Thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn này là rất cần thiết giỳp KTV cú được định hướng đỳng đắn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Bước cụng việc này được KTV trỡnh bày đầy đủ trong hồ sơ kiểm toỏn AS/2 thuộc chỉ mục 1611 – Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch ban đầu.
Sau khi cú được những thụng tin cơ bản về khỏch hàng, KTV tiến hành thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ với nguồn số liệu chủ yếu lấy từ Bỏo cỏo tài chớnh do khỏch hàng cung cấp. Trong quỏ trỡnh thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ, KTV cũng xem xột rủi ro khi doanh nghiệp ỏp dụng nguyờn tắc hoạt động liờn tục để lập bỏo cỏo tài chớnh cú thể khụng thớch hợp nữa bằng cỏch đỏnh giỏ những vấn
đề đang được thảo luận về khả năng của khỏch hàng cú thể tiếp tục hoạt động liờn tục hay khụng.
Thủ tục phõn tớch chủ yếu được KTV sử dụng là so sỏnh dữ liệu trờn Bảng cõn đối kế toỏn và Bỏo cỏo kết quả kinh doanh giữa năm kiểm toỏn với năm trước đú. Ngoài ra cũn sử dụng kết hợp với cỏc chỉ tiờu, tỷ suất tài chớnh tài khỏc. Việc sử dụng cả phương phỏp phõn tớch ngang và phõn tớch dọc giỳp cho KTV cú được những nhận xột đỏnh giỏ chớnh xỏc những biến động lớn và tỡm ra lời giải thớch cho những biến động đú.
Đối với khoản mục TSCĐ núi riờng, KTV cần tiến hành kiểm tra sơ bộ hồ sơ TSCĐ, chỳ ý những khoản tăng TSCĐ trong năm do mua sắm hay đầu từ xõy dựng cơ bản hoàn thành, kiểm tra những quyết định thanh lý nhượng bỏn…tớnh toỏn lại khấu hao và phõn bổ khấu hao trong năm, việc trớch khấu hao cú tuõn theo quy định hay khụng.
Sau đõy em xin được trớch một phần giấy tờ làm việc của KTV tại chỉ mục 1611.
Bảng 2.4: Phõn tớch sơ bộ Bảng cõn đối kế toỏn tại Cụng ty ABC Mục đớch: Phõn tớch sơ bộ Bảng cõn đối kế toỏn Người lập: PTL 28/3/2007
Cụng việc: So sỏnh cỏc chỉ số trờn BCĐKT Người soỏt sột: 30/3/2007
Nguồn dữ liệu: BCĐKT của khỏch hàng Kỳ kế toỏn: 31/12/2006
Đơn vị: 1.000 VND
Chỉ tiờu Năm 2006 Năm 2005 Chờnh lệch
>0.0% >$0
Chỳ thớch
Tiền mặt 64,927,200 40,651,514 59.72 24,275,686 {a}
Chứng khoỏn cú giỏ - - - Cỏc khoản phải thu
44,373,514 514 25,346, 914 75.06 19,026,60 0 {b} Tổng tài sản ngắn hạn 109,300,714 65,998,428 65.61 43,302,286 Hàng tồn kho 110,874,057 72,937,743 52.01 37,936,314 {c} Tài sản lưu động khỏc 540,143 2,245,514 (75.95) (1,705,371) {d} Tổng tài sản lưu động 111,414, 200 75,183, 257 48.19 36,230,94 3 Tài sản cố định hữu hỡnh 198,809,127 223,768,163 (11.15) (24,959,036) Tài sản cố định vụ hỡnh 12,222,543 12,809,514 (4.58) (586,971) Chi phớ xõy dựng dở dang - - -
Đầu tư tài chớnh dài hạn 2,615,429 4,030,857 (35.11) (1,415,428) {e} Tổng tài sản cố định 213,647,099 240,608,534 (11.21) (26,961,435) TỔNG TÀI SẢN 434,362, 013 381,790, 219 13.77 52,571,79 4 Nợ ngắn hạn (101,940,429) (51,011,257) 99.84 (50,929,172) {f} Nợ dài hạn (50,654,810) (58,943,136) (14.06) 8,288,326 Nợ dài hạn khỏc (17,132,648) (21,546,484) (20.49) 4,413,836 Tổng cụng nợ (169,727,887) (131,500,877) 29.07 (38,227,010) Vốn hoạt động và quỹ (154,982, 131) (163,057, 437) (4.95) 8,075,30 6 Lợi nhuận chưa phõn phối (109,651,995) (87,231,905) 25.70 (22,420,090)
Tổng vốn chủ sở hữu (264,634,126) (250,289,342) 5.73 (14,344,784)
TỔNG NGUỒN VỐN (434,362,013) (381,790,219) 13.77 (52,571,794)
Kết luận: đạt được mục tiờu kiểm toỏn.
Chỳ thớch:
{a}Tiền mặt tăng nhiều do tiền gửi tại hai tài khoản ngõn hàng A và B tăng 15,1 tỷ đồng.
{b} Khoản phải thu tăng do doanh số bỏn năm nay tăng hơn, đặc biệt là trong 9 thỏng đầu năm.
{c} Hàng tồn kho tăng do chớnh sỏch tăng sản lượng của cụng ty ỏp dụng trong giai đoạn giỏ thộp cú biến động tăng, tạo thế chủ động trờn thị trường.
{d}Tài sản lưu động giảm do cụng ty đó tiến hành nộp thuế của năm 2005.
{e} Đầu tư tài chớnh dài hạn giảm lý do chủ yếu là cụng ty chuyển vốn sang tập chung cho sản xuất xuất kinh doanh với thị trường thộp đang sụi động.
{f}Nợ ngắn hạn tăng do cụng ty mua một lượng lớn thộp phế liệu và cỏc vật liệu khỏc phục vụ cho sản xuất thộp.
Bảng 2.5: Phõn tớch sơ bộ Bảng cõn đối kế toỏn tại Cụng ty XYZ Mục đớch: Phõn tớch sơ bộ Bảng cõn đối kế toỏn Người lập: NTTH 6/4/2007
Cụng việc: So sỏnh cỏc chỉ số trờn BCĐKT Người soỏt sột: 7/4/2007
Nguồn dữ liệu: BCĐKT của khỏch hàng Kỳ kế toỏn: 31/12/2006
Chỉ tiờu Năm 2006 Năm 2005 Chờnh lệch >0.0% >$0 Chỳ thớch Tiền mặt 435,100,641,620 164,524,648,267 164.5 270,575,993,353 {a} Chứng khoỏn cú giỏ - Cỏc khoản phải thu 104,978,022,777 117,715,173,470 (10.8) (12,737,150,693) Khoản phải thu khỏc 9,971,767,360 7,657,153,414 30.2 2,314,613,946
Tổng tài sản ngắn hạn 550,050,431,757 289,896,975,151 89.7 260,153,456,606 Hàng tồn kho 611,356,715,287 588,056,891,741 4.0 23,299,823,546 {b} Tài sản lưu động khỏc 1,229,182,814 1,253,473,344 (1.9) (24,290,530) Tổng tài sản lưu động 612,585,898,101 589,310,365,085 3.9 23,275,533,016 Mỏy múc thiết bị 305,125,503,795 325,980,052,964 (6.4) (20,854,549,169) {c} Chi phớ XD dở dang - - - Đầu tư TC dài hạn 553,601,159,362 557,106,706,228 (0.6) (3,505,546,866)
Tổng tài sản cố định 858,726,663,157 883,086,759,192 (2.8) (24,360,096,035) TỔNG TÀI SẢN 2,021,362,993,015 1,762,294,099,428 14.7 259,068,893,587 Nợ ngắn hạn (650,591,093,568 ) (365,173,172,491 ) 78.2 (285,417,921,077 ) {d} Nợ dài hạn (34,872,641) (34,872,641) - - Nợ dài hạn khỏc (119,177,449,436) (117,648,808,738) 1.3 (1,528,640,698) Tổng cụng nợ (769,803,415,645) (482,856,853,870) 59.4 (286,946,561,775)
Vốn hoạt động và quỹ (982,579,532,539) (1,040,659,173,637) (5.6) 58,079,641,098 {e}
LN chưa phõn phối (268,980,044,831 ) (238,778,071,921 ) 12.6 (30,201,972,910 ) {f} Tổng vốn chủ sở hữu (1,251,559,577,370) (1,279,437,245,558) (2.2) 27,877,668,188 TỔNG NGUỒN VỐN (2,021,362,993,015) (1,762,294,099,428) 14.7 (259,068,893,587)
Kết luận: đạt được mục tiờu kiểm toỏn.
Bảng 2.6: Phõn tớch sơ bộ Bỏo cỏo kết quả kinh doanh tại Cụng ty XYZ Mục đớch: Phõn tớch sơ bộ Bảng cõn đối kế toỏn Người lập: NTTH 6/4/2007
Cụng việc: So sỏnh cỏc chỉ số trờn BCĐKT Người soỏt sột: 7/4/2007
Nguồn dữ liệu: BCĐKT của khỏch hàng Kỳ kế toỏn: 31/12/2006
Đơn vị: VND
Chỉ tiờu Năm 2006 Năm 2005 Chờnh lệch
>0.0% >$0
Chỳ thớch
Doanh thu thuần (2,270,035,762,161) (1,607,669,746,356) 41.2 (662,366,015,805) {h}
Giỏ vốn hàng bỏn 1,652,886,874,234 1,209,232,544,085 36.7 443,654,330,149 {h}
) )
Chi phớ quản lý 94,523,149,711 61,262,091,114 54.3 33,261,058,597 {i}
Chi phớ bỏn hàng 164,419,957,644 102,739,096,698 60.0 61,680,860,946 {i}
Thu nhập từ HĐ SX (358,205,780,572) (234,436,014,459) 52.8 (123,769,766,113)
Thu nhập - chi phớ khỏc (2,968,520,602) 9,742,436,876 (130.5)
(12,710,957,478
) {j}Lợi nhuận trước thuế (361,174,301,174) (224,693,577,583) 60.7 (136,480,723,591) Lợi nhuận trước thuế (361,174,301,174) (224,693,577,583) 60.7 (136,480,723,591) Thuế TNDN (9 thỏng
đầu) 94,206,827,687 58,420,330,172 61.3 35,786,497,515
Lợi nhuận sau thuế (266,967,473,487) (166,273,247,411) 60.6 (100,694,226,076)
Kết luận: đạt được mục tiờu kiểm toỏn.
Chỳ thớch:
{a} Đơn vị tăng huy động vốn ngắn hạn trong khi chưa phat sinh nhu cầu vay vốn. Dẫn đến số dư tiền tăng mạnh, tương đương với khoản tiền vay ngắn hạn. Việc đi vay của Cụng ty chủ yếu cho việc xỏc định phõn phối lợi nhuận theo ND199 (vốn NN và vốn Cty tự huy động).
{b}Hàng tồn kho tăng chủ yếu là do tăn CP SXKD DD. Cần xem xột chớnh sỏch dự trữ NVL của Cụng ty và xem xột việc tớnh giỏ thành và xỏc định chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
{c} TSCĐ giảm chủ yếu là do trớch khấu hao và mua sắm mới. Kiểm tra cỏc tài sản mua sắm mới, đảm bảo cú đầy đủ chứng từ và nằm trong kế hoạch được phờ duyệt.
{e}Cỏc khoản nợ ngắn hạn tăng chủ yếu là do tăng chi phớ phải trả (134,8 tỷ) do cỏc cụng trỡnh sửa chữa lớn chưa hoàn thành. Vay ngắn hạn tăng 87 tỷ và chưa thực hiện thanh toỏn trong kỳ => xem xột việc ghi nhận chi phớ lói vay. Người mua trả tiền trước giảm 10,6 tỷ, phải trả người lao động giảm 33,8 tỷ. Cỏc khoản phải trả phải nộp ngắn hạn khỏc giảm 118,5 tỷ chủ yếu là do nộp khoản lợi nhuận được chia theo vốn NN năm 2005 về Tổng cụng ty.
{f}Chưa phõn phối lợi nhuận năm 2006.
{h} Tốc độ tăng doanh thu cao hơn tốc độ tăng giỏ vốn => lợi nhuận gộp tăng cao. Trong điều kiện cỏc chi phớ về dầu, than, điện tăng cao => cần tỡm hiểu lý do
tốc độ tăng doanh thu cao hơn tốc độ tăng giỏ vốn thụng qua việc xem xột chớnh sỏch giỏ bỏn và phương phỏp tập hợp chi phớ, tớnh giỏ thành của đơn vị trong kỳ.
{i}Chi phớ quản lý và chi phớ bỏn hàng tăng mạnh so với tốc độ tăng doanh thu => cần thực hiện phõn tớch biến động chi phớ theo thỏng và so với cựng kỳ năm trước, đỏnh giỏ tớnh hợp lý của việc tăng chi phớ, đảm bảo chi phớ được phản ỏnh phự hợp.
{j}Đõy là cỏc khoản thu nhập khỏc - chi phớ khỏc => thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc khoản chi phớ và thu nhập này.
KTV cũng đó tiến hành phõn tớch một số chỉ số tài chớnh liờn quan đến tài sản đối với cụng ty XYZ và kết luận tài sản được sử dụng cú hiệu quả.
Tại cụng ty ABC, cỏc nghiệp vụ về TSCĐ phỏt sinh tương đối đơn giản, số lượng nghiệp vụ khụng nhiều, tăng tài sản chủ yếu là do mua sắm mới. Nhỡn nhận một cỏch tổng thể, sai sút xảy ra với khoản mục TSCĐ tại cụng ty ABC ớt hơn so với cụng ty XYZ do quy mụ cũng như việc tớnh toỏn và phõn bổ khấu hao khụng phức tạp bằng. Qua phõn tớch sơ bộ, KTV nhận thấy khụng cú những biến động bất trường nào liờn quan đến khoản mục TSCĐ tại hai cụng ty khỏch hàng.