2. Thực tế tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công
2.1.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất gồm rất nhiều loại chi phí có tính chất khác nhau. Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục chi phí sản xuất chung có tỷ trọng tơng đối lớn. Để đạt dợc mục tiêu quản lý chi phí và hạ giá thành sản phẩm thì một trong những điều kiện quan trọng là phải biết sử dụng và tiết kiệm chi phí sản xuất chung một cách hợp lý.
Để tập hợp các loại chi phí thuộc khoản mục này, kế toán công ty sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này đợc mở chi tiết 6TK cấp 2:
- TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng - TK 6272 – Chi phí vật liệu
- TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278 – Chi phí bằng tiên khác
Mỗi tài khoản trên đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình khác nhau. Trong công ty có sự phân công lao động cụ thể nên phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất chung là phơng pháp trực tiếp, do đó công ty sử dụng ph- ơng pháp kế toán tơng đối đơn giản vì không phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng. Việc hạch toán cụ thể đối với từng chi phí nh sau:
*Đối với chi phí nhân viên phân xởng:
Trong công ty toàn bộ các khoản tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng: BHYT, BHXH của nhân viên quản lý đội ( Đội trởng, Phó đội trởng, nhân viên kỹ thuật, kế toán đội ) đ… ợc hạch toán vào TK 6271. Ngoài ra kế toán còn hạch toán tiền ăn ca cho công nhân vào tài khoản này.
Hình thức trả lơng đối với nhân viên phân xởng cũng là lơng khoán theo sản phẩm, cụ thể theo hệ số lơng khoán. Các khoản trích theo lơng đợc tính theo tỷ lệ 5% BHXH và 1% BHYT nhân viên quản lý phải chịu tính theo lơng cơ bản. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán tiến hành nhập dữ liệu theo định khoản
Có TK 141
Có TK 3383, 3382, 3384
Quy trình nhập liệu: Nh đã trình bày ở phần kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Máy sẽ tự động nhập dữ liệu vào Sổ Nhật ký chung (Biểu 4) , Sổ chi tiết TK 6271, Sổ cái TK 3382, 3383, 3384, Sổ cái và Sổ chi tiết TK 141.
*Kế toán chi phí vật liệu:
Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động của đội bao gồm: tiền mua cótép, dây điện, công tơ, cầu dao, giây thép, thép lới và các chi phí khác về vật liệu phục vụ cho hoạt động của đội xây lắp.
Để tập hợp chi phí này công ty sử dụng TK 6272 – Chi phí vật liệu, đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Cụ thể đối với công trình cống Đờng vành đai III là TK 627215.
Cuối tháng căn cứ vào các hóa đơn chứng từ thanh toán về khoản chi phí vật liệu phục hoạt động chung của đội, kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi nhập liệu theo định khoản
Nợ TK 627 Có TK liên quan
Quy trình nhập liệu đã đề cập ở phần kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Máy sẽ tự động nhập dữ liệu vào Sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 141, Sổ chi tiết TK 141, Sổ chi tiết TK 6272, Sổ cái TK 1331.
*Chi phí dụng cụ sản xuât:
Chi phí dụng cụ sản xuất của đội bao gồm: tiền mua dụng cụ nh quạt
thông gió, máy thủy chuẩn, máy bơm nớc và các chi phí khác về dụng cụ…
phục vụ hoạt động chung của đội.
Để tập hợp chi phí này kế toán sử dụng TK 6273 – Chi phí công cụ dụng cụ, đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng công trình. Cụ thể đối với công trình Cống Đờng vành đai III là TK 627316.
Cuối tháng căn cứ vào hóa dơn chứng từ thanh toán về các khoản chi mua dụng cụ sản xuất phục hoạt động chung của đội và tiến hành nhập liệu.
*Chi phí khấu hao TSCĐ
Bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố định nh máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình, nh máy xúc, máy ủi, ô tô vận tải và các máy móc phục…
vụ quản lý…
Kế toán căn cứ vào các biên bản giao nhận tài sản do Nhà nớc cấp, bên nhận thầu bàn giao và nhập vào may nguyên giá kèm theo mã số, số năm sử dụng của tài sản sau đó máy sẽ tự động tính khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng và cho phép in ra các sổ chi tiết TK 627420 (Biểu 9) Bảng chi tiết phân bổ khấu hao, tổng hợp phân bổ khấu hao, sổ cái TK214.
Công ty cổ phần sông đà 909 chi tiết phân bổ khấu hao
-MTS : 0101405355 Tháng 12 năm 2004
…
627410
Máy trộn bê tông 21130707-01 627410- CT cáp quang 8.855.740 Ô tô Huyn đai
18k-4870 21140110-05 627410- CT cáp quang
Cộng 8.855.740
67420 Máy trộn bê
tôngTQ 21130707-02 627420- cống đờng vành đai III 80001856 Máy trộn bê
tôngTQ 627420- cống đờng vành đai III 80.001.856 Máy trộn bê
tôngTQ 627420- cống đờng vành đai III 80.001.856
Cộng 24.000.558
Công ty cổ phần Sông Đà 909 Tổng hợp phân bổ khấu hao
-MTS: 0101405355
Tài khoản ghi nợ và đối tợng sử dụng
Tài khoản ghi có
2141 2412 2143 627410 627410 –CT cáp quang 8.855.740 Tổng cộng 8.855.740 627420 627420 – CT cống đờng vành đai III 24.00 0.558 Tổng cộng 24.000. 558 623407 3.541.451 623407 – công trình đờng 176 3.541.451 Tổng cộng 3.541.451 6424 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ 13.748.332 Tổng cộng 13.748.332 Tổng cộng 50146081
… …. … …
Tổng số đối tợng sử dụng : 8 Ngày31 tháng 12 năm 2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng
*Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Bao gồm chi phí điện nớc, chi phí thuê máy thi công, chi phí sửa chữa nhỏ và các chi phí dịch vụ mua ngoài khác.…
Chi phí cho công trình nào thì hạch toán cho công trình đó. Đối với chi phí sửa chữa nhỏ là loại chi phí không đợc công ty lập dự toán trớc và chi phí này không quá lớn. Do đó, khi phát sinh kế toán căn cứ vào số tiền ghi trong biên lai thanh toán để ghi sổ. Đối với chi phí khác, kế toán căn cứ vào chứng từ kế rtoán liên quan để tiến hành định khoản và nhập vào máy. Riêng đối với chi phí thuê máy thi công công ty tiến hành thuê máy của đơn vị bên ngoài khi công ty không đủ hoặc không có loại máy đố kế toán căn cứ vào hợp đồng kinh tế giữa hai bên và biên bảng nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành để tiến hành nhập liệu.
Công ty sử dụng TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài, để hạch toán loại chi phí này. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình hạng mục công trình. Công trình Cống Đờng vành đai III, kế toán mở TK 627725.
Cuối tháng đội trởng xây lắp tập hợp các chứng từ, hóa đơn thanh toán với ngời cung cấp dịch vụ về Phòng Tài chính – Kế toán. Sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ này kế toán tiến hành nhập liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 6277
Quy trình nhập liệu đã đợc đề cập ở phần kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Máy tự động kết chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 141, Sổ chi tiết TK 141, Sổ chi tiết TK 6277, Sổ chi tiết TK 331
*Chi phí bằng tiền khác:
Công ty sử dụng TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác để phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí kể trên bao gồm: Chi phí đi công tác của công nhân viên, chi phí tiếp khách, chi phí giao dịch và các chi phí khác nh tiền chi trả tiền điện thoại, tiền thuê trụ sở, thuê kho bãi…
Đối với các khoản chi phí này kế toán quản lý và ghi sổ dựa trên các chứng từ do kế toán đội thu thập và chuyển đến nh: Vé tàu xe, máy bay của công nhân viên trong công ty đi công tác, phiếu chi tiếp khác, chi phí cho nghiệm thu công trình kế toán nhập số liệu vào máy theo định khoản:…
Nợ TK 6278 Có TK 141
Quy trình nhập cũng đã đợc đề cập ở trên, máy sẽ tự động kết chuyển số liệu vào Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 6278, Sô cái TK 141, Sổ chi tiết TK 141.