III. Hạch toán số lợng, thời gian, và kế quả laođộng
2. Tổng hợp phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
3.2. Kế toán các khoản trích theo lơng 1 Tài khoản sử dụng.
3.2.1. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 338 : “Phải trả, phải nộp khác”. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả, phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoàn thể xã hội, cho cấp trên về BHXH, BHYT, KPCĐ, doanh thu cha thực hiện, các khoản khấu trừ vào lơng hteo quyết định của toà án, giá trị tài sản thừa chờ xử lý, các khoản vay mợn tạm thời.
Kết cấu của tài khoản 338.
• Bên nợ :
- Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ. - Các khoản đã chi về kinh phí công đoàn. - Xử lý giá trị tài sản thừa.
- Kết chuyển doanh thu cha thực hiện vào doanh thu bán hàng tơng ứng kỳ kế toán.
- Các khoản đã trả, đã nộp và chi khác.
• Bên có :
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. - Tổng số doanh thu thực hiện phát sinh trong kỳ. - Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ.
- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
- Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp và giá trị tài sản thừa.
• D nợ : (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa và giá trị tái sản thừa chờ xử lý.
• Tài khoản 338 có các tài khoản cấp 2:
- 3381 : Tài sản thừa chờ giải quyết. - 3382 : Kinh phí công đoàn.
- 3383 : Bảo hiểm xã hội. - 3384 : Bảo hiểm y tế.
- 3387 : Doanh thu cha thực hiện. - 3388 : Phải trả, phải nộp khác.
Căn cứ bảng thanh toán BHXH, số trợ cấp BHXH phải trả cho ngời lao động trong kỳ là.
Nợ TK 338 : Phải trả phải nộp khác. Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên.
Căn cứ bảng thanh toán lơng : BHXH, BHYT do ngời lao động đóng 6%.
Nợ TK 334
Có TK 338 (3383, 3384)
Căn cứ bảng thanh toán lơng và các chứng từ khấu trừ lơng. Nợ TK 334
Có TK 338 3.2.2. Phơng pháp hạch toán.
(1). Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Nợ TK 622: 19% lơng CNTTSX Nợ TK 627: 19% lơng NVQLPX Nợ TK 641: 19% lơng NVBH Nợ TK 642: 19% lơng NVQLDN Nợ TK 334: 6% tổng số lơng Có TK 338: Tổng số BHXH, BHYT, KPCĐ Có TK 338 (2): 2% KPCĐ Có TK 338 (3): 20% BHXH Có TK338 (4) : 3% BHYT
(2). BHYT phải trả thay lơng cho công nhân viên. Nợ TK 338
Có TK 334
(3). Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định Nợ TK 338(3382, 3383, 3384)
Có TK 111, 112
(4). Nhận hoàn trả của cơ quan BHXH về khoản doanh nghiệp đã chi. Nợ TK 111, 112
Sơ đồ hạch toán thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ.
TK 334 TK 338 TK 622, 627, 641, 642 Số BHXH phải trả trực Trích Tính vào chi phí
tiếp cho công nhân viên KPCĐ, kinh doanh (19 %)
TK 111, 112 BHXH, TK 334 Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT BHYT Trừ vào thu nhập của cho cơ quan quản lý theo tỷ lệ ngời lao động(6%)
quy định. TK 111, 112 Chi tiêu KPCĐ tại cơ sở Thu hồi BHXH, KPCĐ chi hộ
chi vợt
3.2.3. Trợ cấp bảo hiểm xã hội.
Theo chế độ hiện hành thì doanh nghiệp chỉ có trách nhiệm chi trả trợ cấp BHXH cho ngời lao động có tham gia quỹ BHXH nghỉ việc trong trờng hợp ốm đau, thai sản, tai nạn lao động ...
Đối với ốm đau đợc trợ cấp BHXH nh sau :
Trợ cấp tiền lơng căn cứ đóng BHXH của số ngày
ốm đau = tháng trớc khi nghỉ việc x nghỉ hởng x 75% phải trả 26 ( hoặc 22 ngày ) trợ cấp
3.2.4. Hạch toán tiền lơng nghỉ phép năm của ngời lao động.
Theo quy định của luật lao động hàng năm ngời lao động đợc nghỉ
theo chế độ nhng vẫn đợc hởng lơng để giá thành không bị biến động do chi phí tăng lên thì doanh nghiệp có thể trích trớc tiền lơng nghỉ phép phân bổ trong năm cho hợp lý hoặc phân bổ lao động đợc nghỉ phép năm theo kế hoạch mà doanh nghiệp đã lập công thức trích trớc tiền lơng nghỉ phép năm
Tỷ lệ Tổng số tiền lơng nghỉ phép kế hoạch công nhân sản xuất năm
trích = x100% trớc Tổng số tiền lơng chính kế hoạch công nhân sản xuất năm
Số tiền trích Tỷ lệ Tổng số tiền lơng chính trớc một = trích x thực tế của công nhân tháng lơng trớc sản xuất năm
∗ Tài khoản sử dụng : TK 335 - Chi phí phải trả“ ”
•Kết cấu :
- Bên nợ: tiền lơng nghỉ phép năm thực tế phải trả cho công nhân viên
- Bên có:
+ trích trớc tiền lơng nghỉ phép năm của công nhân sản xuất + trích bổ xung tiền lơng nghỉ phép năm vào cuối niên độ kế toán - Số d có : Số tiền trích lớn hơn thực tế phải trả công nhân viên
- Số d nợ ( nếu có ) : Số tiền nghỉ phép năm thực tế phải trả lớn hơn số thực trích.
∗ Phơng pháp hạch toán
(1). Khi trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân sản xuất Nợ TK 622 : “chi phí nhân công trực tiếp”
Có TK 335 : “chi phí phải trả”
(2). Khi công nhân nghỉ phép theo chế độ quy định Nợ TK 335
Có TK 334
(3). Khi xuất trả tiền lơng nghỉ phép năm Nợ TK 334
Có TK 111
(4). Cuối niên độ kế toán, kế toán tổng kết các khoản trích trớc, nếu thiếu thì trích bổ xung :
Nợ TK 622 Có TK 335