270 = 1.465.223. Trong đó 24.765.900 là khoản tiền lơng thực tế phải trả cho bộ phận quản lý phân xởng.
Bảo hiểm y tế tính cho chi phí sản xuất chung (TK 627) là: 24.765.900 x 1.200.000/ 152.122.270 = 195.363.
Bảo hiểm y tế của các đối tợng khác đợc tính tơng tự bằng cách lấy tỷ lệ tiền lơng thực tế nhân với tổng số Bảo hiểm y tế toàn công ty.
Ví dụ: Căn cứ vào Bảng phân bổ lơng tháng 12/ 1997, kế toán xác định chi phí sản xuất chung cho phân xởng sản xuất ghi vào nhật ký chứng từ và sổ cái.
Nợ TK 627: 24.765.900. Nợ TK 334: 24.765.900. Nợ TK 627: 2.155.904. Có TK 338: 2.155.904.
Cuối kỳ số liệu trên các bảng phân bổ lơng, Bảo hiểm xã hội đợc tập hợp trên Bảng tập hợp chi phí khác.
* Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ
Bảng số 14:Bảng xuất kho tháng 12 năm 1997.
Công cụ dụng cụ
Số phiếu Tên vật liệu Mục đích sử dụng Số tiền
424 Lõi phấn chì 423 Khẩu trang, găng tay
418 Đá mài
428 Đá mài
427 Lỡi ca, dùi
384 Găng tay
387 Lỡi ca tay
388 Dao cắt thanh
395 Khẩu trang
396 Lốp xe cải tiến 350 Quần áo bảo hộ 369 Quần áo bảo hộ
373 Phấn hộp
274 Lỡi ca, xà phòng 397 Quần áo bảo hộ 399 Quần áo bảo hộ 368 Quần áo bảo hộ 351 Quần áo bảo hộ
Phục vụ sản xuất chungcủa công ty 2600.000 194.500 4000 310.000 447.200 15.000 241.000 325.000 25.000 109.500 36.500 2200 24.100 292.000 36.500 109.500 73.000 1.125.000 412 Quạt tròn 406 Khóa XDCB 48.000
Tất cả công cụ dụng cụ phục vụ mục đích sản xuất chung của công ty. Kế toán tập hợp lại thành chi phí sản xuất chung.
Còn vật liệu nào phục vụ công tác xây dựng cơ bản thì đợc tập hợp riêng. Nh vậy: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí sản xuất chung: 4.860.500 - Xây dựng cơ bản: 1.173.000
Cũng giống nh kế toán nguyên vật liệu trực tiếp, căn cứ vào chứng từ xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ, sau khi đã tổng hợp phân loại kế toán tiến hành lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 12/1997 kế toán xác định phần chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung ghi vào nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái theo định khoản.
Nợ TK 627: 4.821.616. Có TK 153: 4.821.616.
Cuối kỳ số liệu trên các Bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ sẽ đợc tập hợp vào Bảng tập hợp các chi phí khác.
* Chi phí khấu hao máy móc thiết bị
Tài sản cố định của công ty bao gồm nhà xởng, đất đai, máy móc, thiết bị sản xuất là những tài sản cố định trực tiếp tham gia vào quá trình chế tạo sản phẩm. Việc trích khấu hao ở công ty hiện nay đợc thực hiện theo quyết định số 1062/ TC/QD/ CSTC. Mức trích khấu hao hàng năm đợc tính nh sau:
Ví dụ: Máy ép thủy lực có:
Nguyên giá : 43.988.620. Đã khấu hao : 7.257.690. Giá trị còn lại : 36.730.930. Mức khấu hao bình quân năm:
= 36.730.930/ 6 = 6.121.822. Mức khấu hao bình quân tháng:
= 6.121.822 /12 = 510.151.
Để theo dõi tình hình hiện có và biến động khấu hao, tài sản cố định, công ty sử dụng tài khoản 214 - hao mòn tài sản cố định. Các chi phí khấu hao tài sản cố định đợc hạch toán trực tiếp vào tài khoản 627- chi phí sản xuất chung. Ngoài những khoản khấu hao về tài sản cố định ở phân xởng sản xuất còn khấu hao tài sản cố định sử dụng cho bộ phận quản lý. Khoản chi phí này đợc hạch toán vào tài khoản 642-chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phơng pháp hạch toán cụ thể:
Định kỳ trích khấu hao tài sản cố định và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 627: khấu hao tài sản cố định sử dụng ở phân xởng.
Nợ TK 642: khấu hao tài sản cố định sử dụng chung toàn công ty. Có TK 214: tổng số khấu hao phải trích.
Hàng tháng căn cứ vào nguyên giá, giá trị còn lại của tài sản cố định kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
Bảng số 14- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định tháng 12/1997.
Từ số liệu trên bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định ghi vào nhật ký chứng từ và sổ cái các tài khoản có liên quan.
Chi phí khấu hao tài sản cố định đợc phân bổ cho các sản phẩm theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất.
Kế toán dịch vụ mua ngoài:
Dịch vụ mua ngoài của Công ty cơ khí 120 gồm chi phí điện dùng vào sản xuất. Công ty mua điện của chi nhánh điện Hai Bà Trng để chạy máy. Đối với sản phẩm mạ, chi phí điện đợc tập hợp trực tiếp, còn các sản phẩm khác thì phân bổ theo lơng.
Căn cứ vào chứng từ hóa đơn thu chi tiền điện, kế toán ghi vào nhật ký chứng từ só 5 và sổ cái theo định khoản:
Nợ TK 627. Có TK 331.
Cuối kỳ số tiền trên nhật ký chứng từ số 5 phần theo dõi điện đợc dùng để ghi vào Bảng tập hợp chi phí tiền điện.
Bảng số 15:Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
Chỉ tiêu
Toàn doanh nghiệp Nơi sử dụng
Nguyên giá Khấu hao CPSXC (627) (811) CPQLDN
(642) - Đất 70.173.350 - Nhà xởng vật K T - Nhà xởng 1.233.396.644 3.727.936 1.696.225 2.031.711 2.031.711 - Nhà kho 337.607.675 798.802 798.802 - Nhà làm việc 1.266.016.676 3.040.542 3.040.452 - Vật kiến trúc 31.421.203 680.652 680.652 - Nhà ở tập thể 1.323.922.905 - Phân xởng cần dùng nhng cha dùng 2.149.765.086 - Máy móc thiết bị động lực - Máy móc thiết bị công tác 1.391.596.069 13.737.619 9.002.156 4.735.463 - Máy móc thiết bị cần dùng nhng cha dùng 385.015.346 - Phơng tiện vận tải
truyền dẫn 429.649.367 4.630.287 3.927.788 702.499 - Tài sản cố định khác Dây truyền mạ 895.348.815 Dụng cụ quản lý 43.482.454 698.683 698.683 Tài sản cố định đợc duyệt thanh lý 369.937.572 Tổng cộng: 9.927.333.162 27.314.431 11.379.003 14.574.216 1.402.182 Ngời lập bảng Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Chi phí bằng tiền khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí bằng tiền khác là những khoản chi mà công ty chi ra để thuê ngoài sửa chữa máy móc thiết bị, việc chi này có thể trả trực tiếp bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng. Để theo dõi khoản chi này kế toán sử dụng
nhật ký chứng từ số 1 và 2. Số liệu trên nhật ký chứng từ đợc dùng để vào sổ cái theo định khoản.
Nợ TK 627. Có TK 111. Nợ TK 112.
Cuối kỳ số liệu trên các nhật ký chứng từ số 1 và 2 đợc dùng để tập hợp vào bảng tập hợp các khoản chi phí khác.
Trên sổ cái TK 627, các khoản chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng tháng (bảng số 15 - sổ cái TK 627).
Bảng số 16: Sổ cái
TK 627 Số d đầu năm:
Ghi Có TK đối ứng, Nợ với TK
này Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12
Tiền mặt 19.224.270 17.122.260 40.627.817
Thuê ngoài 89.808.080 28.302.210 79.440.000
Nguyên vật liệu 26.066.620 26.988.580 20.749.086
Công cụ dụng cụ 3.068.755 5.866.782 4.821.616
Khấu hao tài sản cố định 11.376.826 11.336.826 11.379.033
Phải trả công nhân viên 2.463.500 29.168.000 24.765.900
Phải trả phải nộp khác 230.090 3.426.760 2.155.9041
Tiền gửi ngân hàng 2.150.000 4.304.817 4.320.000
Số chênh lệch (335) 6.830.183 Cộng phát sinh: Nợ Có 145.718.389 145.718.389 126.516.235 126.516.235 205.089.539 205.089.539 Số d cuối kỳ: Nợ Có
Chi phí sản xuất chung có sự giảm chi do đó trớc khi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất phải trừ đi sự giảm chi.
Bảng tập hợp các khoản giảm chi
Quý IV 1997
Bảng 17:Bảng tập hợp cấc khoản giảm chi
Các khoản ghi giảm
CPSXC Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Tổng cộng