- Chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến hàng bỏn bị trả lại:
1. 3 Hạch toỏn tiờu thụ theo phương thức bỏn hàng đại lý ký gửi.
1.3.1 - Khỏi niệm.
Bỏn hàng đại lý, ký gửi là phương thức mà bờn chủ hàng (bờn giao đị lý) xuất hàng cho bờn nhận đại lý, ký gửi (bờn đại lý) để bỏ. Bờn đại lý sẽ được hưởng thự lao đại lý dưới hỡnh thức hoa hồng hoặc chờnh lệch giỏ.
Theo luật thuế giỏ trị gia tăng, nếu bờn đại lý bỏn hàng theo đỳng giỏ do bờn đại lý quy định và phần hoa hồng được hưởng tớnh theo tỷ lệ thoả thuận trờn phần doanh thu chưa cú thuế GTGT thỡ toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bờn đại lý khụng phảI nộp thuế GTGT trờn phần hoa hồng được hưởng. Ngược lại, nếu bờn đại lý hưởng hoa hồng tớnh theo tỷ lệ thoả thuận trờn tổng giỏ thanh toỏn (gồm cả thuế GTGT) hoặc bờn đại lý hưởng chờnh lệch giỏ thỡ bờn đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT tớnh trờn phần GTGT này, bờn chủ hàng chỉ chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mỡnh.
1.3.2 - Phương phỏp hạch toỏn.
* Tại đơn vị giao đại lý (chủ hàng).
Số hàng ký gửi vẫn thuộc quyỏngở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chớnh thức tiờu thụ. Về cơ bản, cỏc bỳt toỏn phản ỏnh giống như tiờu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận. Cụ thể:
- Phản ỏnh giỏ vốn hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lý hay nhận bỏn hàng ký gửi:
Nợ TK 157 Cú TK 156
- Phản ỏnh trị giỏ vốn hàng đại lý, ký gửi đó bỏn được: Nợ TK 632
Cú TK 157
- Phản ỏnh doanh thu và thuế GTGT (theo giỏ quy định) của hàng giao cho cơ sở bỏn hàng đại lý, ký gửi đó bỏn được.
Nợ TK 131 Cú TK 511 Cú TK 3331
- Phản ỏnh hoa hồng trả cho cơ sở nhận bỏn hàng đại lý, ký gửi. Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý.
Cú TK 131: Tổng số hoa hồng. * Tại đơn vị nhận bỏn hàng đại lý, ký gửi.
- Khi nhận hàng, căn cứ giỏ ghi trong hợp đồng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 003: trị giỏ bỏn cả thuế GTGT số hàng nhận của chủ hàng giao - Khi bỏn được hàng (hoặc khụng bỏn được trả lại):
+ Xoỏ sổ số hàng đó bỏn. Cú TK 003.
+ Phản ỏnh doanh thu hoa hồng được hưởng: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giỏ cả thuế GTGT Cú T K 511: Hoa hồng được hưởng
Cú T K 331: Số tiền phải trả cho bờn giao đại lý + Khi thanh toỏn tiền cho bờn giao đại lý, kế toỏn ghi: Nợ TK 331: Số tiền phải thanh toỏn
Cú T K 111, 112: Số tiền hàng đó thanh toỏn
1.4 - Phương thức bỏn hàng trả gúp.
1.4.1 - Khỏi niệm.
Bỏn hàng trả gúp là phương thức bỏn hàng thu tiền nhiều lần. Người mua sẽ thanh toỏn tại thời điểm mua. Số tiền cũn lại người mua chấp nhận trả
dần ở cỏc kỳ tiếp theo và phải chịu lói xuất nhất định. Thụng thường, số tiền trả ở cỏc kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đú bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lói trả chậm.
1.4.2 - Phương thức hạch toỏn.
- Khi xuất hàng giao cho người mua, hàng này được coi như là tiờu thụ: + Phản ỏnh giỏ vốn hàng tiờu thụ
Nợ TK 632 Cú T K 156
+ Phản ỏnh số tiền thu của hàng trả gúp
Nợ TK 111, 112: Số tiền người mua thanh toỏn lần đầu Nợ TK 131: Số tiền cũn phải thu
Cú T K 511: Doanh thu tớnh theo giỏ trả một lần tại lỳc giao Cú T K 3331: Thuế GTGT phải nộp tớnh trờn giỏ bỏn trả 1 lần
Cú T K 771: Tổng số lợi tức trả chậm
+ Cỏc kỳ sau, kế toỏn phản ỏnh số tiền người mua thanh toỏn: Nợ TK 111, 112: Số tiền cả gốc và lói trả chậm
Cú T K 131: Số tiền phải thu của khỏch 1.5 - Hạch toỏn tiờu thụ nội bộ.
1.5.1 - Khỏi niệm.
Tiờu thụ nội bộ là việc mua, bỏn sản phẩm, hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ giữa đơn vị chớnh với cỏc đơn vị trực thuộc với nhau trong cựng một cụng ty, tổng cụng ty, tập đoàn,…Ngoài ra, được coi là tiờu thụ nội bộ cũn bao gồm cỏc sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ biếu, tặng,…xuất dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.5.2 - Phương thức hạch toỏn.
- Khi cung cấp hàng húa cho tiờu thụ nội bộ, kế toỏn ghi: + Phản ỏnh giỏ vốn:
Nợ TK 632 Cú T K 156
Nợ TK 111, 112: Số tiền hàng đó thu Nợ TK 1368: Số tiền hàng cũn phải thu Cú T K 512: Doanh thu nội bộ Cú T K 3331: Thuế GTGT đầu ra
1.6 - Hạch toỏn kết quả tiờu thụ hàng hoỏ.
Kết quả hoạt động kinh doanh thương mại chớnh là kết quả tiờu thụ hàng húa và biểu hiện qua chỉ tiờu lợi nhuận là lói hay lỗ.
Việc hạch toỏn kết quả tiờu thụ hàng húa được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh trờn TK 911
* Tài khỏan sử dụng.
Tài khoản 911 - “Xỏc định kết quả kinh doanh”
Tài khảon này dựng để xỏc định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp (T K 911 được mở chi tiết cho từng hoạt động, từng loại hàng).
Kết cấu và nội dung TK 911 như sau:
Bờn nợ: + Chi phớ sản xuất kinh doanh liờn quan đến hàng tiờu thụ (Giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp). + Chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ khỏc
+ Kết chuyển lợi nhuận của cỏc hoạt động kinh doanh. Bờn cú: + Tổng doanh thu thuần về tiờu thụ trong kỳ.
+ Tổng số thu nhập thuần hoạt động tài chớnh và hoạt động khỏc + Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh (lỗ)
Tài khoản 911 khụng cú số dư
Quỏ trỡnh hạch toỏn kết quả tiờu thụ hàng húa được thể hiện qua sơ đồ sau:
SƠ ĐỒ 3: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
TK 632 TK 911 TK 511,512
Kết chuyển trị giỏ vốn hàng tiờu thụ Kết chuyển doanh thu thuần Về tiờu thụ hàng húa
TK 635
Kết chuyển chi phớ tài chớnh TK 515
Kết chuyển doanh thu TK 641, 642 hoạt động tài chớnh
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng và Chi phớ quản lý doanh nghiệp
TK 1422 TK 421
K/c CPBH,QLDN kết chuyển kỳ trước Kết chuyển lỗ về tiờu thụ Vào chi phớ chờ kết chuyển Kết chuyển lói về tiờu thụ