2. Thực tế tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công
2.1.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Trong công ty cổ phần Sông Đà 909, chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành. Hơn nữa, nó liên quan trực tiếp đến quyền lợi của ngời lao động cũng nh nghĩa vụ của doanh nghiệp vụ của đơn vị đối với ngời lao động do đơn vị quản lý, sử dụng. Do vậy, hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp không chỉ góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình mà còn giúp quản lý tốt thời gian lao động và quỹ lơng của công ty và động viên và khuyến khích ngời lao động.
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty gồm:
-Tiền lơng chính, lơng phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất .
-Tiền lơng chính, phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân điều khiển máy hti công.
-Tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn.
Để tập hợp khoản mục này, kế toán công ty sử dụng TK622- Chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản này mở chi tiếp tài khoản cấp 2 cho từng công trình, hạng mục công trình. Cụ thể đối với công trình cống đờng vành đai III sử dụng tài khoản 62220 và các tài khoản 334- phải trả công nhân viên, tài khoản 338- phải trả, phải nộp khác.
+ Đối với lao động trực tiếp trong danh sách: Hình thức áp dụng trả lơng là lơng sản phẩm. Hàng tháng, ban kinh tế- Kế hoạch sản xuất cho các đội và hế hoạch chi phí nhân công theo đơn giá nhân công và khối lợng công trình đợc dự tính thực hiện trong tháng. Trong đó, đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ do phong Kinh tế-kế hoạch lập dựa trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nớc, sự biến động của thị trờng và điều kiện thi công cụ thể.
+ Đối với lao động thuê ngoài: Thờng là lao động đợc thuê tại địa điểm thi công công trình, thuê ngoài theo diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ. Do vậy, BHXH, BHYT không trích cho công nhân theo tháng mà đã tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động dựa trên “Hợp đồng kinh tế” và “Biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành”.
Đối với công trình cống đờng vành đai III, nhân công trực tiếp thi công trong danh sách chủ yếu là công nhân thuộc đội tổng hợp 1.
Để tính lơng sản phẩm cho ngời lao động, kế toán căn cứ vào bảng chấm công, nhật trình sử dung máy thi công và hợp đồng làm khoán, các chứng từ này do kế toán đội tính toán và quản lý, đợc tổng hợp lại chuyển về phòng kế toán, kế toán tiền lơng sẽ tính và lập bảng thanh toán lơng và các khoản phụ cấp để làm căn cứ cuói tháng trả lơng cho công nhân viên và tính chi phí nhân công trực tiếp.
-Bảng chấm công đợc lập và chấm theo số ngày công sẽ làm căn cứ xác định số công nhân tính lơng sản phẩm cho từng công nhân cuối tháng.
- Nhật trình sử dụng xe máy thi công đợc lập theo dõi hoạt động của
từng máy theo nội công việc ca máy thực hiện.
-Hợp đồng làm khoán đợc lập giữa bên giao khoán và đội trởng các đội thi công theo từng công việc và đơn giá khoán. Sau khi hợp đồng khoán đợc thực hiện xong sẽ có biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành do đội trởng và cán bộ kỹ thuật xác định để làm căn cứ ghi sổ. Căn cứ vào hợp đồng làm khoán và biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành, kế toán xác định mức lơng mà đội xây lắp đợc hởng trong tháng.
Tổng số lơng khoán = ì x
Căn cứ vào bảng chấm công do đội gửi lên, kế toán xác định đơn giá một công và tiền lơng mỗi công nhân đợc hởng:
Tổng khối lượng công việc thực hiện trongtháng Đơn gía một khối lượng công việc
Đơn giá một công = —————————
= ì
Trên cơ sở dó kế toán lập bảng thanh toán lơng cho từng đội xây lắp, căn cứ vào bảng thanh toán lơng của các đội , kế toán lập Bảng tổng hợp, trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Ví dụ: Tính lơng khóan tháng 12/2004 cho công nhân tổ 1 đội tổng hợp số 1.
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành, hợp đồng làm khoán số 3 (tháng 12/2004) và bảng chấm công của tổ gủi lên, xác định tổng số lơng khoán là 12714000 và số công nhân thực hiện là 390 công. Do đó
Đơn giá một công = = 32600
Vậy lơng của Nguyễn Tiến Bằng (22 công) là: 32600ì25 = 815000
Căn cứ trên lơng tính đợc, kế toán lập bảng thanh toán lơng tháng 12/2004 cho tổ xây lắp số 1
Căn cứ vào bảng phân bổ lơng và BHXH, kế toán nhập liệu theo định khoản: Nợ TK 62220: 22632032 CóTK 14120:20648500 CóTK 14120: 412970 Có TK 3382 1385790 Tổng số lơng khoán Tổng số công Lương khoán
một công nhân Đơn giá một công Số công của mỗi công nhân
12714000 390
Có TK 3384: 184772
Công ty căn cứ vào phiếu tạm ứng hoặc bảng tạm ứng để định khoản vào tài khoản 141 và chi tiết cho nó.
Quy trình nhệu liệu:
Tại màn hình nhập liệu, chọn ô Tổng hợp Tại ô tháng chọn 12
Tại ô Ngày CT nhập 31/12/2004 Tại ô Số hiệu nhập PBL12/04 Tại ô Ngày Gs nhập 31/12/2004
Tại ô Diễn giải nhập PBlơng, trích BHXH,BHYT,KPCĐ của công nhân CT cống đờng vành đai III
Tại ô Tài khoản nhập 62220, tại ô phát sinh nợ nhập:22632032 Nhấn Enter
Tại ô Tài khoản nhập 14120, tại ô phát sinh nợ nhập:20648500 Nhấn Enter
Tại ô Tài khoản nhập 3382, tại ô phát sinh nợ nhập: 412970 Nhấn Enter Tại ô Tài khoản nhập 3383, tại ô phát sinh nợ nhập:1385790 Nhấn Enter Tại ô Tài khoản nhập 3384, tại ô phát sinh nợ nhập: 184772 Nhấn Enter Cuối cùng nhấn nút [Ghi].
Máy sẽ tự động kết xuất vào các sổ NKC, sổ cái TK141, sổ chi tiết, sổ cái TK 622 và sổ chi tiết, sổ cái TK 3382, 3383, 3384.
Ngoài ra, kế toán công ty còn hạch toán vào tài khoản chi phí nhân công thuê đơn vị khác. Căn cứ vào hợp đồng tính số phải trả và định khoản:
Nợ TK 622
Có TK 3311