c) Lập và cụng bố Bỏo cỏo kiểm toỏn:
2.1.2.Khỏi quỏt chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục TSCĐ theo phần mềm kiểm toỏn AS/2:
kiểm toỏn AS/2:
Phần mềm kiểm toỏn AS/2 được hóng Deloitte chuyển giao cho tất cả cỏc thành viờn của Deloitte trờn toàn cầu trong đú cú Deloitte Vietnam. AS/2 là phần mềm kiểm toỏn tiờn tiến nhất đảm bảo thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn theo tiờu chuẩn của Deloitte toàn cầu. Việc ỏp dụng chương trỡnh kiểm toỏn của AS/2 giỳp cho hiệu quả cụng việc của KTV được nõng cao rừ ràng. Trờn thực tế, quy trỡnh của một cuộc kiểm toỏn tại Deloitte Vietnam vẫn được ỏp dụng như bỡnh thường và được kết hợp sử dụng AS/2. Trong AS/2 hướng dẫn rất đầy đủ và chi tiết việc ỏp dụng thủ tục kiểm toỏn từng khoản mục nhất định. Trong kiểm toỏn TSCĐ, toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV liờn quan nằm trong chỉ mục 5600 – Tài sản cố định và xõy dựng cơ bản dở dang và chỉ mục 5700 – tài sản cố định vụ hỡnh và tài sản khỏc. Thụng thường mỗi khoản mục AS/2 sẽ đưa ra chương trỡnh cũng như cỏc cõu hỏi nhằm tiếp cận kiểm toỏn. Đối với khoản mục TSCĐ, AS/2 cú 13 cõu hỏi để KTV trả lời và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn tương ứng. Cú thể túm tắt nội dung cỏc cõu hỏi, phương ỏn trả lời và cũng chớnh là nội dung chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục TSCĐ như sau.
* Cõu hỏi 1: Chỳng ta kiểm tra số dư của TSCĐ bằng thủ tục phõn tớch chi tiết,
kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai? (Tớnh hiện hữu, đầy đủ, ghi chộp và đỳng kỳ).
Trường hợp sử dụng thủ tục phõn tớch chi tiết:
A. Dựa trờn Bảng Tổng hợp thể hiện số dư đầu kỳ, tăng, giảm và số dư cuối kỳ của Nguyờn giỏ và hao mũn lũy kế của TSCĐ. Phõn loại TSCĐ theo nhúm, theo nguyờn nhõn tăng giảm của từng TSCĐ, theo đú chỳng ta xỏc định được những
tài sản tăng chủ yếu và cú thể xỏc định được lói, lỗ của cỏc tài sản giảm trong năm.
D. Thực hiện thủ tục phõn tớch để kiểm tra số dư tài sản.
E. Kiểm tra sự thay đổi trong cỏc nhúm tài sản so với năm trước và xem xột lý do hợp lý của việc thay đổi này như tăng kế hoạch sản xuất, kinh doanh, vv….
F. Thu thập cỏc thụng tin cần thiết cho việc kiểm toỏn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ. G. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
Trường hợp sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết:
A. (Thực hiện như ở trờn).
B. Từ bảng danh mục tài sản, Lựa chon những tài sản tăng trong năm. Những tài sản tiếp tục được sử dụng và thực hiện thủ tục sau:
1. Kiểm tra tớnh hiện hữu của tài sản.
2. Đối chiếu Nguyờn giỏ của cỏc tài sản đó chọn ở trờn tới cỏc chứng từ gốc. 3. Xỏc định rằng cỏc tài sản tăng trong năm khụng phải là khoản chi phớ sửa chữa tài sản.
4. Đối với cỏc tài sản tăng trong năm thay thế cho cỏc tài sản cũ, đảm bảo rằng tài sản được thay thế đó được ghi giảm.
C. Đối với cỏc tài sản đó lựa trọn ở bước B đó ghi giảm trong năm thực hiện: 1. Kiểm tra giấy ủy quyền quyết định giảm tài sản và chứng từ của cỏc tài sản đó bỏn, thanh lý.
2. Tớnh toỏn lại lói (lỗ) từ việc thanh lý TSCĐ. E. (Thực hiện như ở trờn).
F. (Thực hiện như ở trờn). G. (Thực hiện như ở trờn).
Trường hợp sử dụng kết hợp cả hai thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết:
Trong trường hợp này, KTV sẽ thực hiện lần lượt cỏc bước cụng việc theo thứ tự A, B, C…G như đó miờu tả ở trờn.
* Cõu hỏi 2: Chi phớ khấu hao được kiểm tra bằng thủ tục Phõn tớch chi tiết, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai? (Tớnh đỏnh giỏ, hiện hữu, đầy đủ, ghi chộp và đỳng kỳ).
Trường hợp sử dụng thủ tục phõn tớch chi tiết:
A. Kiểm tra chớnh sỏch kế túan và thủ tục ỏp dụng trong việc tớnh túan và ghi nhận chi phớ khấu hao là phự hợp và ỏp dụng nhất quỏn.
B. Thực hiện thủ tục phõn tớch chung để kiểm tra chi phớ khấu hao như sau:
1. Kiểm tra nguồn dữ liệu được sử dụng để xõy dựng mụ hỡnh ước tớnh chi phớ khấu hao là phự hợp (nếu cú thể) cho số dư cỏc tài sản trong năm và năm trước;
2. Nếu cú thể, phõn tớch kết hợp theo cỏc hướng nguồn dữ liệu để xõy dựng mụ hỡnh ước tớnh và ghi nhận chi phớ khấu hao ở mức độ chi tiết cần thiết để chỳng ta cú thể thay đổi mức độ đảm bảo.
3. Xỏc định khoảng chờnh lệch cần thiết để xỏc định khoảng chờnh lệch giữa ước tớnh và hạch toỏn cú là trọng yếu hay khụng.
4. So sỏnh số ước tớnh và giỏ trị ghi sổ. Đối với bất kỳ khoản chờnh lệch nào vượt quỏ giỏ trị sai số cho phộp đều phải giải thớch và cú tài liệu chứng minh. D. Xỏc định rằng khụng cú sự kiện nào xảy ra dẫn đến việc giảm khấu hao trong kỳ, đặc biệt dẫn tới việc ghi giảm tổng thể của tài sản.
E. Xem xột khoản chi phớ sửa chữa, bảo dưỡng trong năm và xỏc định xem cú khoản chi phớ nào đủ điều kiện để vốn húa hay khụng.
F. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
Trường hợp sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết:
A. (Thực hiện như ở trờn).
C. Lựa chọn một số tài sản trong bảng Chi tiết tài sản tại bước 1, và thực hiện kiểm tra chi tiết khấu hao.
1. Tớnh toỏn lại tổng số chi phớ khấu hao năm và đối chiếu giỏ trị khấu hao ghi nhận trong năm của đơn vị.
2. Kiểm tra tổng hợp Bảng chi tiết tài sản và đối chiếu giỏ trị hao mũn lũy kế tới sổ cỏi tài khoản.
3. Phỏng vấn khỏch hàng về những nghiệp vụ ghi nhận bất thường của tài khoản chi phớ khấu hao.
D. (Thực hiện như ở trờn). E. (Thực hiện như ở trờn). F. (Thực hiện như ở trờn).
Trường hợp sử dụng kết hợp cả hai thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết:
Trong trường hợp này, KTV sẽ thực hiện lần lượt cỏc bước cụng việc theo thứ tự A, B, C…F như đó miờu tả ở trờn.
* Cõu hỏi 3: Tài sản đó kiểm tra năm trước cú được kiểm tra tại thời điểm cuối
năm khụng? (Tớnh trỡnh bày).
Trường hợp trả lời khụng (khụng cú cõu hỏi 4):
A. Xỏc định rằng chi phớ khấu hao của tài sản đó được ghi nhận phự hợp và nhất quỏn.
B. Nếu Đơn vị ỏp dụng và trỡnh bày trờn thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh, chỳng ta xem xột cỏc thuyết minh sau:
1. Số dư khấu hao của cỏc nhúm tài sản chớnh. 2. Giỏ trị khấu hao đó được duyệt.
3. Thụng tin chung về phương phỏp khấu hao cho cỏc nhúm tài sản chủ yếu. 4. Tổng giỏ trị khấu hao đó trớch vào chi phớ.
5. Thỏa thuận mua sắm tài sản cố định.
6. Tài sản thế chấp, cầm cố cho một khoản nợ. 7. Cỏc nghiệp vụ với bờn liờn quan.
Trường hợp trả lời cú (xuất hiện cõu hỏi 4):
Cỏc bước cụng việc vẫn giống như phần trả lời “khụng” và tiếp tục trả lời cõu hỏi số 4 dưới đõy.
* Cõu hỏi 4: Chỳng ta cú thực hiện lại thủ tục phõn tớch tổng hợp khụng? (kiểm
tra chi tiết hay Kết hợp cả chi tiết và phõn tớch); (tớnh hiện hữu, đấy đủ, ghi chộp và đỳng kỳ).
A. Phỏng vấn, và xem xột bất kỳ cỏc bằng chứng nào đem lại cho chỳng ta sự chỳ ý, khi cú dấu hiệu trọng yếu liờn quan đến cỏc nghiệp vụ ghi giảm phỏt sinh trong thời gian từ kỳ kiểm túan sơ bộ đến cuối năm. Kiểm tra cỏc nghiệp vụ quan trọng yếu tại thủ tục 1, bước D
B. Thực hiện thủ tục phõn tớch để kiểm tra số dư cuối năm.
Lựa chọn thủ tục kiểm tra chi tiết:
A. Phỏng vấn, và xem xột bất kỳ cỏc bằng chứng nào đem lại cho chỳng ta sự chỳ ý, khi cú dấu hiệu trọng yếu liờn quan đến cỏc nghiệp vụ ghi giảm phỏt sinh trong thời gian từ kỳ kiểm túan sơ bộ đến cuối năm. Kiểm tra nghiệp vụ bất kỳ đó thu được tại thủ tục 1, bước B, và thủ tục ghi giảm tài sản bất kỳ trong thủ tục 1, bước C.
C. Kiểm tra cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong khoảng thời gian từ kỳ kiểm toỏn sơ bộ đến thời điểm cuối năm.
* Cõu hỏi 5: Đơn vị cú TSCĐ thuờ tài chớnh khụng? (tớnh hiện hữu, đầy đủ, ghi
chộp và tớnh đỏnh giỏ).
Trường hợp trả lời cú:
A. Thu thập bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ thuờ tài chớnh thể hiện giỏ trị đầu kỳ, giỏ trị tăng giảm và số dư cuối kỳ.
B. Từ bảng trờn, lựa chon những tài sản tăng trong năm. Những tài sản tiếp tục được sử dụng và thực hiện thủ tục sau:
1. Kiểm tra kỹ cỏc tài sản tồn tại, nếu cú thể hoặc xỏc định tớnh hiện hữu của cỏc tài sản đang dược khỏch hàng sử dụng.
2. Đối chiếu tới giỏ trị tiền gốc thanh toỏn cho cỏc khoản vay trong kỳ và kỳ hạn thanh toỏn của cỏc khoản vay tới chứng từ thanh toỏn hỗ trợ.
3. Tớnh toỏn lại giỏ trị gốc vay trả trong năm và giỏ trị chi phớ lói vay trong năm.
C. Đối với cỏc tài sản cố định đó lựa chọn ở bước B mà khụng phải là thuờ tài chớnh tại thời điểm cuối năm, xỏc định rằng Hợp đồng đó được ký duyệt và tài sản đó được ghi nhận là hợp lý.
D. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
Trường hợp trả lời khụng: khụng tồn tại.
* Cõu hỏi 6: Đơn vị cú phỏt sinh giao dịch với bờn liờn quan khụng? (tớnh hiện
hữu, đầy đủ, ghi chộp và trỡnh bày).
Trường hợp trả lời cú:
A. Căn cứ Bảng tổng hợp chi tiết cỏc giao dịch với cỏc bờn liờn quan và thực hiện thủ tục sau:
1. Xỏc định lý do phự hợp của giỏ mua và bỏn với cỏc bờn liờn quan.
2. Xỏc định rằng, mỗi giao dịch với cỏc bờn liờn quan đó được lập và trỡnh bày là phự hợp với: Bản chất của bờn liờn quan; nội dung cỏc giao dịch; tổng giỏ trị của giao dịch; Giỏ trị cụng nợ phải thu, phải trả với bờn liờn quan.
3. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
B. Thực hiện gửi xỏc nhận để chứng thực một số giao dịch trọng yếu với bờn liờn quan.
Trường hợp trả lời khụng:Khụng xuất hiện.
* Cõu hỏi 7: Khỏch hàng cú thực hiện đỏnh giỏ lại TSCĐ khụng? (tớnh đỏnh giỏ).
Trường hợp trả lời cú:
A. Căn cứ vào Bảng chi tiết của tài sản, cõy trồng và thiết bị được đỏnh giỏ trong năm và thực hiện cỏc thủ tục sau (chỳ ý cỏc tài sản đó đỏnh giỏ mang tớnh trọng yếu).
1. Chứng minh khả năng thực nhiện và tớnh độc lập của khỏch hàng trong việc thực hiện đỏnh giỏ tài sản:
2. Căn cứ vào bảng bỏo cỏo của bộ phận định giỏ và đảm bảo cỏc quan điểm của tiờu chuẩn hỗ trợ trong việc đỏnh giỏ lại tài sản.
3. Đối chiếu phần giỏ trị tăng lờn hoặc giảm đi của tài sản trờn bản đỏnh giỏ lại với bảng bỏo cỏo tổng hợp đỏnh giỏ lại tài sản.
4. Nếu tài sản đỏnh giỏ lại cú trong kế hoach giảm tài sản, cần xem xột cú sự thay đổi của thuế đó được dự phũng.
Trường hợp trả lời khụng: Khụng xuất hiện.
* Cõu hỏi 8: Cú cần thiết phải thờm thủ tục kiểm toỏn khụng?
Trường hợp trả lời cú:
Cần xem xột xem chỳng ta cú thể hướng khỏch hàng tới sự quan tõm đến cỏc vấn đề sau:
A. Chi phớ kiểm soỏt:
1. Sử dụng dự thảo, kế hoạch tài chớnh, xem xột theo cỏc hướng khỏch nhau. 2. Tớnh toỏn giỏ trị, so sỏnh ngược lờn giỏ trị của kỳ trước.
3. Bảng trào hàng cạnh tranh của cỏc sản phẩm chớnh cần mua. 4. Xem xột đến khả năng ứng dụng, sự cho phộp của chớnh phủ. B. Lưu chuyển tiền tệ:
1. Xem xột cỏc khoản vay luõn chuyển để mua sắm tài sản.
2. Bỏn cỏc tài sản khụng cần sử dụng, hoặc khụng cú kế hoạch sử dụng chỳng trong tương lai.
C. Khụng kiểm soỏt được:
1. Mất đi sự bảo đảm hợp lý, mà phụ thuọc vào giỏ thị trường
2. Mất đi sự kiểm soỏt vật chất đối với những TS cú tớnh lỏng và giỏ trị cao D. Chi phớ sửa chữa lớn:
1. Chi phớ sửa chữa phải phự hơp với kế hoạch sửa chữa bảo dưỡng thiết bị để giảm thiểu chi phớ và giảm khả năng giỏn đoạn trong sản xuất kinh doanh.
2. Quản lý sửa chữa lớn để cú thể xỏc định cỏc tài sản cũ, lạc hậu khụng sử dụng được.
E. Chi phớ sửa chữa lớn tài sản phải được ghi nhận tăng TSCĐ.
Trường hợp trả lời khụng:Khụng xuất hiện.
* Cõu hỏi 9: Cú giao dịch ngoại tệ nào trọng yếu trong năm khụng? (tớnh đỏnh
A. Sử dụng tỷ giỏ đúng (thường là tỷ giỏ liờn ngõn hàng) đó được cụng bố của ngõn hàng để kiểm tra việc tớnh toỏn cỏc giao dịch chuyển đổi.
Trường hợp trả lời khụng: Khụng xuất hiện.
* Cõu hỏi 10: Kiểm tra cỏc ước tớnh kế toỏn xem cú ảnh hưởng gian lận của Ban
giỏm đốc khụng. (đảm bảo tớnh đỏnh giỏ, tớnh hiện hữu, tớnh ghi chộp và tớnh trỡnh bày).
Trường hợp trả lời cú:
A. Kiểm tra những ước tớnh kế toỏn quan trọng phản ỏnh trờn bỏo cỏo tài chớnh của năm trước để xỏc định xem liệu quan điểm của Ban Giỏm đốc khỏch hàng và những giả thuyết liờn quan đến cỏc ước tớnh đú cú chỉ ra khả năng gian lận của 1 bộ phận Ban Giỏm đốc khụng.
B. Xem xột xem chờnh lệch giữa số kiểm toỏn viờn ước tớnh và số khỏch hàng ước tớnh (số liệu trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh), thậm chớ khi số liệu của khỏch hàng vẫn phản ỏnh một cỏch hợp lý, liệu cú chỉ ra rằng cú khả năng gian lận của 1 bộ phận Ban Giỏm đốc hay khụng. Nếu cú, xem xột lại toàn bộ cỏc ước tớnh một cỏch tổng thể.
Trường hợp trả lời khụng:Khụng xuất hiện.
* Cõu hỏi 11: Kiểm tra cỏc nghiệp vụ phỏt sinh bất thường hạch toỏn trờn sổ cỏc
tài khoản. (đảm bảo tớnh hiện hữu và tớnh ghi chộp).
Trường hợp trả lời cú:
A. Kiểm tra cỏc nghiệp vụ hạch toỏn từ nguồn dữ liệu khụng liờn quan trực tiếp tới tài khoản này.
B. Kiểm tra những bỳt toỏn hạch toỏn kế toỏn và quyết định xem liệu những hạch toỏn Nợ/Cú được lựa chọn để kiểm tra cú thực, cú hợp lý và cú được phờ duyệt hay khụng. Xỏc định xem liệu những bỳt toỏn được kiểm tra cú được hạch toỏn hợp lý, đỳng kỳ kế toỏn hay khụng, đồng thời xỏc định xem xu hướng gian lận của hệ thống kiểm soỏt nội bộ trong những bỳt toỏn hạch toỏn đú hay khụng.
C. Xỏc định xem liệu những bỳt toỏn được kiểm tra cú thể hiện là khụng hợp lý hoặc là những nghiệp vụ chưa được phờ duyệt hay khụng.
D. Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của những bỳt toỏn điều chỉnh.
Trường hợp trả lời khụng:Khụng xuất hiện.
* Cõu hỏi 12: Đỏnh giỏ cơ sở hợp lý của cỏc nghiệp vụ phỏt sinh bất thường trọng
yếu (đảm bảo tớnh hiện hữu, tớnh ghi chộp và tớnh đỏnh giỏ).
Trường hợp trả lời cú:
A. Nếu chỳng ta nhận ra được một số nghiệp vụ phỏt sinh bất thường trọng yếu chỳng ta thực hiện những thủ tục sau:
1. Thu thập những nguyờn nhõn/ nguồn gốc của việc hạch toỏn những bỳt toỏn bất thường đú.
2. Cõn nhắc xem liệu những nghiệp vụ này cú liờn quan tới cỏc bờn thứ ba khụng được xỏc định trước đõy hoặc những bờn khụng cú tài chớnh vững mạnh để ủng hộ những nghiệp vụ này mà khụng cú sự giỳp đỡ từ khỏch hàng mà chỳng ta đang kiểm toỏn.
3. Xỏc định xem liệu nguyờn nhõn/ nguồn gốc của việc hạch toỏn những bỳt toỏn bất thường đú cú xu hướng gian lận tới bỏo cỏo tài chớnh hay khụng.
Trường hợp trả lời khụng: Khụng xuất hiện.
* Cõu hỏi 13: Trỡnh bày số dư tài khoản.
Xem xột việc khỏch hàng trỡnh bày số dư tài khoản trờn bỏo cỏo tài chớnh, trờn cả hai cơ sở định tớnh và định lượng, về:
- Trỡnh bày số dư tài khoản trờn bỏo cỏo tài chớnh khụng phự hợp với hệ thống chuẩn mực kế toỏn và cỏc quy định hiện hành về trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh.
- Số dư tài khoản trờn bỏo cỏo tài chớnh được trỡnh bày khụng cõn đối, khụng rừ