Hieơn nay, Luaơt thuê TNDN được áp dúng thông nhât cho các toơ chức, cá nhađn sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú có thu nhaơp chịu thuê thuoơc mĩi thành phaăn kinh tê. Qua 5 naím thực hieơn Luaơt thuê TNDN đã khaĩc phúc được nhược đieơm cụa TLT trước đađy, và đã làm cho thuê TNDN có những thay đoơi veă caín bạn cạ noơi dung, hình thức và sự lieđn quan đên các lối thuê khác, đaịc bieơt là thuê tieđu dùng. Đađy là sự đoăng boơ hêt sức caăn thiêt cụa vieơc cại toơ heơ thông thuê ở nước ta trong bôi cạnh kinh tê xã hoơi mới, bởi lẹ:
Thứ nhât, thođng qua vieơc quy định mieên, giạm thuê cho các dự án đaău tư, Luaơt thuê TNDN đã góp phaăn quan trĩng khuyên khích các toơ chức, cá nhađn trong và ngoài nước đaău tư thành laơp doanh nghieơp mới, xađy dựng dađy chuyeăn sạn xuât mới, mở roơng quy mođ, đoơi mới cođng ngheơ, cại thieơn mođi trường sinh thái, nađng cao naíng lực sạn xuât. Khuyên khích các toơ chức, cá nhađn đaău tư vào những lĩnh vực,
ngành ngheă, vùng kinh tê theo đúng múc tieđu phát trieơn kinh tê xã hoơi cụa Đạng và nhà nước.
Thứ hai, Luaơt thuê TNDN đã đieău tiêt được haău hêt các khoạn thu nhaơp từ hốt đoơng sạn xuât, kinh doanh; Sô thu veă thuê TNDN taíng trưởng hàng naím và chiêm tỷ trĩng khoạn 15% trong toơng thu thuê và phí.
Thứ ba, thođng qua vieơc quy định doanh thu, các khoạn chi phí hợp lý phại có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, Luaơt thuê TNDN đã thúc đaơy các cơ sở kinh doanh taíng cường hách toán kinh doanh, cụng cô cođng tác kê toán, hóa đơn, chứng từ, tiêt kieơm chi phí, từng bước nađng cao hieơu quạ sạn xuât kinh doanh.
Thứ tư, Luaơt thuê TNDN đã đơn giạn, deê thực hieơn hơn so với Luaơt TLT trước đađy. Luaơt thuê TNDN với moơt mức thuê suât chung là 28% đã táo đieău kieơn thuaơn lợi cho cơ sở kinh doanh trong cođng tác hách toán kê toán, trong vieơc xác định thu nhaơp chịu thuê, trong vieơc keđ khai, noơp thuê, nhât là đôi với các doanh nghieơp kinh doanh đa dáng, nhieău ngành ngheă (Luaơt TLT cũ có 3 mức thuê suât phađn bieơt cho 3 lối ngành ngheă). Do đó, đã tiêt kieơm được thời gian, chi phí vaơt chât, nhađn lực cụa cơ sở kinh doanh và cụa cơ quan thuê.
2.2.3/ Noơi dung cơ bạn cụa Thuê TNDN hieơn hành ở Vieơt Nam:
Thực hieơn cại cách thuê bước 2, Luaơt thuê TNDN đã được Quôc hoơi thođng qua và thi hành từ ngày 1/1/1999. Trong quá trình thực hieơn, Nhà nước ta đã phại boơ sung, đieău chưnh, sửa đoơi moơt sô quy định veă doanh thu tính thuê, các khoạn chi phí hợp lý, thuê suât, ưu đãi mieên giạm thuê… Nay, Luaơt thuê TNDN hieơn hành có những noơi dung cơ bạn sau:
2.2.3.1/ Đôi tượng chịu thuê TNDN:
Đôi tượng chịu thuê TNDN là TNCT (tính theo naím dương lịch hoaịc naím tài chính). Bao goăm TNCT cụa các hốt đoơng sạn xuât kinh doanh, dịch vú keơ cạ TNCT từ các hốt đoơng sạn xuât kinh doanh, dịch vú ở nước ngoài và TNCT khác. Cơ sở kinh doanh có TNCT cũng chính là đôi tượng chịu thuê.
2.2.3.2/ Đôi tượng noơp thuê TNDN:
Veă nguyeđn lý chung thì tât cạ các toơ chức, cá nhađn sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú có TNCT đeău thuoơc đôi tượng noơp thuê TNDN. Theo luaơt thuê TNDN hieơn hành, đôi tượng noơp thuê TNDN ở nước ta hieơn nay bao goăm 3 lối sau:
- Các toơ chức được thành laơp theo Luaơt pháp Vieơt Nam thực hieơn sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú (keơ cạ doanh nghieơp có vôn ĐTNN).
- Các cá nhađn thực hieơn hốt đoơng sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú. - Các cođng ty nước ngoài hốt đoơng kinh doanh thođng qua cơ sở thường trú tái Vieơt Nam (Cơ sở thường trú cụa cođng ty nước ngoài ở Vieơt Nam là cơ sở kinh doanh mà thođng qua cơ sở này cođng ty nước ngoài tiên hành moơt phaăn hay toàn boơ hốt đoơng kinh doanh cụa mình tái Vieơt Nam). Cơ sở thường trú cụa cođng ty ở nước ngoài chụ yêu bao goăm các hình thức sau:
+ Chi nhánh, vaín phòng đieău hành, nhà máy, xưởng sạn xuât, kho giao nhaơn hàng hóa, phương tieơn vaơn tại, haăm mỏ, mỏ daău hoaịc khí đôt, địa đieơm thaím dò hoaịc khai thác tài nguyeđn thieđn nhieđn hay các thiêt bị phương tieơn phúc vú cho vieơc thaím dò tài nguyeđn thieđn nhieđn; Địa đieơm xađy dựng; cođng trình xađy dựng, laĩp đaịt, laĩp ráp; các hốt đoơng giám sát xađy dựng, cođng trình xađy dựng, laĩp đaịt, laĩp ráp; Cơ sở cung câp các dịch vú bao goăm cạ dịch vú tư vân thođng qua người làm cođng cho mình hay moơt đôi tượng khác; Đái lý cho cođng ty ở nước ngoài; Đái dieơn ở Vieơt Nam trong các trường hợp: Có thaơm quyeăn ký kêt các hợp đoăng đứng teđn cođng ty ở nước ngoài; Khođng có thaơm quyeăn ký kêt các hợp đoăng đứng teđn cođng ty nước ngoài nhưng thường xuyeđn thực hieơn vieơc giao hàng hóa hoaịc cung ứng dịch vú tái Vieơt Nam.
Trong trường hợp Hieơp định tránh đánh thuê hai laăn mà Coơng hòa xã hoơi chụ nghĩa Vieơt Nam ký kêt có quy định khác veă cơ sở thường trú thì thực hieơn theo quy định cụa Hieơp định đó.
Như vaơy, vieơc xác định đôi tượng noơp thuê TNDN dựa tređn 2 caín cứ:
- Toơ chức, cá nhađn sạn xuât kinh doanh phại đóng tređn lãnh thoơ Vieơt Nam (bao goăm cạ các cơ sở thường trú cụa các cođng ty nước ngoài, các toơ chức nước ngoài tái Vieơt Nam) và thực hieơn hốt đoơng sạn xuât kinh doanh hợp pháp;
- Phại có thu nhaơp từ các hốt đoơng sạn xuât kinh doanh đó.
2.2.3.3/ Đôi tượng khođng thuoơc dieơn noơp thuê TNDN:
Veă nguyeđn taĩc, mĩi toơ chức, cá nhađn sạn xuât, kinh doanh đeău là đôi tượng đieău chưnh cụa Luaơt thuê TNDN nhưng đeơ nhaỉm hoê trợ và khuyên khích phát trieơn sạn xuât kinh doanh nođng nghieơp, đaịc bieơt đôi với lối hình kinh doanh vừa và nhỏ, thực hieơn chính sách hoê trợ và giạm bớt khó khaín cho nođng dađn, neđn Nhà nước quy
định moơt sô đôi tượng có sạn xuât, kinh doanh nhưng khođng thuoơc dieơn noơp thuê TNDN. Goăm:
- Hợp tác xã, toơ hợp tác có thu nhaơp từ hốt đoơng troăng trĩt, chaín nuođi, nuođi troăng thụy sạn.
- Hoơ gia đình, cá nhađn nođng dađn sạn xuât nođng nghieơp có thu nhaơp từ sạn phaơm troăng trĩt, chaín nuođi, nuođi troăng thụy sạn, trừ hoơ gia đình và cá nhađn sạn xuât hàng hóa lớn, có thu nhaơp cao.
2.2.3.4/ Caín cứ tính thuê TNDN:
Caín cứ tính thuê TNDN là TNCT trong kỳ tính thuê và thuê suât. Kỳ tính thuê TNDN được xác định theo naím dương lịch hoaịc naím tài chính.
Thuê TNDN phại noơp = TNCT trong kỳ tính thuê * Thuê suât Thu nhaơp chịu thuê TNDN:
Thu nhaơp chịu thuê trong kỳ tính thuê cụa DN bao goăm thu nhaơp từ hốt đoơng kinh doanh và thu nhaơp khác, keơ cạ thu nhaơp từ hốt đoơng sạn xuât kinh doanh ở nước ngoài.
Thu nhaơp chịu thuê từ hốt đoơng sạn xuât kinh doanh trong kỳ tính thuê được xác định baỉng cođng thức:
TNCT trong kỳ tính thuê =
DT tính thuê thu nhaơp trong kỳ tính thuê -
CP hợp lý trong kỳ tính thuê +
TNCT khác
Khi xác định thu nhaơp chịu thuê TNDN caăn phại quán trieơt các nguyeđn taĩc cơ bạn sau:
- TNCT là thu nhaơp baỉng tieăn, tức là chư những thu nhaơp được tính ra baỉng tieăn mới đưa vào TNCT, theo đó thì những thu nhaơp dưới dáng hieơn vaơt phại được tính thành tieăn và những thu nhaơp nhaơn được từ các lợi ích cođng coơng khođng được tính vào TNCT.
- TNCT là thu nhaơp ròng, tức là thu nhaơp nhaơn được sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý và caăn thiêt đeơ táo ra thu nhaơp đó.
- TNCT là thu nhaơp thực tê, tức là chư những thu nhaơp mà DN thực sự nhaơn được trong kỳ tính thuê mới được tính còn những thu nhaơp đang ở dáng tieăm aơn thì
khođng được tính vào TNCT. Ví dú những khoạn trừ chiêt khâu giạm giá cho khách hàng, trị giá hàng bị trạ lái sẽ được khâu trừ khođng được tính vào TNCT, ngược lái những khoạn trợ giá, phú thu mà doanh nghieơp được hưởng lái được tính vào TNCT. - TNCT cụa những theơ nhađn và các pháp nhađn mang quôc tịch Vieơt Nam (trong đó bao goăm cạ các cođng ty có vôn ĐTNN) là toàn boơ thu nhaơp phát sinh ở trong nước và ở nước ngoài.
- TNCT cụa các “cơ sở thường trú” cụa các Cođng ty nước ngoài và cá nhađn người nước ngoài khođng cư trú tái Vieơt Nam là thu nhaơp phát sinh tái Vieơt Nam.
- TNCT được tính baỉng đoăng Vieơt Nam.
Lưu ý: Sau khi xác định TNCT trong naím tính thuê theo cođng thức tređn, cơ sở kinh doanh được trừ sô loê cụa các kỳ tính thuê trước chuyeơn sang trước khi xác định sô thuê TNDN phại noơp theo quy định; Trong trường hợp Hieơp định tránh đánh thuê hai laăn mà Coơng hòa xã hoơi chụ nghĩa Vieơt Nam ký kêt có quy định veă phương pháp xác định TNCT đôi với cơ sở thường trú thì thực hieơn theo quy định cụa hieơp định đó.
Doanh thu đeơ tính TNCT:
- Doanh thu đeơ tính TNCT (gĩi taĩt là doanh thu tính thuê) là toàn boơ tieăn bán hàng, tieăn cung ứng dịch vú (khođng có thuê GTGT nêu cơ sở kinh doanh noơp thuê GTGT theo phương pháp khâu trừ; có thuê GTGT nêu cơ sở kinh doanh noơp thuê theo phương pháp trực tiêp) sau khi đã trừ chiêt khâu giạm giá hàng bán, trị giá hàng bị trạ lái, tieăn lãi trạ chaơm, nhưng bao goăm cạ các khoạn trợ giá, phú thu, phú troơi mà cơ sở kinh doanh được hưởng. Doanh thu tính thuê còn bao goăm trị giá cụa hàng hóa, dịch vú dùng đeơ trao đoơi, biêu taịng (tính theo giá cụa maịt hàng cùng lối hoaịc tương đương tređn thị trường tái thời đieơm trao đoơi, biêu, taịng, trang bị, thưởng cho người lao đoơng) và sạn phaơm tự dùng (tính theo chi phí đeơ sạn xuât ra sạn phaơm đó). Doanh thu tính thuê được tính baỉng tieăn Đoăng Vieơt Nam.
- Caín cứ đeơ xác định doanh thu là hóa đơn bán hàng, trường hợp người mua khođng yeđu caău hóa đơn, nhưng cơ sở kinh doanh văn phại laơp chứng từ bán hàng baỉng cách laơp bạng keđ bán hàng hóa hoaịc xuât moơt hóa đơn bán hàng nhưng lieđn 2 khođng xé khỏi cuông hóa đơn.
- Thời đieơm xác định doanh thu đeơ tính TNCT là thời đieơm chuyeơn giao quyeăn sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vú hoaịc thời đieơm laơp hóa đơn bán hàng,
cung ứng dịch vú, khođng phađn bieơt đã thu được tieăn hay chưa thu được tieăn. Như vaơy đôi với hàng hóa bán ra nêu đã xuât hóa đơn nhưng chưa giao hàng thì cũng được coi là đã tieđu thú; ngược lái đã giao hàng nhưng xuât hóa đơn được coi là tieđu thú. Quy định này khođng đeă caơp đên vân đeă thanh toán vì đó là trách nhieơm cụa DN. Đôi với những trường hợp người mua thanh toán tieăn cho người cung câp dịch vú theo mức đoơ hoàn thành cođng vieơc thì caín cứ vào thời đieơm người cung câp dịch vú nhaơn tieăn thanh toán từ phaăn dịch vú đã hoàn thành hoaịc thời đieơm laơp hóa đơn cung ứng dịch vú.
Lưu ý: Nêu trong chuaơn mực kê toán hay vaín bạn pháp luaơt khác có định nghĩa doanh thu khác với định nghĩa doanh thu tính thuê trong vaín bạn pháp quy veă thuê thì thực hieơn theo vaín bạn pháp quy veă thuê; Khođng neđn nhaăm lăn doanh thu tính thuê TNDN và doanh thu tính thuê GTGT vì veă cơ bạn chúng khođng phù hợp với nhau, do: Moơt DN có theơ vừa sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú chịu thuê GTGT, vừa sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú khođng chịu thuê GTGT; Moơt sô ngành đaịc thù có thời đieơm xác định doanh thu đeơ tính thu nhaơp chịu thuê TNDN khác với thời đieơm keđ khai tính thuê GTGT.
Các khoạn chi phí hợp lý được trừ đeơ tính TNCT:
Veă lý thuyêt thì thuê TNDN phại được xác định tređn cơ sở các chi phí thực tê mà DN đã bỏ ra đeơ tiên hành sạn xuât kinh doanh trong moơt thời kỳ nhât định có lieđn quan đên doanh thu và TNCT. Hay nói cách khác, chi phí được khâu trừ khỏi doanh thu đeơ tính TNCT lẽ ra phại là các chi phí được phạn ánh trong các báo cáo kê toán cụa DN. Tuy nhieđn, tređn thực tê các DN thường có xu hướng tìm mĩi cách biên đoơi nhaỉm “ghi taíng” các chi phí được ghi trong các báo cáo kê toán, há thâp TNCT đeơ trôn thuê. Đeơ hán chê tieđu cực nói tređn, chông thât thu ngađn sách, haău hêt các quôc gia đeău áp dúng nguyeđn taĩc “chi phí hợp lý” đeơ tính thu nhaơp chịu thuê TNDN.
- Chi phí kinh doanh hợp lý là những khoạn chi phí mà DN đã bỏ ra đeơ tiên hành sạn xuât kinh doanh trong moơt thời kỳ nhât định có lieđn quan đên doanh thu và thu nhaơp chịu thuê mà theo quy định cụa luaơt thuê được phép trừ khỏi doanh thu đeơ tính thu nhaơp chịu thuê.
- Chi phí kinh doanh hợp lý goăm nhieău khoạn chi phí khác nhau neđn cođng tác quạn lý, theo dõi rât phức táp. Bao goăm các chi phí lieđn quan đên lao đoơng quá khứ
như chi phí khâu hao TSCĐ, chi phí nguyeđn vaơt lieơu, chi phí lieđn quan đên lao đoơng sông như chi phí tieăn lương, thưởng, chi phí hoa hoăng mođi giới và chi phí khác.
Như vaơy, vieơc quy định cú theơ khoạn chi nào được hách toán vào chi phí, khoạn chi nào khođng được hách toán vào chi phí là vân đeă rât quan trĩng đeơ hán chê bớt các tranh châp nạy sinh giữa cơ quan Thuê và đôi tượng noơp thuê khi quyêt toán thuê TNDN. Tređn thực tê khoạn chi trực tiêp câu thành sạn phaơm deê xác định (khâu hao TSCĐ, nguyeđn vaơt lieơu..), nhưng có những khoạn chi mang tính gián tiêp thì khó xác định hơn. Ví dú: chi đi nghư mát cho cođng nhađn, chi thưởng cuôi naím…
Theo thođng leơ quôc tê, có 4 nguyeđn taĩc xác định các khoạn chi phí được khâu trừ trong thuê TNDN là:
(i) Chi phí có lieđn quan đên vieơc táo ra thu nhaơp cụa DN (khoạn chi phại lieđn quan đên doanh thu và phù hợp với sạn lượng tieđu thú).
(ii) Chi phí mà DN thực sự có chi ra, có hóa đơn, chứng từ hợp pháp. (iii) Chi phí có mức trạ hợp lý.
(iv) Chi phí có tính thu nhaơp hơn là tính vôn. Những khoạn chi phí có tính vôn được hieơu là những khoạn chi phí có lieđn quan đên cơ câu vôn..
Tái Đieău 9 Luaơt thuê TNDN quy định các khoạn chi phí hợp lý được trừ đeơ tính thu nhaơp chịu thuê TNDN bao goăm:
- Khâu hao TSCĐ: Khâu hao TSCĐ được coi là moơt khoạn chi phí quan trĩng câu thành trong giá bán cụa sạn phaơm hàng hóa và dịch vú. Chi phí khâu hao cụa TSCĐ sử dúng cho hốt đoơng sạn xuât, kinh doanh. Mức trích khâu hao được caín cứ vào giá trị TSCĐ và thời gian trích khâu hao.
Mức trích khâu hao được xác định theo Quyêt định sô 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 cụa Boơ trưởng Boơ Tài Chính. Lưu ý: Cơ sở sạn xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vú áp dúng phương pháp khâu hao theo đường thẳng có hieơu quạ kinh tê cao được khâu hao nhanh nhưng tôi đa khođng quá 2 laăn mức khâu hao theo phương pháp đường thẳng đeơ nhanh chóng đoơi mới cođng ngheơ (Đađy là đieơm mới cụa Luaơt thuê TNDN hieơn hành so với Luaơt thuê TNDN ban hành naím 1997); TSCĐ đã khâu hao hêt giá trị nhưng văn tiêp túc được sử dúng trong sạn xuât kinh doanh thì khođng được trích khâu hao; Đôi với DNTN, hoơ cá theơ: Do khođng phađn định được tỷ trĩng sử dúng vào hốt đoơng sạn xuât kinh doanh hay sinh hốt gia đình (đieău hoà nhieơt đoơ, cửa hàng…) thì khođng được tính khâu hao các TSCĐ đó vào
chi phí hợp lý khi xác định TNCT; Mĩi trường hợp đánh giá lái TSCĐ khođng đúng chê đoơ đeău khođng được châp nhaơn tính khâu hao TSCĐ.