II I: NỘI DUNG CễNG VIỆC KẾ TOÁN: “TIấU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH” Ở CễNG TY CỔ PHẦN
3. Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn:
Giỏ vốn hàng bỏn của hoạt động cung cấp dịch vụ chớnh là “trị giỏ” của hoạt động dịch vụ được xỏc định là tiờu thụ trong kỳ.
Vỡ Cụng ty thuộc loại hỡnh doanh nghiệp vừa và nhỏ, hơn nữa hoạt động kinh doanh lại chỉ tập trung vào việc cung cấp dịch vụ vận chuyển hành khỏch cụng cộng bằng Taxi nờn chỉ sử dụng TK 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phớ kinh doanh phỏt sinh trong quỏ trỡnh cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng.
Do đặc điểm kinh doanh của Cụng ty là cung cấp dịch vụ nờn khụng cú sản phẩm nhập kho, khụng cú tồn đầu kỳ hay cuối kỳ. TK 154 khụng cú số dư đầu kỳ và cuối kỳ. Toàn bộ chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng được tập hợp bờn Nợ TK 154, sau đú, cuối kỳ kết chuyển hết sang TK 632 để xỏc định giỏ vốn hàng bỏn của hoạt động này tớnh ra kết quả tiờu thụ.
Kế toỏn sử dụng TK 632: “Giỏ vốn hàng bỏn”. Do chi phớ khụng thể tỏch riờng cho từng loại hoạt động nờn TK 632 tập hợp giỏ vốn cỏc hoạt động kinh doanh cung cấp dịch vụ trong kỳ theo tổng chi phớ phỏt sinh. Sau đú, tiến hành phõn bổ giỏ vốn theo tỷ trọng của từng loại doanh thu trong tổng doanh thu.
Tổ chức hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn:
Khi cung cấp dịch vụ căn cứ vào cỏc chứng từ gốc (húa đơn GTGT, cỏc chứng từ khỏc…) kế toỏn vào sổ chi tiết chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang (TK 154) được chi tiết theo từng khoản mục chi phớ, cuối kỳ, số liệu được kết chuyển vào TK 632. Cụ thể TK 154 được chi tiết theo khoản mục chi phớ như sau:
_ Lương lỏi xe Taxi.
_ Xăng phục vụ kinh doanh. _ Khấu hao TSCĐ thuờ tài chớnh. _ Khấu hao TSCĐ hữu hỡnh. _ Chi phớ vật tư sửa chữa.
_ Chi phớ đồng phục, bảo hiểm lao động. _ Chi phớ bến bói điểm đỗ.
_ Chi phớ bảo hiểm tài sản. _ Chi phớ cụng cụ dụng cụ. _ Chi phớ dịch vụ thuờ ngoài. _ Phớ và lệ phớ giao thụng. _ Quảng cỏo khuyến mại.
Sau mỗi một nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang, số liệu được tổng hợp lại và cuối kỳ kết chuyển sang TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn. Cuối kỳ, dựa vào tỷ trọng của từng loại doanh thu mà phõn bổ giỏ vốn hàng bỏn cho từng loại doanh thu cụ thể.
Vớ dụ: Khoản mục Lương lỏi xe Taxi:
Ngày 31/12/2005 phỏt sinh nghiệp vụ sau (Liờn hệ Bảng 4 – Bảng bỏo cỏo doanh thu – Trang 46): Từ cỏc chứng từ như Bỏo cỏo checker, Bỏo cỏo doanh thu (được trỡnh bày trong phần 2. Doanh thu cung cấp dịch vụ) kế toỏn vào phiếu chi số tiền Lương khoỏn (thực chất đõy là số tiền trả cho lỏi xe).
Bảng số 21:
Cụng ty cổ phần Mai Linh Hà Nội
Mẫu số 02
Ban hành theo QĐ số 1141TC/QĐ/CĐKT Ngày 01-11-1995 của Bộ tài chớnh
PHIẾU CHIQuyển số: 24 Quyển số: 24 Số chứng từ: 1063 Ngày 31/12/2005 TK ghi Số tiền 141 25.933.600 Họ tờn: Nguyễn Thị Dung Đơn vị: Thu ngõn
Lý do: Tạm ứng lương lỏi xe Taxi ngày 30/12/2005. Số tiền: 25.933.600
Viết bằng chữ: Hai mươi lăm triệu chớn trăm ba mươi ba ngàn sỏu trăm đồng./.
Kốm theo: 02 chứng từ.
Ngày 31 thỏng 12 năm 2005 Thủ trưởng Kế toỏn trưởng Người lập biểu Thủ quỹ Người nhận
Kế toỏn căn cứ vào Phiếu chi (Vớ dụ: Phiếu chi 1063 – Bảng số 21) hoàn ứng tiền lương lỏi xe vào Sổ chi tiết TK 154 (chi tiết: Lương lỏi xe Taxi).
Sau đú, cuối kỳ, toàn bộ phỏt sinh của chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang sẽ được kết chuyển vào TK 632 căn cứ vào Phiếu kế toỏn khỏc (Bảng số 22- trang 64).
Bảng số 22:
Cụng ty cổ phần Mai Linh Hà Nội
PHIẾU KẾ TOÁN KHÁC
Ngày 31 thỏng 12 năm 2005 Số CT: KCCPSX
STT Nội dung TK Nợ TK Cú Số tiền
1. Kết chuyển chi phớ sản xuất kinh
doanh. 632 154 5.403.327.395
Tổng 5.403.327.395
Viết bằng chữ: Năm tỷ bốn trăm linh ba triệu ba trăm hai mươi bảy ngàn ba trăm chớn mươi lăm./.
Thủ trưởng Kế toỏn trưởng Người lập biểu
Số liệu được chuyển vào Sổ chi tiết TK 632 (Bảng số 23 – Trang 64).
Bảng số 23:
Cụng ty cổ phần Mai Linh Hà Nội.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632
Từ 01/07/05 Đến 31/12/05
Ngày Số CT Nội dung TK
ĐƯ Nợ Cú 31/12 … KCCPSX … KC chi phớ sản xuất kinh doanh. … 154 … 5.403.327.395 … … Tổng 5.403.327.395 5.403.327.395 Ngày 31 thỏng 12 năm 2005 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng
Ngày 30/12/2005 phỏt sinh nghiệp vụ sau: Mua vật tư (lốp ụ tụ) theo Húa đơn số 21946, kế toỏn tiến hành viết Phiếu kế toỏn khỏc (VT236):
Căn cứ vào phiếu kế toỏn VT236, số liệu sẽ được chuyển vào sổ chi tiết TK 154 (chi tiết: Chi phớ vật tư sửa chữa):
Cuối kỳ, kế toỏn kết chuyển số liệu trờn (đó được tổng cộng trong chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang) vào Sổ chi tiết TK 632 (Bảng số 23 – Trang 64).
Căn cứ vào số liệu trờn sổ chi tiết TK 632, kế toỏn lập Sổ tổng hợp chi tiết TK 632 (chưa phõn bổ).
Sổ tổng hợp chi tiết TK 632 (chưa phõn bổ) (Bảng số 24 – Trang 66).
Sau đú, căn cứ vào tỷ trọng của từng loại doanh thu, kế toỏn tiến hành phõn bổ giỏ vốn cho từng loại doanh thu.
Sổ tổng hợp chi tiết TK 632 (đó phõn bổ) (Bảng số 25 – Trang 67).
Song song với hạch toỏn chi tiết, kế toỏn tiến hành hạch toỏn tổng hợp giỏ vốn hàng bỏn, căn cứ Phiếu kế toỏn khỏc (Bảng số 22 - Trang 69), thụng tin sẽ được chuyển vào Nhật ký chung (Bảng số 26 – Trang 68).
Trờn cơ sở cỏc chứng từ kết chuyển là cỏc phiếu kế toỏn khỏc. VD: Phiếu kế toỏn KCCPSX - Bảng số 22 – Trang 64 cú nội dung là kết chuyển chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang và trờn cơ sở Nhật ký chung, kế toỏn vào Sổ Cỏi TK 632.
Bảng số 27:
Cụng ty cổ phần Mai linh Hà Nội.
SỔ CÁI KẾ TOÁNTK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn Từ 01/07/05 Đến 31/12/05 Chứng từ NT SH Nội dung TK ĐƯ Phỏt sinh trong kỳ Nợ Cú 31/12 31/12 KCCPSX KCGV KC chi phớ sản xuất kinh doanh. KC giỏ vốn 154 911 5.403.327.395 5.403.327.395 Tổng 5.403.327.395 5.403.327.395 Ngày 31 thỏng 12 năm 2005 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng