Lao động là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất. Chi phí về lao động là 1 trong 3 yếu tố cấu thành nên thực thể của sản phẩm. Tiền l- ơng là một phần thù lao trả cho ngời lao động nhằm bù đắp hao phí ngời lao động mà ngời công nhân đã bỏ ra và tái tạo sức lao động.
Tại Công ty Cổ phần Hoàng Sơn việc tính toán tiền lơng cho cán bộ công nhân viên áp dụng 2 hình thức:
+ Hình thức tiền lơng theo thời gian: đợc áp dụng để trả cho công nhân gián tiếp nh các phòng ban, nhân viên quản lý.
+ Hình thức trả lơng theo sản phẩm: đợc áp dụng để trản cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở các phân xởng.
Việc tính tiền lơng cho công nhân viên dựa trên cơ sở các Bảng chấm công, mức độ hoàn thành công việc, trình độ chuyên môn hoá của mỗi ngời.
Kế toán sử dụng TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp": để phản ánh tất cả các chi phí có liên quan đến tiền lơng phải trả nh lơng, phụ cấp lơng, các khoản trích (BHXH, BHYT, KPCĐ)…
Chi phí nhân công đợc hạch toán vào TK 622 bao gồm: - Lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
- Lơng trả cho bộ phận gián tiếp: Tiền của Giám đốc, các phòng Kế toán - Tài chính, phòng kinh doanh, cán bộ quản lý.
- Các khoản trích theo lơng, các khoản trích KPCĐ,BHXH,BHYT của cán bộ công nhân viên.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lơng tính theo số lợng sản phẩm sản xuất ra. Đối với bộ phận gián tiếp lơng tính theo thời gian, chứng từ sử dụng là phiếu giao nhận sản phẩm, bảng chấm công, phiếu nghỉ ốm, thai sản.
Lơng sản phẩm = Số lợng sản phẩm sản xuất đạt chất lợng x Đơn giá l- ơng.
Đơn giá lơng này trên cơ sở tính toán tỷ lệ các cỡ số sản phẩm hoàn thành.
Lơng thời gian = Số ngày công x Đơn giá lơng 1 ngày/1 ngời.
Sau khi thực hiện việc tính lơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích trên tiền lơng của công nhân viên trong phân xởng. Nhân viên kế toán phân xởng tiến hành lập các Bảng thanh toán lơng và phụ cấp cho công nhân các tổ sản xuất và nhân viên phân xởng. Vì Công ty không thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất nên kế toán tiền lơng không mở TK 335 để theo dõi mà thanh toán ngay trên "Bảng thanh toán l- ơng và phụ cấp". Sau đó bảng này đợc đa lên phòng Tài chính - Kế toán. Tại đây kế toán tiền lơng tiến hành tập hợp số liệu để lập "Bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng cho phân xởng". Từ các bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng công nhân sản xuất, bảng thanh toán tiền lơng và phụ cấp văn phòng ở từng phân xởng kế toán tiền lơng và BHXH cho toàn Công ty.
Cách lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH nh sau:
Số liệu đa vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH đợc lấy từ Bảng thanh toán tiền lơng và phụ cấp của các phân xởng, tổ sản xuất kế toán phân loại chứng từ theo từng đối tợng sử dụng tính toán số tiền để ghi vào bảng phân bổ theo các dòng, cột phù hợp.
Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ và tổng số tiền lơng phải trả theo quy định của Nhà nớc, theo từng đối tợng sử dụng.
Số liệu của Bảng phân bổ này đợc sử dụng để ghi vào Bảng kê và Nhật ký - Chứng từ
Qua số liệu của Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH toàn công ty tháng 8 năm 2005 ( Xem biểu số 3 ) kế toán ghi vào Bảng kê số 4. Kế toán định khoản:
Nợ TK 622 : 625.770.000 Có TK 334 : 625.770.000
Đối với các khoản trích theo tiền lơng, theo quy định hiện hành cảu Nhà nớc, khoản trích theo lơng hiện nay là 25% lơng. Trong đó 19% trích
vào chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ còn lại 6% ngời lao động phải nộp.
Các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT cụ thể:
- KPCĐ trích 2% tiền lơng cơ bản : 521.225.000 x 2% = 10.424.500 - BHXH trích tiền lơng cơ bản : 521.225.000 x 15% = 78.183.750 - BHYT trích tiền lơng cơ bản : 521.225.000 x 2% = 10.424.500 Tổng số tiền trích trong tháng là: 99.023.750.
Từ số liệu trên kế toán ghi vào Bảng kê số 4: Nợ TK 622 : 99.023.750
Có TK 338 : 99.023.750 Chi tiết 3382 : 10.424.000
3383 : 78.138.750 3384 : 10.424.000 3384 : 10.424.000
Phần đóng góp của ngời lao động (5% BHXH, 1% BHYT) đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 138(1388) : 31.273.500 Có TK 338 : 31.273.500 Chi tiết 3383 : 26.061.250
3384 : 5.212.250
Từ dòng TK 622 trên Bảng kê số 4, kế toán ghi vào NKCT số 7 cột TK 334 và TK 338 tơng ứng với dòng TK 622. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối tháng kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phí nhân công dựa trên số liệu NKCT số 7, kế toán ghi:
Nợ TK 154 : 724.793.750
Có TK 622 : 724.793.750
Đồng thời ghi vào Sổ Cái TK 622, TK 154 ( Xem biểu số 7, số 9 ). Đồng thời ghi vào Sổ Cái TK 622
Năm Tổng doanh thu Nộp NSNN Lãi TNBQ của ngời LĐ
2003 45.000.000.000 1.040.000.000 1.700.000.000 1.000.0002004 50.000.000.000 1.200.000.000 1.900.000.000 1.200.000 2004 50.000.000.000 1.200.000.000 1.900.000.000 1.200.000 2005 60.000.000.000 1.400.000.000 2.200.000.000 1.500.000
( Nguồn: Báo cáo Tài chính năm 2005 ở Công ty Cổ phần Hoàng Sơn ) 154 ( Xem biểu số 7, số 9 ).