VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Quý IV/2008 Đơn vị tính : VND TT Chứng từ SH NT Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK TK 641 TK 642 ... ... ... ... ... ... ... GBN 31/10 Thuê vận chuyển hàng XK 112.1 605.143.000 ... ... ... ... ... ... ... BTT
L 30/11 Lương nhân viên Phòng TV 334 28.432.000
... ... ... ... ... ... ... Cộng cuối tháng ... ... ... ... ... ... ... Cộng cuối quý 5.200.362.392 4.417.013.595 Biểu số 2 – 16: Sổ Cái TK 641 – Chi phí bán hàng Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C
57
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2008
Kế toán trưởng
(Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
Cuối quý, kế toán các phần hành này tổng hợp chi phí của cả quý chuyển lên cho Kế toán trưởng để Kế toán trưởng xác định kết quả hoạt động tiêu thụ trong quý, kết chuyển các chi phí lên Nhật lý chứng từ số 8 và vào sổ Cái các TK 641 (Biểu số 2 – 16), sổ Cái TK 642 (Biểu số 2 – 17).
Trong đó, sổ Cái TK 641 thể hiện số liệu tổng cộng chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Đơn vị : Công ty Cổ phần Dệt 10/10 Mẫu số S05 – DN
Địa chỉ : (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TK 641
Năm 2008
Số dư đầu năm
Nợ Có
0
Đơn vị tính: VND
Ghi Có các TK, đối
ứng Nợ với TK này Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng
TK 111 ... ... ... 456.865.790 ... TK 112 ... ... ... 985.143.000 ... TK 141 ... ... ... 654.120.000 ... TK 214 ... ... ... 0 ... TK 331 ... ... ... 1.056.678.900 ... TK 334 ... ... ... 60.978.078 ... ... ... ... ... ... ... Cộng số phát sinh Nợ ... ... ... 5.200.362.392 17.720.975.894 Tổng số phát sinh Có ... ... ... 5.200.362.392 17.720.975.894 Số dư Nợ 0 0 Có
(Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C
58
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2008
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Còn số liệu tổng cộng các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý (chi phí lương nhân viên văn phòng, chi phí NVL, CCDC xuất dùng cho mục đích quản lý, chi phí bằng tiền khác được thể hiện trên sổ Cái TK 642.
Biểu số 2 – 17:
Sổ Cái TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị : Công ty Cổ phần Dệt 10/10 Mẫu số S05 – DN
Địa chỉ : (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TK 642
Năm 2008
Số dư đầu năm
Nợ Có
0
Đơn vị tính: VND
Ghi Có các TK, đối
ứng Nợ với TK này Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng
TK 111 ... ... ... 976.468.000 ... TK 112 ... ... ... 356.484.900 ... TK 141 ... ... ... 985.345.723 ... TK 214 ... ... ... 199.965.232 ... TK 331 ... ... ... 606.989.457 ... TK 334 ... ... ... 1.465.978.891 ... ... ... ... ... ... ... Cộng số phát sinh Nợ ... ... ... 4.417.013.595 17.668.054.379 Tổng số phát sinh Có ... ... ... 4.417.013.595 17.668.054.379 Số dư Nợ ... ... ... 0 0 Có
(Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C
59
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2008
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
2.3.3.K toán các kho n gi m tr doanh thuế ả ả ừ
Sản phẩm chính của Công ty Cổ phần Dệt 10/10 là các loại màn tuyn, vải tuyn ... đây là những mặt hàng thuộc diện khuyến khích xuất khẩu, do đó, sản phẩm của Công ty không phải chịu thuế xuất khẩu khi đem tiêu thụ ở nước ngoài. Vì vậy, Công ty không phải hạch toán khoản giảm trừ thuế xuất khẩu vào doanh thu tiêu thụ thành phẩm.
Đối với thành phẩm xuất khẩu, trong quá trình tiêu thụ, trước khi tiến hành sản xuất, Công ty đã đàm phán kỹ về giá cả, mẫu mã với khách hàng (Công ty Vestergaard - Frandsen ở đan Mạch). Bên cạnh đó, các mặt hàng của Công ty trong từng khâu của quá trình sản xuất đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ bới bộ phận kiểm tra chất lượng để sản phẩm của Công ty luôn có chất lượng đảm bảo. Mặt khác, trước khi xuất hàng, Công ty có gửi mẫu hàng để khách hàng kiểm tra. Do vậy, trường hợp hàng bán xuất khẩu bị trả lại là hầu như không có.
Mặt khác, đối với hàng bán trong nước, do số lượng tiêu thụ là rất ít nên Công ty không tiến hành giảm giá hàng bán. Các sản phẩm không đạt yêu cầu thường chiếm một tỷ lệ rất nhỏ, vì vậy trường hợp nhập kho từ hàng bán trả lại của khách hàng thường không có. Công ty cũng không có các đại lý riêng nên không có trường hợp hàng đại lý trả lại.
Tuy nhiên, cũng có những trường hợp khách hàng mua phải hàng không theo yêu cầu, hàng tiêu thụ trong nước bị một lỗi nhỏ, khi đó, khách hàng sẽ trả lại Công ty. Công ty ghi nhận thành phẩm trả lại như một khoản giảm trừ doanh thu và những thành phẩm trả lại này sẽ được đưa trực tiếp và phân xưởng để tận dụng lại nguyên vật liệu đầu vào chứ không nhập trở lại kho.
Đôi khi, để khuyến khích tiêu thụ, Công ty cũng có thực hiện chiết khấu cho khách hàng nhưng khoản chiết khấu này được thoả thuận để ghi giảm luôn vào giá bán không được ghi nhận như một khoản chiết khấu thanh toán để giảm trừ doanh thu.
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Ngoài ra, Công ty hạch toán ngoại tệ theo tỷ giá hạch toán và ghi nhận khoản chênh lệch khi điều chỉnh như một khoản giảm trừ doanh thu.
Sau khi tính toán, điều chỉnh xong các khoản chênh lệch, giảm trừ, căn cứ vào dòng tổng cộng trên trên Báo cáo tổng hợp tiêu thụ, Kế toán trưởng tập hợp số liệu xác định doanh thu thuần; từ đó, xác định kết quả tiêu thụ của Công ty và kết chuyển sang TK 911, chuyển sổ liệu lên NKCT số 8, hoàn thiện sổ Cái TK 511 (Biểu số 2 – 10).
2.3.4.K toán k t qu tiêu thế ế ả ụ
Sau khi kết chuyển doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động tiêu thụ vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Kế toán trưởng tiến hành so sánh tổng phát sinh bên Nợ và phát sinh bên Có tương ứng của tài khoản 911 để xác định lãi hoặc lỗ hoạt động tiêu thụ thành phẩm trong quý và kết chuyển số lãi hoặc lỗ này sang TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối. Các bút toán kết chuyển và chi phí sang TK 911 được thực hiện thủ công với sự trợ giúp của chương trình Excel.
Bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả tiêu thụ quý IV/2008 được thực hiện như sau:
• Kết chuyển doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511 : 361.145.999.048 Có TK 911: 361.145.999.048 • Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 337.795.370.704 Có TK 632: 337.795.370.704 • Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 : 5.200.362.392 Có TK 641.8: 5.200.362.392
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
• Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911: 4.417.013.595 Có TK 642.8: 4.417.013.595
...
Xác định kết quả tiêu thụ quý IV/2008: Kết quả
tiêu thụ
= 13.733.252.357 VND
• Kết chuyển lãi hoạt động tiêu thụ: Nợ TK 911 : 13.733.252.357
Có TK 4212 : 13.733.252.357
Trình tự kế toán tiêu thụ được thực hiện tại Công ty Cổ phần Dệt 10/10 có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2 – 1:
Khái quát quá trình hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ tại Công ty Cổ phần Dệt 10/10
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C
62 TK 111, 112, TK 111, 112, 131, 431, ... TK 111, 112, 131, 214, 334 ... TK 641 TK 511 TK 3331 (4a) (4b) TK 511 (10) TK 413 (9) (11a) (11b) (7) (6) (5) (3) (2) (1) (8) TK 531, 413 TK 911 TK 632 TK 642 TK 421 TK 421 361.145.999.048 - 337.795.370.704 - 5.200.362.392 - 4.417.013.595 =
Chuyên đề thực tập chuyên ngành
GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
(Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
(1) Giá vốn thành phẩm xuất kho
(2) , (3) Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh (4a)Thuế GTGT đầu ra
(4b)Giá bán không thuế giá trị giá tăng
(5), (6), (7) Kết chuyển GVHB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ
(8) Điều chỉnh giảm doanh thu từ các khoản giảm trừ (9) Điều chỉnh tăng doanh thu tiêu thụ
(10) Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng.
Căn cứ vào kết quả tính toán và số liệu trên Nhật ký chứng từ số 8, kế toán tiến hành lập sổ Cái TK 911, ghi Có TK 911 đối ứng với Nợ các tài khoản phản ánh chi phí như: TK 632, TK 641, TK 642, TK 635, TK 811, TK 821 và bên Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
(11a), (11b) Kết chuyển lãi , lỗ từ hoạt động kinh doanh.
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Biểu số 2 – 18:
Sổ Cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Đơn vị : Công ty Cổ phần Dệt 10/10 Mẫu số S05 – DN
Địa chỉ : (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TK 911
Năm 2008
Số dư đầu năm
Nợ Có
0
Đơn vị tính: VND
Ghi Có các TK, đối
ứng Nợ với TK này Quý I Quý II Quý III Quý IV Cộng cả năm TK 632 ... ... ... 337.795.370.70 4 1.336.998.839.955 TK 641 ... ... ... 5.200.362.392 17.720.975.894 TK 642 ... ... ... 4.417.013.595 17.668.054.379 TK 635 ... ... ... ... ... TK 811 ... ... ... ... ... TK 821 ... 2.139.163.036 TK 421 ... 5.500.704.948 Cộng số phát sinh Nợ ... Tổng số phát sinh Có ... Số dư Nợ - Có
(Nguồn Phòng Kế toán – Tài chính)
Để tổng hợp kế toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ từng quý, Kế toán trưởng lập Nhật ký chứng từ số 8, dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 155, 159, 131, 511, 531, 632, 641, 642, 911 ... đối ứng với số phát sinh bên Nợ các TK liên quan. Số liệu để ghi NKCT số 8 được căn cứ vào Bảng kê số 8, số 10, số 11; vào Sổ chi
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C 64
Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2008
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
tiết tiêu thụ, Sổ chi tiết giá vốn hàng bán ... Cuối quý, xác định số phát sinh bên Có các tài khoản, lấy số liệu tổng cộng của NKCT số 8 để ghi sổ Cái các tài khoản.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Biểu số 2 – 16:
Nhật ký chứng từ số 8
Đơn vị: Công ty Cổ phần Dệt 10/10 Mẫu số S04a8 – DN
Địa chỉ: ……….. (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 8 Ghi có các TK: 155,156,157,158,159,131,511,512,515,521,531,532,632,635,641,642,711,811,911 Quý IV/2008 Đơn vị tính : VND T T Số hiệu TK ghi Nợ TK ghi Có TK ghi Nợ 155 131 ... 511 531 ... 632 641 642 ... 911 111 Tiền mặt 77.809.700 5.852.469.325 112 Tiền gửi NH 123.098.900 122.833.544.732 131 Phải thu khách hàng 142.551.822.507 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 413 Chênh lệch tỷ giá 16.042.411.152
511 Doanh thu tiêu thụ 0 361.145.999.048
632 Giá vốn hàng bán 336.151.959.504 641 Chi phí bán hàng ... 642 Chi phí QLDN ... 911 Xác định KQKD 337.795.370.704 5.200.362.392 4.417.013.595 ... ... … ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 336.151.959.504 140.007.019.190 361.145.999.048 0 337.795.370.704 5.200.362.392 4.417.013.595 ... ...
Đỗ Thị Phương Nga - Kế toán 47C 66
Đã ghi Sổ Cái ngày … tháng … năm … Hà Nội, ngày ... tháng ... năm 2008
Kế toán trưởng
Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: PGS.TS. Nguyễn Văn Công
Trước khi lập Báo cáo tài chính cho cả năm, Kế toán trưởng tiến hành lập Báo cáo kết quả tiêu thụ cho quý IV/2008 sử dụng với mục đích nội bộ, cung cấp thông tin về tình hình kinh doanh cho Ban giám đốc.
Bảng 2 – 1:
Báo cáo kết quả kinh doanh quý IV/2008 của Công ty Cổ phần Dệt 10/10 Đơn vị : Công ty Cổ phần Dệt 10/10