Caín cứ tính thuê TNDN là TNCT trong kỳ tính thuê và thuê suât. Kỳ tính thuê TNDN được xác định theo naím dương lịch hoaịc naím tài chính.
Thuê TNDN phại noơp = TNCT trong kỳ tính thuê * Thuê suât Thu nhaơp chịu thuê TNDN:
Thu nhaơp chịu thuê trong kỳ tính thuê cụa DN bao goăm thu nhaơp từ hốt đoơng kinh doanh và thu nhaơp khác, keơ cạ thu nhaơp từ hốt đoơng sạn xuât kinh doanh ở nước ngoài.
Thu nhaơp chịu thuê từ hốt đoơng sạn xuât kinh doanh trong kỳ tính thuê được xác định baỉng cođng thức:
TNCT trong kỳ tính thuê =
DT tính thuê thu nhaơp trong kỳ tính thuê -
CP hợp lý trong kỳ tính thuê +
TNCT khác
Khi xác định thu nhaơp chịu thuê TNDN caăn phại quán trieơt các nguyeđn taĩc cơ bạn sau:
- TNCT là thu nhaơp baỉng tieăn, tức là chư những thu nhaơp được tính ra baỉng tieăn mới đưa vào TNCT, theo đó thì những thu nhaơp dưới dáng hieơn vaơt phại được tính thành tieăn và những thu nhaơp nhaơn được từ các lợi ích cođng coơng khođng được tính vào TNCT.
- TNCT là thu nhaơp ròng, tức là thu nhaơp nhaơn được sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý và caăn thiêt đeơ táo ra thu nhaơp đó.
- TNCT là thu nhaơp thực tê, tức là chư những thu nhaơp mà DN thực sự nhaơn được trong kỳ tính thuê mới được tính còn những thu nhaơp đang ở dáng tieăm aơn thì
khođng được tính vào TNCT. Ví dú những khoạn trừ chiêt khâu giạm giá cho khách hàng, trị giá hàng bị trạ lái sẽ được khâu trừ khođng được tính vào TNCT, ngược lái những khoạn trợ giá, phú thu mà doanh nghieơp được hưởng lái được tính vào TNCT. - TNCT cụa những theơ nhađn và các pháp nhađn mang quôc tịch Vieơt Nam (trong đó bao goăm cạ các cođng ty có vôn ĐTNN) là toàn boơ thu nhaơp phát sinh ở trong nước và ở nước ngoài.
- TNCT cụa các “cơ sở thường trú” cụa các Cođng ty nước ngoài và cá nhađn người nước ngoài khođng cư trú tái Vieơt Nam là thu nhaơp phát sinh tái Vieơt Nam.
- TNCT được tính baỉng đoăng Vieơt Nam.
Lưu ý: Sau khi xác định TNCT trong naím tính thuê theo cođng thức tređn, cơ sở kinh doanh được trừ sô loê cụa các kỳ tính thuê trước chuyeơn sang trước khi xác định sô thuê TNDN phại noơp theo quy định; Trong trường hợp Hieơp định tránh đánh thuê hai laăn mà Coơng hòa xã hoơi chụ nghĩa Vieơt Nam ký kêt có quy định veă phương pháp xác định TNCT đôi với cơ sở thường trú thì thực hieơn theo quy định cụa hieơp định đó.
Doanh thu đeơ tính TNCT:
- Doanh thu đeơ tính TNCT (gĩi taĩt là doanh thu tính thuê) là toàn boơ tieăn bán hàng, tieăn cung ứng dịch vú (khođng có thuê GTGT nêu cơ sở kinh doanh noơp thuê GTGT theo phương pháp khâu trừ; có thuê GTGT nêu cơ sở kinh doanh noơp thuê theo phương pháp trực tiêp) sau khi đã trừ chiêt khâu giạm giá hàng bán, trị giá hàng bị trạ lái, tieăn lãi trạ chaơm, nhưng bao goăm cạ các khoạn trợ giá, phú thu, phú troơi mà cơ sở kinh doanh được hưởng. Doanh thu tính thuê còn bao goăm trị giá cụa hàng hóa, dịch vú dùng đeơ trao đoơi, biêu taịng (tính theo giá cụa maịt hàng cùng lối hoaịc tương đương tređn thị trường tái thời đieơm trao đoơi, biêu, taịng, trang bị, thưởng cho người lao đoơng) và sạn phaơm tự dùng (tính theo chi phí đeơ sạn xuât ra sạn phaơm đó). Doanh thu tính thuê được tính baỉng tieăn Đoăng Vieơt Nam.
- Caín cứ đeơ xác định doanh thu là hóa đơn bán hàng, trường hợp người mua khođng yeđu caău hóa đơn, nhưng cơ sở kinh doanh văn phại laơp chứng từ bán hàng baỉng cách laơp bạng keđ bán hàng hóa hoaịc xuât moơt hóa đơn bán hàng nhưng lieđn 2 khođng xé khỏi cuông hóa đơn.
- Thời đieơm xác định doanh thu đeơ tính TNCT là thời đieơm chuyeơn giao quyeăn sở hữu hàng hóa, hoàn thành dịch vú hoaịc thời đieơm laơp hóa đơn bán hàng,
cung ứng dịch vú, khođng phađn bieơt đã thu được tieăn hay chưa thu được tieăn. Như vaơy đôi với hàng hóa bán ra nêu đã xuât hóa đơn nhưng chưa giao hàng thì cũng được coi là đã tieđu thú; ngược lái đã giao hàng nhưng xuât hóa đơn được coi là tieđu thú. Quy định này khođng đeă caơp đên vân đeă thanh toán vì đó là trách nhieơm cụa DN. Đôi với những trường hợp người mua thanh toán tieăn cho người cung câp dịch vú theo mức đoơ hoàn thành cođng vieơc thì caín cứ vào thời đieơm người cung câp dịch vú nhaơn tieăn thanh toán từ phaăn dịch vú đã hoàn thành hoaịc thời đieơm laơp hóa đơn cung ứng dịch vú.
Lưu ý: Nêu trong chuaơn mực kê toán hay vaín bạn pháp luaơt khác có định nghĩa doanh thu khác với định nghĩa doanh thu tính thuê trong vaín bạn pháp quy veă thuê thì thực hieơn theo vaín bạn pháp quy veă thuê; Khođng neđn nhaăm lăn doanh thu tính thuê TNDN và doanh thu tính thuê GTGT vì veă cơ bạn chúng khođng phù hợp với nhau, do: Moơt DN có theơ vừa sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú chịu thuê GTGT, vừa sạn xuât kinh doanh hàng hóa, dịch vú khođng chịu thuê GTGT; Moơt sô ngành đaịc thù có thời đieơm xác định doanh thu đeơ tính thu nhaơp chịu thuê TNDN khác với thời đieơm keđ khai tính thuê GTGT.
Các khoạn chi phí hợp lý được trừ đeơ tính TNCT:
Veă lý thuyêt thì thuê TNDN phại được xác định tređn cơ sở các chi phí thực tê mà DN đã bỏ ra đeơ tiên hành sạn xuât kinh doanh trong moơt thời kỳ nhât định có lieđn quan đên doanh thu và TNCT. Hay nói cách khác, chi phí được khâu trừ khỏi doanh thu đeơ tính TNCT lẽ ra phại là các chi phí được phạn ánh trong các báo cáo kê toán cụa DN. Tuy nhieđn, tređn thực tê các DN thường có xu hướng tìm mĩi cách biên đoơi nhaỉm “ghi taíng” các chi phí được ghi trong các báo cáo kê toán, há thâp TNCT đeơ trôn thuê. Đeơ hán chê tieđu cực nói tređn, chông thât thu ngađn sách, haău hêt các quôc gia đeău áp dúng nguyeđn taĩc “chi phí hợp lý” đeơ tính thu nhaơp chịu thuê TNDN.
- Chi phí kinh doanh hợp lý là những khoạn chi phí mà DN đã bỏ ra đeơ tiên hành sạn xuât kinh doanh trong moơt thời kỳ nhât định có lieđn quan đên doanh thu và thu nhaơp chịu thuê mà theo quy định cụa luaơt thuê được phép trừ khỏi doanh thu đeơ tính thu nhaơp chịu thuê.
- Chi phí kinh doanh hợp lý goăm nhieău khoạn chi phí khác nhau neđn cođng tác quạn lý, theo dõi rât phức táp. Bao goăm các chi phí lieđn quan đên lao đoơng quá khứ
như chi phí khâu hao TSCĐ, chi phí nguyeđn vaơt lieơu, chi phí lieđn quan đên lao đoơng sông như chi phí tieăn lương, thưởng, chi phí hoa hoăng mođi giới và chi phí khác.
Như vaơy, vieơc quy định cú theơ khoạn chi nào được hách toán vào chi phí, khoạn chi nào khođng được hách toán vào chi phí là vân đeă rât quan trĩng đeơ hán chê bớt các tranh châp nạy sinh giữa cơ quan Thuê và đôi tượng noơp thuê khi quyêt toán thuê TNDN. Tređn thực tê khoạn chi trực tiêp câu thành sạn phaơm deê xác định (khâu hao TSCĐ, nguyeđn vaơt lieơu..), nhưng có những khoạn chi mang tính gián tiêp thì khó xác định hơn. Ví dú: chi đi nghư mát cho cođng nhađn, chi thưởng cuôi naím…
Theo thođng leơ quôc tê, có 4 nguyeđn taĩc xác định các khoạn chi phí được khâu trừ trong thuê TNDN là:
(i) Chi phí có lieđn quan đên vieơc táo ra thu nhaơp cụa DN (khoạn chi phại lieđn quan đên doanh thu và phù hợp với sạn lượng tieđu thú).
(ii) Chi phí mà DN thực sự có chi ra, có hóa đơn, chứng từ hợp pháp. (iii) Chi phí có mức trạ hợp lý.
(iv) Chi phí có tính thu nhaơp hơn là tính vôn. Những khoạn chi phí có tính vôn được hieơu là những khoạn chi phí có lieđn quan đên cơ câu vôn..
Tái Đieău 9 Luaơt thuê TNDN quy định các khoạn chi phí hợp lý được trừ đeơ tính thu nhaơp chịu thuê TNDN bao goăm:
- Khâu hao TSCĐ: Khâu hao TSCĐ được coi là moơt khoạn chi phí quan trĩng câu thành trong giá bán cụa sạn phaơm hàng hóa và dịch vú. Chi phí khâu hao cụa TSCĐ sử dúng cho hốt đoơng sạn xuât, kinh doanh. Mức trích khâu hao được caín cứ vào giá trị TSCĐ và thời gian trích khâu hao.
Mức trích khâu hao được xác định theo Quyêt định sô 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 cụa Boơ trưởng Boơ Tài Chính. Lưu ý: Cơ sở sạn xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vú áp dúng phương pháp khâu hao theo đường thẳng có hieơu quạ kinh tê cao được khâu hao nhanh nhưng tôi đa khođng quá 2 laăn mức khâu hao theo phương pháp đường thẳng đeơ nhanh chóng đoơi mới cođng ngheơ (Đađy là đieơm mới cụa Luaơt thuê TNDN hieơn hành so với Luaơt thuê TNDN ban hành naím 1997); TSCĐ đã khâu hao hêt giá trị nhưng văn tiêp túc được sử dúng trong sạn xuât kinh doanh thì khođng được trích khâu hao; Đôi với DNTN, hoơ cá theơ: Do khođng phađn định được tỷ trĩng sử dúng vào hốt đoơng sạn xuât kinh doanh hay sinh hốt gia đình (đieău hoà nhieơt đoơ, cửa hàng…) thì khođng được tính khâu hao các TSCĐ đó vào
chi phí hợp lý khi xác định TNCT; Mĩi trường hợp đánh giá lái TSCĐ khođng đúng chê đoơ đeău khođng được châp nhaơn tính khâu hao TSCĐ.
- Chi phí nguyeđn lieơu, vaơt lieơu, nhieđn lieơu, naíng lượng, hàng hóa thực tê sử dúng vào sạn xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vú lieđn quan đên doanh thu và TNCT trong kỳ được tính theo mức tieđu hao vaơt tư hợp lý và giá vaơt tư thực tê xuât kho.
- Chi phí tieăn lương, tieăn cođng, phú câp theo quy định cụa Boơ luaơt lao đoơng, tieăn aín giữa ca, trừ tieăn lương, tieăn cođng cụa chụ DNTN, chụ hoơ cá theơ kinh doanh và thu nhaơp cụa sáng laơp vieđn cođng ty khođng trực tiêp tham gia đieău hành sạn xuât, kinh doanh.
- Chi phí nghieđn cứu khoa hĩc, cođng ngheơ; sáng kiên, cại tiên; y tê, đào táo lao đoơng theo chê đoơ quy định; tài trợ cho giáo dúc.
- Chi phí dịch vú mua ngoài: đieơn, nước, đieơn thối; sửa chữa TSCĐ; tieăn thueđ TSCĐ; kieơm toán; dịch vú pháp lý; thiêt kê, xác laơp và bạo veơ nhãn hieơu hàng hóa; bạo hieơm tài sạn, bạo hieơm tai nán con người; chi trạ tieăn sử dúng tài lieơu kỹ thuaơt, baỉng sáng chê, giây phép cođng ngheơ khođng thuoơc TSCĐ; dịch vú kỹ thuaơt và dịch vú mua ngoài khác.
- Các khoạn chi cho lao đoơng nữ theo quy định cụa pháp luaơt; chi bạo hoơ lao đoơng hoaịc trang phúc; chi bạo veơ cơ sở kinh doanh; chi cođng tác phí; trích noơp quỹ bạo hieơm xã hoơi, bạo hieơm y tê thuoơc trách nhieơm cụa cơ sở kinh doanh sử dúng lao đoơng; kinh phí cođng đoàn; chi phí hoê trợ cho hốt đoơng cụa Đạng, đoàn theơ tái cơ sở kinh doanh; khoạn trích noơp hình thành nguoăn chi phí quạn lý cho câp tređn và các quỹ cụa hieơp hoơi theo chê đoơ quy định.
- Chi trạ lãi tieăn vay vôn sạn xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vú cụa ngađn hàng và các toơ chức tín dúng khác, cụa các toơ chức kinh tê theo lãi suât thực tê; chi trạ lãi tieăn vay cụa các đôi tượng khác theo lãi suât thực tê khi ký hợp đoăng vay, nhưng tôi đa khođng quá 1,2 laăn mức lãi suât cho vay cụa ngađn hàng thương mái tái thời đieơm vay.
- Trích các khoạn dự phòng theo chê đoơ quy định (Dự phòng giạm giá hàng toăn kho, cođng nợ khó đòi, giạm giá chứng khoán).
- Trợ câp thođi vieơc cho người lao đoơng theo chê đoơ hieơn hành.
- Chi phí veă tieđu thú hàng hóa, dịch vú (chi phí bạo quạn, bao gói, vaơn chuyeơn, bôc xêp, thueđ kho bãi, bạo hành).
- Chi phí quạng cáo, tiêp thị, khuyên mái lieđn quan trực tiêp đên hốt đoơng sạn xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vú và các khoạn chi phí khác được không chê tôi đa khođng quá 10% toơng sô chi phí; đôi với hốt đoơng thương nghieơp, toơng sô chi phí đeơ xác định mức không chê khođng bao goăm giá mua cụa hàng hóa bán ra.
- Các khoạn thuê, phí, leơ phí, tieăn thueđ đât phại noơp có lieđn quan đên hốt đoơng sạn xuât, kinh doanh hàng hóa, dịch vú được tính vào chi phí hợp lý.
- Chi phí quạn lý kinh doanh do cođng ty nước ngoài phađn boơ cho cơ sở thường trú ở Vieơt Nam theo quy định cụa Chính phụ.
- Chi phí mua hàng hóa, dịch vú cụa toơ chức, cá nhađn khođng kinh doanh, khođng có hóa đơn chứng từ do Chính phụ quy định.
Các khoạn chi phí khođng được tính trừ đeơ tính TNCT:
- Các khoạn trích trước vào chi phí mà thực tê khođng chi.
- Các khoạn chi khođng có chứng từ hoaịc chứng từ khođng hợp pháp.
- Các khoạn tieăn phát, các khoạn chi khođng lieđn quan đên doanh thu tính thuê và thu nhaơp chịu thuê.
- Các khoạn chi do các nguoăn vôn khác đài thĩ. Các khoạn TNCT khác:
Bao goăm thu nhaơp từ cheđnh leơch mua, bán chứng khoán, quyeăn sở hữu, quyeăn sử dúng tài sạn; thu nhaơp từ chuyeơn quyeăn sử dúng đât, chuyeơn quyeăn thueđ đât; lãi từ chuyeơn nhượng, cho thueđ, thanh lý tài sạn, tieăn gởi, cho vay vôn, bán ngối teơ; kêt dư cuôi naím các khoạn dự phòng; thu các khoạn nợ khó đòi đã xử lý xóa soơ nay đòi được; thu các khoạn nợ phại trạ khođng xác định được chụ; các khoạn thu nhaơp từ kinh doanh cụa những naím trước bị bỏ sót mới phát hieơn ra và các khoạn thu nhaơp khác.
Cách xác định thu nhaơp và thuê thu nhaơp từ chuyeơn quyeăn sử dúng đât, chuyeơn quyeăn thueđ đât sẽ được giới thieơu ở phaăn Phú lúc 1.
Thuê suât thuê TNDN:
- Mức thuê suât phoơ thođng 28%: áp dúng đôi với cạ cơ sở kinh doanh trong nước và cơ sở kinh doanh có vôn ĐTNN.
- Thuê suât cao từ 28% đên 50%: áp dúng đôi với cơ sở kinh doanh tiên hành tìm kiêm, thaím dò, khai thác daău khí và tài nguyeđn quý hiêm khác, tùy thuoơc vào từng dự án, từng cơ sở kinh doanh.