3.2.3.1. Hoàn thiện kế toán hoạt động đầu tư liên doanh theo hình thức hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát
Liên doanh không thành lập cơ sở kinh doanh mới. Các bên tham gia liên doanh thực hiện phần hoạt động SXKD được phân chia trong liên doanh và phân chia thu nhập, chi phí của hoạt động liên doanh theo hợp đồng.
Phương pháp kế toán: Hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát không
phải là hoạt động đầu tư tài chính, do đó kế toán như đối với hoạt động SXKD bình thường. Để phục vụ yêu cầu thông tin cần phải hạch toán chi tiết riêng với các hoạt động SXKD khác của bên góp vốn liên doanh.
Đối với hình thức liên doanh này, đề xuất quy định về việc phân chia doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa của liên doanh trong hai trường hợp:
- Trường hợp 1, bên tham gia liên doanh bán số sản phẩm của mình được hưởng trong liên doanh thì kế toán phản ánh doanh thu trên TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
- Trường hợp 2, bên góp vốn liên doanh đứng ra bán toàn bộ sản phẩm, hàng hóa của liên doanh (bán hộ sản phẩm cho đối tác) thì hạch toán như sau:.
Đối với bên góp vốn liên doanh bán hộ sản phẩm:
Kiến nghị mở TK 338 (3386) – “Doanh thu của hợp đồng liên doanh” để theo dõi doanh thu phát sinh từ hoạt động liên doanh và tình hình phân chia doanh thu cho các bên tham gia liên doanh theo hợp đồng, nội dung kết cấu như sau:
TK 338 (3386)– “Doanh thu của hợp đồng liên doanh”
Doanh thu từ hoạt động liên doanh phân chia cho đối tác.
Doanh thu từ hoạt động liên doanh đã thực hiện được trong kỳ.
Số dư: Doanh thu hoạt động liên doanh chưa phân chia cho các bên góp vốn liên doanh.
- Khi bán sản phẩm, bên góp vốn liên doanh bán hộ sản phẩm phát hành hóa đơn cho toàn bộ số sản phẩm bán ra ngoài, kế toán ghi:
Nợ TK 111 – “Tiền mặt”
Có TK 338 (3386) – “Doanh thu của hợp đồng liên doanh” Có TK 333 (3331) – “Thuế GTGT” (nếu có)
- Khi xác định phần doanh thu của DN và phần phân chia cho các đối tác liên doanh (các đối tác phải xuất hoá đơn GTGT để phân chia cả thuế GTGT):
Nợ TK 338 (3386) – “Doanh thu của hợp đồng liên doanh”
Có TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” [Doanh thu
được chia từ hoạt động liên doanh]
Có TK 338 (3388) –“ Phải trả phải nộp khác”. [Doanh thu phân chia cho đối tác] Phần thuế GTGT chia cho đối tác:
Nợ TK 333 (3331) – “Thuế GTGT”
Có TK 338 (3388) – “Phải trả phải nộp khác” - Khi trả tiền cho đối tác, kế toán ghi:
Nợ TK 338 (3388) – “Phải trả phải nộp khác” Có TK 111, 112
Có TK 138 (1388) –“Phải thu khác” [Bù trừ công nợ với đối tác, nếu có]
- Khi được phân chia doanh thu từ hoạt động liên doanh, bên góp vốn không trực tiếp bán sản phẩm sẽ phát hành hóa đơn giao cho bên bán với giá bán ghi trong hóa đơn là doanh thu được chia, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1388) – “Phải thu khác”
Có TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Có TK 333 (3331) – “Thuế GTGT “ (nếu có)
- Khi thu tiền từ bên bán sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112
Nợ TK 338 (3388) – “Phải trả phải nộp khác” [Bù trừ chi phí chung phải gánh chịu, nếu có]
Có TK 138 (1388) - “Phải thu khác”
Trình bày thông tin trên BCTC: Toàn bộ tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí của hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát được trình bày tổng hợp cùng với các hoạt động SXKD khác trên BCTC của DN. Ngoài ra trên Thuyết minh BCTC phải thuyết minh bổ sung về hoạt động liên doanh theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán.