Chớnh sỏch tiền lương là một bộ phận quan trọng trong hệ thống chớnh sỏch kinh tế xó hội của đất nước. Chớnh sỏch này cú liờn quan chặt chẽ đến lợi ớch, thúi quen và tõm lý của đụng đảo người lao động và chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhõn tố.
1
. Quy định của chớnh phủ về tiền lương trong cỏc doanh nghiệp Nhà nước:
Do nhận thức rừ vai trũ, tỏc động to lớn của chớnh sỏch tiền lương trong nền kinh tế xó hội núi chung và trong sản xuất kinh doanh núi riờng, do phõn tớch và đỏnh giỏ đầy đủ những khuyết điểm, tồn tại và sự lạc hậu của chớnh sỏch tiền lương thời bao cấp, Nhà nước đó tớch cực chỉ đạo ngành chức năng cú những nghiờn cứu, đề xuất cải tiến về chớnh sỏch tiền lương. Ngày 22/05/1993, Chớnh phủ ban hành nghị định 25/CP quy định tạm thời chế độ tiền lương mới đối với khu vực hành chớnh sự nghiệp và ngày 28/03/1997 Chớnh phủ ban hành nghị định 28/CP của Chớnh phủ về đổi mới quản lý tiền lương dựa trờn những yờu cầu cấp bỏch của quỏ trỡnh đổi mới cú chế quản lý đặt ra. Hiện nay, tất cả cỏc doanh nghiệp đều dựa trờn cỏc thụng số về tiền lương của nghị định 28/ CP của Chớnh phủ.
2. Kh ả năng tài chớnh của doanh nghiệp:
Chớnh sỏch tiền lương của doanh nghiệp bờn cạnh cỏc quy định của Chớnh phủ cần cõn nhắc, xem xột đến tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh, khả năng tài chớnh để đề ra chớnh sỏch tiền lương phự hợp đảm bảo cõn đối thu
chi, cú lợi nhuận để doanh nghiệp cú thể đứng vững, tồn tại và phỏt triển trờn thị trường.
3.
Độ phức tạp của lao động
Độ phức tạp của lao động là yếu tố quyết định sự khỏc biệt của tiền lương "lao động phức tạp là bội số của lao động giản đơn". Vỡ vậy, tiền lương trả cho lao động phức tạp về cơ học cũng phải là bội số của tiền lương giản đơn.
Lao động phức tạp là lao động phải qua đào tạo, phải đạt được sự hiểu biết nhất định về chuyờn mụn. Mức độ phức tạp của lao động càng cao thỡ khả năng đúng gúp của lao động vào quỏ trỡnh sản xuất càng lớn vỡ sẽ tạo ra một giỏ trị lớn hơn.
Mức độ phức tạp của lao động là mặt chất lượng của nguồn nhõn lực. Chất lượng nguồn nhõn lực là một trong những căn cứ để quy định chớnh sỏch tiền lương.
4.
Điều kiện lao động
Việc đỏnh giỏ mức độ nặng nhọc của lao động rất phức tạp. Trong điều kiện lao động cơ bắp chủ yếu thỡ mức độ nặng nhọc của lao động thường được đỏnh giỏ căn cứ vào mức tiờu hao năng lượng của cơ thể người được tớnh theo kcal/ đơn vị thời gian.
Cũn trong điều kiện cơ giới hoỏ, tự động hoỏ thỡ nú lại được đỏnh giỏ qua những biểu hiện phản ứng về tõm lý, giỏc quan và thần kinh người lao động. Lao động nặng nhọc yếu cầu chi phớ bự đắp tiờu hao năng lượng lớn. Cú nghĩa là tiền lương trả cho điều kiện lao động nặng nhọc phải cao hơn tiền lương lao động nhẹ nhàng.
Cần thiết phải cú sự phõn biệt tiền lương cho cỏc cụng việc tiến hành trong điều kiện mụi trường quỏ giới hạn cho phộp so với cụng việc tiến hành trong điều kiện mụi trườnguyờn giỏ bỡnh thường như: độ ẩm, nhiệt độ, tiếng ồn, an toàn vệ sinh, BHLĐ ...
5. K ết quả lao động
Đỏnh giỏ kết quả lao động lầ cơ sở của việc tớnh lương. Nú thực hiện nguyờn tắc " phõn phối theo lao động", làm nhiều hưởng nhiều, làm ớt hưởng ớt.
Để khuyến khớch và thu hỳt lao động, nõng cao hiệu quả hoạt động phải gắn liền lương với hao phớ lao động đó được biểu hiện thụng qua kết qủa lao động. Kết quả lao động bao gồm hiện vật giỏ trị, là kết quả trực tiếp của từng cỏ nhõn nhưng phải tớnh đến lợi ớch chung của toàn doanh nghiệp.
6. C ỏc nhõn tố khụng liờn quan trực tiếp đến hao phớ lao động:
Ngoài cỏc nhõn tố trờn thỡ chớnh sỏch tiền lương của cỏc doanh nghiệp cũn bị ảnh hưởng bởi cỏc nhõn tố khỏc như:
- Tỡnh hỡnh biến động giỏ cả cỏc mặt hàng tiờu dựng cho sinh hoạt của người lao động.
- Sự cạnh tranh trờn thị trường yếu tố sản xuất để cú thể thuờ được loại lao động cú chất lượng cao, đỏp ứng nhu cầu ngày càng cao của việc sản xuất kinh doanh.
- Những ưu tiờn trong chớnh sỏch quản lý nhõn lực của doanh nghiệp như cỏc chớnh sỏch khuyến khớch thu hỳt lao động vào một số ngành nghề kộm hấp dẫn, khú khăn, độc hại, nguy hiểm.
B. CÁC NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI (BHXH)
Chức năng cơ bản của kế toỏn lao động tiền lương là cụng cụ phục vụ sự điều hành, quản lý lao động cú hiệu quả. Để thực hiện tốt cỏc nghiệp vụ sau:
* Đối với kế toỏn tiền lương :
- Ghi chộp, phản ỏnh, tổng hợp chớnh xỏc, đầy đủ kịp thời về số lượng chất lượng, thời gian và kết quả lao động. Tớnh toỏn cỏc khoản tiền lương, tiền thưởng, cỏc khoản trợ cấp phải trả cho người lao động và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản đú với người lao động.
- Tớnh toỏn và phõn bổ cỏc khoản chi phớ tiền lương vào chi phớ sản xuất kinh doanh theo từng đối tượng. Hướng dẫn và kiểm tra cỏc bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đỳng theo chế độ ban đầu về lao động, tiền lương, mở sổ, thẻ kế toỏn tiền lương đỳng chế độ.
- Lập bỏo cỏo về lao động tiền lương, phõn tớch tỡnh hỡnh sử dụng lao động, quỹ tiền lương, đề xuất biện phỏp để khai thỏc hiệu quả tiềm năng lao động, tăng năng suất lao động, ngăn ngừa những vi phạm kỷ luật lao động, vi phạm chế độ chớnh sỏch về lao động tiền lương.
* Đối với BHXH:
- Trớch chớnh xỏc số BHXH theo chế độ quy định.
- Kiểm tra, giỏm sỏt chặt chẽ tỡnh hỡnh chi tiờu quỹ BHXH
- Thanh toỏn kịp thời BHXH cho cụng nhõn viờn cũng như cơ quan cấp trờn.
- Lập bỏo cỏo về quyc BHXH
* Hệ thống chứng từ kế toỏn về tiền lương và BHXH - Bảng chấm cụng
- Bảng thanh toỏn tiền lương - Phiếu nghỉ hưởng BHXH - Bảng thanh toỏn BHXH - Bảng thanh toỏn tiền thưởng
Ngoài ra cũn cú thể sử dụng cỏc chứng từ hướng dẫn nếu doanh nghiệp thấy cần như: Phiếu bỏo làm thờm giờ, biờn bản tai nạn lao động, phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành.
Tại mỗi một doanh nghiệp việc sử dụng cỏc chứng từ kế toỏn tiền lương BHXH cú khỏc nhau tuỳ thuộc vào từng đặc điểm hoạt động sx kinh doanh của doanh nghiệp đú.
1. Tr ớch trước tiền lương phộp của cụng nhõn trực tiếp sản xuất:
Tại cỏc doanh nghiệp sản xuất mang tớnh thời vụ để trỏnh sự biến động của giỏ thành sản phẩm, kế toỏn thường ỏp dụng phương phỏp trớch trước chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất, đều đặn đưa vào giỏ thành sản phẩm, coi như một khoản chi phớ phải trả. Ta cú cỏch tớnh như sau:
Mức trớch trước tiền lương phộp kế hoạch của
CNTT sản xuất = Tiền lương chớnh thực tế phải trả CNTT trong thỏng x Tỷ lệ trớch trước
Trong đú tỷ lệ trớch trước được tớnh như sau:
Tỷ lệ trớch trước (%) =
Tổng số lương phộp KH năm của CNTT sản xuất
Tổng số lương chớnh KH năm của CNTT sản xuất x 100 Đối với những khoản trợ cấp BHXH phải trả cho cụng nhõn viờn, kế toỏn BHXH (thường là kế toỏn lao động tiền lương) dựa trờn chứng từ cú xỏc nhận của những người cú xỏc về tỡnh hỡnh của từng người ghi trờn giấy chứng nhận của bỏc sỹ, biờn bản tai nạn lao động và căn cứ vào cỏc quy định về BHXH ... cho cỏn bộ cụng
nhõn viờn để tớnh kết quả trợ cấp BHXH cho từng trường hợp. Trờn cơ sở đú lập bảng thanh toỏn BHXH cho từng bộ phận.
2. H ạch toỏn tổng hợp tiền lương và BHXH
a. Hạch toỏn tổng hợp tiền lương:
Cũng như cỏc đối tượng hạch toỏn khỏc, hạch toỏn tiền lương cũng phải xuất phỏt từ đặc tớnh của nú. Tiền lương vừa thể hiện mối quan hệ phõn phối giữa người lao động và người sử dụng lao động, quan hệ phải trả, đó trả và số tiền cũn phải trả, vừa là yếu tố của chi phớ.
Do hạch toỏn tổng hợp nhằm cung cấp thụng tin đầy đủ cho đối tượng quản lý. Vỡ vậy hạch toỏn cần thiết phải phản ỏnh được đầy đủ cỏc mối quan hệ trờn, đảm bảo cung cấp thụng tin về số tiền phải trả và đó trả cho cụng nhõn viờn. Đồng thời thể hiện được chi phớ tiền lương cho từng đối tượng chịu chi phớ.
Theo chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành ngày 01/11/1995 theo quyết định 1141/TCQĐ - CĐKT của Nhà nước. Để phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn lương và cỏc khoản thanh toỏn với cụng nhõn viờn kế toỏn sử dụng tài khoản 334.
Tài khoản 334 "Phải trả cụng nhõn viờn": Dựng để phản ỏnh cỏc khoản thanh toỏn với cụng nhõn viờn của doanh nghiệp về tiền lương, tiền cụng, phụ cấp, BHXH, tiền thưởng và cỏc khoản khỏc thuộc thu nhập của họ.
Kết cấu của TK 334 như sau:
- Bờn nợ:
Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc đó trả cho cụng nhõn viờn.
Kết chuyển tiền lương của cụng nhõn viờn chưa lĩnh.
- Bờn cú:
Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc cũn phải trả cụng nhõn viờn.
Kết chuyển số đó trả cho cụng nhõn viờn lớn hơn số phải trả vào tài khoản cú liờn quan.
Số dư bờn nợ (nếu cú): Số trả thừa cho cụng nhõn viờn
Số dư cú: Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản khỏc cũn phải trả cho cụng nhõn viờn.
* Về trỡnh tự hạch toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu về tiền lương:
Căn cứ vào bảng chấm cụng, cỏc phiếu xỏc nhận nhập sản phẩm đó hoàn thành... kế toỏn lập bảng thanh toỏn tiền lương cho từng bộ phận.
Tớnh tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp theo quy định phải trả cụng nhõn viờn :
Nợ TK 241 : XDCB dở dang
Nợ TK 622 : chi phớ nhõn cụng trực tiếp Nợ TK 627 : chi phớ sản xuất chung Nợ TK 641 : chi phớ bỏn hàng Nợ TK 642 : chi phớ quản lý
Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Nợ TK 622 : chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cú TK 335 : chi phớ phải trả
Tớnh số tiền lương nghỉ phộp thực tế phải trả cụng nhõn viờn: Nợ TK 335 : chi phớ phải trả
Nợ TK 627, 641, 642
Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Tớnh ra tiền thưởng phải trả cho cụng nhõn viờn: Nợ TK 431 : quỹ khen thưởng phỳc lợi.
Cú TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Cỏc khoản khấu trừ vào tiền lương cả cụng nhõn viờn như thuế thu nhập, tiền bồi thường vật chất... kế toỏn căn cứ vào bảng thanh toỏn tiền lương (cột khấu trừ) để ghi sổ:
Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Cú TK 336 : phải trả nội bộ (tiền điện, nước) Cơ TK 338 : phải trả, phải nộp khỏc.
Cú TK 141 : tạm ứng Cú TK 138 : phải thu khỏc
Tớnh thuế thu nhập của cụng nhõn viờn phải nộp cho Nhà nước Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn
Cú TK 333 : thuế và cỏc khoản phải nộp cho Nhà nước
Khi thanh toỏn tiền lương cho cụng nhõn viờn: + Bằng tiền:
Cú TK 111, 112 + Bằng sản phẩm vật tư hàng hoỏ
Nợ TK 632
Cú TK 152, 155, 156.
Trị giỏ phải trả cho cụng nhõn viờn:
Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn Cú TK 3331 : thuế VAT đầu ra phải nộp Cú TK 512 : giỏ thanh toỏn khụng cú thuế
Sơ đồ hạch toỏn tiền lương phải trả cụng nhõn viờn
TK 111, 112 TK 334 TK 622
Trả lương cho CNV Tiền lương phải trả cho
CNV trực tiếp sản xuất
TK 333 TK 627
Thuế thu nhập phải nộp Tiền lương phải trả cho
Trừ vào lương CNV phõn xưởng
TK 338(8) TK 641
Khấu trừ vào lương cỏc Tiền lương phải trả cho
Khoản thu của CNV CNV bỏn hàng
TK 336 TK 642
Khấu trừ vào lương chuyển Tiền lương phải trả cho
Sang khoản phải trả nội bộ CNV quản lý doanh nghiệp
TK 338 (8) TK 241
Khấu trừ vào lương của Tiền lương phải trả cho CNV
Tiền lương CNV chưa lĩnh Thực hiện cụng việc XDCB
TK 152
Trả lương = SP, HH TK 3331
* Đối với cỏc đơn vị ỏp dụng hỡnh thức chứng từ ghi sổ phỏt sinh bờn cú của TK 334 từ chứng từ gốc được phõn loại, tập hợp cỏc loại phõn bổ, từ đú lập cỏc chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cỏi tài khoản 334.
* Đối với những doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức nhật ký chứng từ, kế toỏn cũng căn cứ vào bảng thanh toỏn tiền lương ở cỏc bộ phận để lập bảng phõn bổ số 1 (bảng phõn bổ tiền lương và BHXH) và căn cứ vào bảng phõn bổ số 1, kế toỏn ghi vào NKCT số 7 (phần 1 ghi cú TK 334, nợ cỏc chứng từ liờn quan)
b. Hạch toỏn tổng hợp BHXH
Cũng như tiền lương BHXH trước hết cũng là yếu tố chi phớ sản xuất và một phần thu nhập đồng thời nú cũng mang quan hệ thanh toỏn. Nhưng khỏc với tiền lương BHXH mang 2 mối quan hệ thanh toỏn.
- Thanh toỏn với cơ quan tài chớnh cấp trờn bao gồm: xỏc định cỏc khoản đó nộp và cũn phải nộp.
- Thanh toỏn với cụng nhõn viờn số tiền đó trả và phải trả.
Để theo dừi khoản BHXH được trớch và quỹ BHXH kế toỏn sử dụng TK 338. TK 338 với tờn gọi "phải trả phải nộp khỏc". Dựng để phản ỏnh cỏc khoản phải trả và phải nộp cơ quan phỏp luật, cho cỏc tổ chức, đoàn thể xó hội,cho cấp trờn về BHXH, BHYT, KPCĐ, cỏc khoản khấu trừ vào lương theo quyết định của toà ỏn như: tiền nuụi con khi ly dị, ỏn phớ ... Giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý, cỏc khoản vay mượn tạm thời, nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn, cỏc khoản thu hộ, giữ hộ.
* Kết cấu của TK 338 như sau: - Bờn nợ:
Cỏc khoản đó nộp cho cơ quan quản lý cỏc quỹ.
Cỏc khoản đó chi về KPCĐ.
Xử lý giỏ trị tài sản thừa.
Kết chuyển doanh thu nhận trước vào doanh thu bỏn hàng tương ứng từng kỳ.
Cỏc khoản đó trả, đó nộp khỏc.
- Bờn cú:
Trớch KPCĐ, BHYT, BHXH theo tỷ lệ quy định.
Tổng số doanh thu nhận trước trong kỳ.
Cỏc khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ.
Giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý.
Số đó nộp, đó trả lớn hơn số phải trả, phải nộp được hoàn lại.
Dư nợ (nếu cú): số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa thanh toỏn.
Dư cú: Số tiền cũn phải trả, phải nộp và giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý. TK 338 chi tiết cú 6 tiểu khoản:
- TK 3381 : tài sản thừa chờ giải quyết. - TK 3382 : kinh phớ cụng đoàn (KPCĐ). - TK 3383 : bảo hiểm xó hội (BHXH ) - TK 3384 : bảo hiểm y tế (BHYT). - TK 3387 : doanh thu nhận trước. - TK 3388 : phải nộp khỏc.
Hàng thỏng tớnh và trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phớ sản xuất kinh doanh
Nợ TK 241 : XDCB dở dang.
Nợ TK 622 : chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Nợ TK 627 : chi phớ sản xuất chung.
Nợ TK 641, 642 : chi phớ bỏn hàng, quản lý doanh nghiệp Cú TK 338 :phải trả, phải nộp khỏc.
3382 :KPCĐ (2%) 3383 : BHXH (15%) 3384 :BHYT (2%)
Hàng thỏng tớnh số BHXH, BHYT trừ vào lương của cụng nhõn viờn
Nợ TK 334 : phải trả cụng nhõn viờn Cú TK 3383 : BHXH (5%)