Thuê TNDN đã góp phaăn làm thay đoơi caín bạn noơi hàm chính sách thuê, táo đieău kieơn thúc đaơy sạn xuât kinh doanh phát trieơn, đieău tiêt vĩ mođ neăn kinh tê, đaơy mánh xuât khaơu, cại thieơn mođi trường kinh doanh và từng bước nađng cao naíng lực cánh tranh cụa coơng đoăng các doanh nghieơp trong nước.
Thuê TNDN ban hành đã khaĩc phúc được cơ bạn những đieơm yêu cụa thuê lợi tức. Phám vi đieău chưnh luaơt thuê TNDN đã được mở roơng áp dúng chung cho cạ các DN có vôn ĐTNN, và moơt sô đôi tượng khác như cođng ty nước ngoài hốt đoơng kinh doanh thođng qua cơ sở thường trú tái Vieơt Nam, hoơ gia đình nođng dađn sạn xuât hàng hóa lớn, các cá nhađn hành ngheă đoơc laơp…; Các khoạn chi phí hợp lý được quy định moơt cách rõ ràng và phù hợp hơn với những đieău kieơn cụa neăn kinh tê thị trường theo những thođng leơ quôc tê. Moơt sô khoạn thu nhaơp có theơ phát sinh trong neăn kinh tê thị trường được boơ sung vào đôi tượng chịu thuê; xóa bỏ sự phađn bieơt thuê suât khođng phù hợp giữa các lĩnh vực ngành ngheă, thông nhât áp dúng moơt mức thuê suât và đieău chưnh sát với maịt baỉng thuê suât chung cụa thuê thu nhaơp cođng ty tređn thê giới; quy định chi tiêt và áp dúng nhieău hình thức ưu đãi veă thuê suât, mieên thuê, giạm thuê nhaỉm khuyên khích các nhà đaău tư trong nước và nước ngoài taíng cường đaău tư vào những vùng, những ngành trĩng đieơm và ứng dúng, chuyeơn giao cođng ngheơ, kỹ thuaơt mới vào sạn xuât; từng bước thu hép sự phađn bieơt giữa DN có vôn ĐTNN với DN trong nước, giữa DNNN với DNTN.
Những thay đoơi hàm chứa trong noơi dung cụa chính sách thuê TNDN so với thuê lợi tức là yeđu caău đòi hỏi khách quan, táo ra sự phù hợp giữa chính sách với hoàn cạnh kinh tê mới trong đieău kieơn thị trường, do đó có tác đoơng tích cực đôi với các hốt đoơng kinh tê trong mĩi lĩnh vực, ngành ngheă và khu vực nói chung.
Sự thay thê cụa thuê TNDN cho thuê lợi tức đã phát huy tác dúng tích cực đôi với toàn boơ neăn kinh tê. Thực tê cho thây, tôc đoơ taíng trưởng kinh tê, tôc đoơ taíng trưởng kim ngách xuât khaơu, và tỷ trĩng vôn đaău tư toàn xã hoơi so với GDP đeău được cại thieơn tính từ naím 1999. Trong khi đó, chư sô giá tieđu dùng haău như khođng có sự biên đoơng lớn trong giai đốn từ naím 1999 đên nay. Đieău đó có theơ được minh hĩa thođng qua moơt sô chư tieđu toơng hợp trong bạng và các đoă thị sau:
BẠNG 1:TÔC ĐOƠ TAÍNG TRƯỞNG KINH TÊ, ĐAĂU TƯ VÀ XUÂT KHAƠU NAÍM 1999-2004
Chư tieđu 1999 2000 2001 2002 2003 Ước 2004
1/ Tôc đoơ taíng kim ngách xuât khaơu so v i naím trước
123% 125% 103,8% 111,2% 120,8% 124,9%
2/ Tỷ trĩng vôn đaău tư toàn xã hoơi so v i GDP
25,9% 29,1% 31% 34,74% 30% 31% 3/ Tôc đoơ taíng
trưởng kinh tê (%GDP)
104,8% 106,79% 106,89% 107,1% 107,3% 107,5% 4/ Chư sô giá tieđu
dùng 100,1% 99,4% 100,8% 104% 103 % 107%
Nguoăn: Nieđn giám thông keđ naím 2003 (sô lieơu từ 1999-2003); Dự báo cụa Toơng
Đoă thị 1: GDP TÍNH THEO GIÁ SO SÁNH 1994 0 50.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 350.000 400.000 1999 2000 2001 2002 2003 Ước 2004 256.272 273.666 292.535 313.247 335.989 359.508 Tỷ đoăng
Đoă thị 2: CHƯ SÔ GIÁ TIEĐU DÙNG 1999-2004
94,0% 96,0% 98,0% 100,0% 102,0% 104,0% 106,0% 108,0% 1999 2000 2001 2002 2003 Ước 2004
Chư sô giá tieđu dùng 100,1% 99,4% 100,8% 104% 103% 107%
Đoă thị 3: TOƠNG KIM NGÁCH XUÂT KHAƠU TỪ NAÍM 1999 ĐÊN NAÍM 2004 (Trieơu USD)
0 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 30.000 1999 2000 2001 2002 2003 Ước 2004 11.514 14.483 15.029 16.706 20.176 25.200 2.3.2/ Veă thu NSNN:
Thuê TNDN đã đieău tiêt được haău hêt các khoạn thu nhaơp từ hốt đoơng sạn xuât, kinh doanh; Sô thu veă thuê TNDN taíng trưởng hàng naím và chiêm tỷ trĩng khoạng 15% trong toơng thu thuê và phí, từ đó táo nguoăn thu lớn, taơp trung và ngày càng oơn định cho NSNN, góp phaăn bù đaĩp sô giạm thu veă thuê xuât nhaơp khaơu do phại thực hieơn caĩt giạm thuê nhaơp khaơu theo các cam kêt quôc tê. Kêt quạ thu ở các naím qua khi trieơn khai Luaơt thuê TNDN cho thây sô thuê TNDN khođng thâp hơn thuê lợi tức trước đađy, đieău này được theơ hieơn ở các chư tieđu sau: tỷ trĩng thuê TNDN tređn toơng sô thu veă thuê và phí bình quađn giai đốn 1999-2003 là 13,42% cao hơn bình quađn giai đốn 1994-1998 là 12,09%; tỷ trĩng thuê TNDN trong GDP bình quađn giai đốn 1999-2003 là 2,7% cũng cao hơn bình quađn giai đốn 1994- 1998 là 2,5%. Đoăng thời sô thu thuê TNDN cụa naím sau đeău taíng so với naím trước (Bạng 2)
Luaơt thuê TNDN đã góp phaăn làm cho heơ thông thuê ở Vieơt Nam từng bước tương đoăng và phù hợp với thođng leơ quôc tê, đoăng thời góp phaăn làm cho heơ thông thuê tiên theđm moơt bước tới múc tieđu cođng baỉng và bình đẳng trong nghĩa vú thuê giữa các thành phaăn kinh tê, các lối hình DN.
Thuê TNDN đã xóa bỏ hẳn sự đôi xử phađn bieơt giữa các thành phaăn kinh tê, ngành ngheă sạn xuât kinh doanh, rút ngaĩn khoạng cách phađn bieơt giữa các DN trong nước và DN có vôn ĐTNN. Beđn cánh đó, thuê TNDN theơ hieơn rõ múc tieđu phađn phôi lái thu nhaơp đôi với những cơ sở có thu nhaơp cao do lợi thê khách quan mang lái nhưng cũng đoăng thời hàm chứa múc tieđu trợ giúp, nađng đỡ những cơ sở sạn xuât kinh doanh có khó khaín do những đieău kieơn kinh tê, xã hoơi, tự nhieđn mang lái (thođng qua những quy định veă mieên, giạm thuê) tređn cơ sở đó thực hieơn múc đích cođng baỉng xã hoơi kêt hợp với cođng baỉng kinh tê. Từ đó góp phaăn táo ra mođi trường cánh tranh lành mánh giữa các thành phaăn kinh tê, các khu vực hốt đoơng, tređn cơ sở đó táo đieău kieơn cho sạn xuât và kinh doanh phát trieơn.
Vieơc đưa vào Luaơt thuê TNDN những quy định veă “cơ sở thường trú”, quy định veă khâu trừ thuê đôi với các toơ chức cá nhađn nước ngoài kinh doanh khođng có cơ sở thường trú ở Vieơt Nam nhưng có thu nhaơp phát sinh ở Vieơt Nam; quy định veă cho khâu trừ sô thuê thu nhaơp đã noơp ở nước ngoài vào sô thuê thu nhaơp phại noơp ở Vieơt Nam; quy định thuê đôi với lãi tieăn vay đôi với các toơ chức, cá nhađn nước ngoài; quy định veă các bieơn pháp chông chuyeơn giá đã góp phaăn làm cho chính sách thuê cụa Vieơt Nam từng bước tương đoăng và phù hợp với thođng leơ quôc tê.
2.3.4/ Góp phaăn xử lý tôt môi quan heơ mang tính heơ thông giữa các saĩc thuê:
Luaơt thuê TNDN được thiêt kê tređn cơ sở môi quan heơ phú thuoơc, boơ sung, bĩc lót nhau, theơ hieơn sự nhât quán veă múc tieđu đieău tiêt và mức đoơng vieđn cụa cạ heơ thông thuê.
Vieơc ban hành đoăng thời Luaơt thuê GTGT và Luaơt thuê TNDN với những noơi dung có lieđn quan cũng đã theơ hieơn sự vaơn dúng nguyeđn lý heơ thông. Môi quan heơ giữa hai lối thuê cơ bạn này đã được xử lý tôt hơn, bieơn chứng hơn so với vieơc xử lý môi quan heơ giữa thuê doanh thu và thuê lợi tức trước đađy. Thuê GTGT đã được thiêt kê tređn nguyeđn taĩc cụa moơt lối thuê gián thu thực sự; trong đó, vân đeă đieău tiêt thu nhaơp và đạm bạo cođng baỉng xã hoơi khođng caăn thiêt phại được đeă cao. Vì vaơy, thuê GTGT chư có moơt sô lượng hán chê các mức thuê suât. Hơn nữa, vân đeă mieên, giạm thuê GTGT gaăn như khođng được bao hàm trong noơi dung cụa saĩc thuê
này. Đieău đó đã táo đieău kieơn tôt hơn đeơ thuê GTGT đạm bạo tính trung laơp kinh tê và tính hieơu quạ trong cođng tác hành chính thuê. Trong lúc đó, thuê TNDN được ban hành khođng những nhaỉm đeơ khaĩc phúc những nhược đieơm noơi tái cụa thuê lợi tức mà còn bao hàm cạ noơi dung boơ khuyêt những đieơm yêu cụa thuê GTGT. Nêu như thuê GTGT mang tính chât “cào baỉng” giữa các đôi tượng có mức thu nhaơp khác nhau và haău như khođng chứa đựng những noơi dung mieên, giạm thuê thì thuê TNDN dường như đã đạm nhaơn thay thê những khía cánh này.
So với thuê lợi tức, thuê TNDN theơ hieơn rõ múc tieđu đòn baơy kinh tê nhaỉm khuyên khích các khu vực kinh tê, ngành ngheă, lĩnh vực phát trieơn theo múc tieđu định hướng cụa nhà nước. Đaịc bieơt, thuê TNDN chứa đựng nhieău noơi dung mieên, giạm thuê theo múc tieđu và hoàn cạnh kinh tê. Đaịc tính đó theơ hieơn môi tương quan heơ thông giữa thuê GTGT - TNDN nói rieđng và thuê gián thu - thuê trực thu nói chung.
2.3.5/ Góp phaăn thúc đaơy quạn lý, taíng cường cođng tác hách toán kê toán cụa doanh nghieơp: doanh nghieơp:
Vieơc tính đúng thuê TNDN tređn nguyeđn taĩc phại có hóa đơn, chứng từ, từ đó thúc đaơy các doanh nghieơp, người kinh doanh phại chú trĩng toơ chức thực hieơn tôt hơn cođng tác mở soơ sách kê toán, ghi chép, quạn lý và sử dúng hóa đơn chứng từ. Ngoài ra Boơ Tài Chính còn cho phép hơn 1000 Toơng cođng ty, cođng ty tự in hóa đơn đeơ sử dúng. Với sô lượng hóa đơn phát hành neđu tređn hieơn nay đã taíng gâp 3, 4 laăn so với naím 1998 và mức sử dúng hóa đơn taíng theơ hieơn sự chuyeơn biên moơt bước tiên mới trong cođng tác sử dúng hóa đơn và quạn lý cụa doanh nghieơp.
Do làm tôt hơn cođng tác kê toán, hóa đơn chứng từ, các đôi tượng noơp thuê theo keđ khai đã laơp và noơp tờ khai thuê tương đôi đúng hán và đaăy đụ. Theo báo cáo cụa Toơng Cúc Thuê, cạ nước nêu như trong quý I/1999 chư có 75% sô DN noơp tờ khai thuê GTGT và TNDN thì đên đaău naím 2004 đã taíng leđn khoạng 97%-98% sô DN noơp tờ khai thuê, chư còn 2% đên 3% là chưa laơp hoaịc noơp chaơm tờ khai, cơ quan thuê phại ân định sô thuê noơp hàng tháng, quý.
2.3.6/ Cụng cô cođng tác quạn lý thu thuê, nađng cao ý thức tự giác thực hieơn nghĩa vú noơp thuê cụa đôi tượng noơp thuê: nghĩa vú noơp thuê cụa đôi tượng noơp thuê:
Nhaỉm thực hieơn tôt Luaơt thuê TNDN, từ naím 1999 cođng tác quạn lý thuê được chuyeơn từ chê đoơ chuyeđn quạn khép kín sang chê đoơ người noơp thuê tự keđ khai, tự tính thuê và tự noơp thuê đã đeă cao nghĩa vú, trách nhieơm cụa người noơp
thuê; cơ quan thuê thực hieơn chức naíng tuyeđn truyeăn, giáo dúc, hướng dăn, đođn đôc thu noơp, kieơm tra, thanh tra, xử lý vi phám veă thuê. Đieău này đã phađn rõ trách nhieơm giữa đôi tượng noơp thuê và cơ quan thuê. Nhieău quy trình quạn lý thu thuê đã được xađy dựng như: quy trình quạn lý thuê đôi với DN 1368 trước đađy và hieơn nay là 1209, quạn lý hoơ cá theơ; quy trình noơp thuê; quy trình thanh tra, kieơm tra thuê; quạn lý bieđn lai, ân chư… Thụ túc veă đaíng ký thuê, keđ khai noơp thuê, mieên giạm thuê, hoàn thuê, quyêt toán thuê theo hướng được đơn giạn, rõ ràng hơn. Phađn câp cođng tác quạn lý thuê, phađn câp thaơm quyeăn; mieên giạm thuê, hoàn thuê đeơ nađng cao trách nhieơm cụa cơ quan trực tiêp quạn lý thuê và giạm bớt chi phí đi lái cho toơ chức, cá nhađn noơp thuê.
Đã hình thành được moơt heơ thông toơ chức quạn lý thuê thông nhât trong cạ nước chịu sự lãnh đáo song trùng cụa ngành dĩc và các câp ụy, chính quyeăn địa phương. Hieơu lực, hieơu quạ cụa boơ máy quạn lý thuê ngày càng được nađng cao đạm bạo trieơn khai và thực thi các luaơt thuê được thông nhât giữa các vùng, mieăn, địa phương tređn cạ nước, taíng cường chông thât thu ngađn sách có hieơu quạ thođng qua vieơc phôi hợp chaịt chẽ giữa cơ quan thuê và các cơ quan chức naíng khác trong quạn lý đôi tượng noơp thuê, chịu thuê, kieơm tra đôi chiêu hóa đơn mua, bán hàng… Theo sô lieơu thông keđ cụa ngành thuê thì hieơn nay đã có 98% cơ sở sạn xuât kinh doanh noơp tờ khai đúng hán, tình tráng nợ đĩng veă thuê TNDN giạm nhieău so với thuê lợi tức trước đađy.
Trong cođng tác toơ chức, saĩp xêp lái toơ chức boơ máy theo đúng quy trình quạn lý thuê, ngành thuê đã táo đieău kieơn từng bước tin hĩc hóa trong quạn lý thuê đáp ứng được yeđu caău quạn lý thuê hieơn đái. Noơi baơt là vieơc trieơn khai thành cođng ứng dúng cođng ngheơ tin hĩc vào cođng tác đaíng ký câp mã sô thuê và heơ thông quạn lý thu thuê GTGT và TNDN. Các máng máy tính tái các Cúc thuê đã có tác dúng tôt trong vieơc phôi hợp xử lý thođng tin giữa các boơ phaơn quạn lý thu đeơ kịp thời tính thuê, tính nợ, tính phát và cung câp các thođng tin veă các đôi tượng noơp thuê caăn kieơm tra, thanh tra veă thuê. Hieơn nay, toàn ngành thuê đã trang bị 9.593 máy tính, 615 máy chụ và nhieău thiêt bị kêt nôi máng khác.
Ngoài ra, cođng tác tuyeđn truyeăn thuê đã được đaơy mánh, ngành thuê đã phôi hợp với nhieău đơn vị (Ban vaín hóa tư tưởng trung ương, các nhà xuât bạn…) sử dúng nhieău phương tieơn và hình thức (báo chí, đài phát thanh, đài truyeăn hình…) đeơ phoơ biên, tuyeđn truyeăn, giáo dúc pháp luaơt thuê. Đaịc bieơt, trong naím 2002 ngành thuê đã trieơn khai thí đieơm cođng tác tuyeđn truyeăn dịch vú hoê trợ đôi tượng noơp thuê, theo
báo cáo cụa 42 Cúc Thuê, trong naím 2002 đã tiêp xúc và trạ lời trực tiêp cho 8.000 luợt, trạ lời thaĩc maĩc qua đieơn thối cho 55.000 lượt veă chính sách thuê, đã toơ chức 200 lớp hĩc phoơ biên chính sách thuê cho hàng chúc ngàn đôi tượng noơp thuê, từ đó góp phaăn ngày càng nađng cao hieơu quạ cođng tác quạn lý thu thuê.
2.4/ Những hán chê cụa thuê TNDN hieơn hành:
Beđn cánh những kêt quạ đát được neđu tređn; so với yeđu caău cại cách thuê và thực tieên thực thi thuê TNDN trong giai đốn hieơn hành còn boơc loơ nhieău khiêm khuyên caăn tiêp túc hoàn thieơn. Có theơ lược trình moơt sô nhược đieơm chính cụa thuê TNDN hieơn hành như sau:
2.4.1/ Veă đôi tượng noơp thuê:
Đôi tượng noơp thuê TNDN goăm cạ những đôi tượng mà lẽ ra neđn đưa sang đôi tượng noơp thuê thu nhaơp cá nhađn như cá nhađn kinh doanh, cá nhađn hành ngheă đoơc laơp… vừa khođng đúng với bạn chât cụa thuê TNDN vừa khođng nhât quán veă hướng dăn thực hieơn (đaịc bieơt là phương thức quạn lý thu). Có theơ vieơc đưa những đôi tượng này vào dieơn đieău chưnh cụa thuê TNDN là caăn thiêt trong giai đốn chuyeơn đoơi khi luaơt thuê thu nhaơp cá nhađn mới chư thu vào những đôi tượng có thu nhaơp cao. Tuy nhieđn, xét veă lađu dài, những đôi tượng này neđn được đưa sang đôi tượng đieău chưnh cụa thuê thu nhaơp cá nhađn – vừa đạm bạo cođng baỉng lái vừa đúng với tính chât thu nhaơp caăn đieău chưnh.
2.4.2/ Veă phương thức đánh thuê:
Luaơt thuê TNDN chưa quy định moơt cách rõ ràng phương thức đánh thuê (theo tieđu thức thường trú hay nguoăn phát sinh thu nhaơp). Maịc dù Luaơt thuê TNDN cũng đã boơ sung quy định veă các vaín phòng đieău hành, chi nhánh cung câp các dịch vú, địa đieơm xađy dựng, đái lý, gĩi chung là cơ sở thường trú tái Vieơt Nam thuoơc đôi tượng noơp thuê tái Vieơt Nam. Nhưng trong moơt sô trường hợp, moơt sô cođng ty Vieơt Nam có đaău tư ra nước ngoài, vieơc keđ khai thuê thu nhaơp ở nước ngoài chưa được quy định cú theơ vì vaơy chưa có caín cứ xử lý veă maịt pháp lý.
2.4.3/ Veă thuê suât:
Mức thuê suât thuê TNDN còn cao, chưa táo đieău kieơn tôi đa cho cơ sở kinh doanh tích lũy vôn tái sạn xuât mở roơng; bình đẳng veă nghĩa vú thuê giữa các đôi tượng noơp thuê, còn phađn bieơt veă maịt thuê suât thuê TNDN đôi với DN kinh doanh trong nước (ngoài mức thuê suât phoơ thođng là 28% và 3 mức thuê suât ưu đãi là
20%, 15%, 10%) và DN có vôn ĐTNN (ngoài mức thuê suât phoơ thođng là 25% còn